Em 2011, a legislação contábil foi alterada. Os ajustes, em especial, afetaram o reflexo de despesas que surgiram em um período, mas relativas a vários, tais despesas são chamadas de RBP. A seguir, consideraremos como as despesas diferidas são consideradas e o que se aplica a elas.
Base normativa
A nova forma de relato financeiro foi aprovada pelo Despacho do Ministério das Finanças 66n. foi retirada a linha de registro de despesas diferidas (estoques). Depois disso, o próximo Despacho 186n fez ajustes na cláusula 65 do PBU. Na nova edição, este documento contém disposições sobre como são registradas as despesas futuras e o que atualmente se aplica a elas. Assim, as despesas incorridas pela organização no ciclo de reporte, mas relacionadas com o seguinte, são incluídas no balanço de acordo com as condições de reconhecimento de ativos. A baixa das despesas diferidas é efetuada de acordo com as regras gerais para a alienação de fundos desta natureza.
Conceito de contabilidade
De acordo com a cláusula 8.3 do KBU, um ativo em uma economia de mercado nacional é reconhecido como tal se for provável que o lucro seja recebido desse ativo no futuro. Além disso, o seu valor pode ser medido com um nível de fiabilidade suficiente. A cláusula 7.2 do Conceito afirma que ativos são ativos econômicos que ficaram sob o controle da empresa como resultado de sua implementação atividade empreendedora, e que pode lhe trazer lucro em períodos futuros. Os benefícios económicos futuros incluem o potencial dos activos contribuírem indirectamente ou directamente para o fluxo de caixa. É geralmente aceito que os fundos podem gerar lucro no futuro se:
Classificação
De acordo com a nova edição do parágrafo 65 do PBU, certos tipos de despesas diferidas devem ser atribuídos a determinados ativos. Em alguns casos, a classificação é difícil. No entanto, se for estabelecido que a despesa atende à definição geral de ativo, ela poderá ser considerada outros ativos não circulantes ou outros ativos circulantes de acordo com o período de baixa. Se for assumido que o RBP será alienado como despesa durante o ano, ele será apresentado como parte do ativo circulante. Se as despesas diferidas forem baixadas por um período superior a 12 meses, elas serão incluídas no ativo não circulante.
Dificuldades na implementação do conceito
A situação acima tem causado certas dificuldades aos contadores. Por exemplo, surgiu a questão de como fazer a distribuição se os pagamentos de seguros estão incluídos nas despesas diferidas. O fato é que eles não podem ser incluídos em nenhum ativo. Para esclarecer a situação, o Ministério das Finanças emitiu uma carta. De acordo com o mesmo, na determinação dos gastos de períodos futuros (que se aplica a eles no ciclo atual e diz respeito aos próximos), se cumprirem as condições em que este ou aquele ativo é reconhecido, são registados no balanço como parte dele e são descartados na forma adotada para esta categoria. Em outros casos, esses custos são apresentados como BPR. A sua baixa é efectuada através de uma distribuição razoável entre os períodos financeiros de acordo com as regras estabelecidas na organização (proporcionalmente ao número de produtos, por exemplo), durante o período a que dizem respeito.
Opinião de especialistas
Diante do exposto, podemos supor que o procedimento de reconhecimento e posterior baixa de despesas de períodos futuros permanece o mesmo. As alterações afetaram apenas as regras de registro do RBP no balanço. Segundo especialistas, esses ajustes indicam especificamente como são apresentadas as despesas diferidas e o que se aplica a elas. Em particular, devem incluir apenas os custos que realmente existem. Sua descrição está contida no PBU 10/99 (nos parágrafos 2 e 3). Por outro lado, devem referir-se a períodos financeiros futuros. Por outras palavras, existe e pode ser estabelecido um ciclo durante o qual os custos realizados trarão lucro económico para a empresa.
Despesas diferidas: conta
Ao trabalhar com ele, é necessário determinar claramente se o ativo possui regras próprias para alienação ou se são custos reconhecidos como despesas únicas. Ao realizar operações, você deve seguir o algoritmo estabelecido. Em primeiro lugar, deve-se verificar se as normas contábeis vigentes prevêem um método de distribuição uniforme dos custos analisados. Se a resposta a esta pergunta for positiva, eles permanecem na conta. 97. As despesas diferidas neste caso podem continuar a ser distribuídas. Caso este método não seja fornecido, é necessário determinar se é possível obter rendimentos desses fundos nos próximos ciclos financeiros. A possibilidade de transferência de tais despesas para o futuro está prevista no PBU 10/99 (nos parágrafos 9 e 19). Se a resposta for positiva, eles também deverão ser distribuídos.
Outros custos
Estão sujeitos a baixa ou inclusão em adiantamentos emitidos. No primeiro caso, deve-se verificar o cumprimento de todas as condições de reconhecimento de custos, que estão estabelecidas no PBU 10/99 (nos termos do parágrafo 16). Em particular, você precisa determinar que:
- A despesa pode ser realizada de acordo com acordo específico, exigência de lei ou outro ato regulatório, ou costume empresarial.
- O valor dos custos pode ser definido.
- Há confiança de que ao realizar uma determinada operação haverá uma diminuição do lucro económico da empresa. Por outras palavras, a entidade transferiu o activo ou não há incerteza quanto à sua transferência.
Se pelo menos uma das condições especificadas não for atendida, o adiantamento emitido (contas a receber) é registrado na contabilidade. Esta disposição também se aplica ao pagamento de obras (serviços) quando no momento da transferência de fundos estas não são concluídas (não prestadas). Neste caso, o contrato pode ser rescindido a qualquer momento com exigência de reembolso total ou parcial. Os restantes custos estão incluídos em perdas.
Categorias de custo por item
Pelas novas regras, apenas algumas despesas diferidas são distribuídas por um determinado período. A fatura pode conter:
Erros
Muitas vezes na conta. 97 correção:
- Os custos com despesas diferidas são refletidos na conta. 08 e são apresentados na rubrica onde estão registrados outros ativos não circulantes. Após a conclusão da obra, eles são incluídos na conta. 04 e são apresentados no artigo “Resultados de desenvolvimento e pesquisa”.
- Custos de assinatura de periódicos. Estes custos estão incluídos no pagamento antecipado. O fato é que a empresa pode a qualquer momento recusar o recebimento dos seguintes números e solicitar a devolução do valor pago.
- Pagamentos de arrendamento que são transferidos de cada vez para os próximos termos. Estes também devem ser incluídos nas contas a receber, uma vez que os serviços ainda não foram prestados.
Para eliminar imprecisões, é necessário um inventário de despesas diferidas.
Inclusão em perdas
De acordo com as novas regras, os custos atuais incluem:
1C: despesas diferidas
A pedido dos usuários para a conta. 76 o Diretório BPO foi vinculado. Isso é feito para aqueles casos em que há necessidade de distribuir o seguro de maneira uniforme, mas o usuário não considera que ele esteja incluso em despesas futuras. As postagens, neste caso, são realizadas por meio de uma conta. 76:
- “Contribuições (pagamentos) para seguro voluntário em caso de danos à saúde ou morte” (76.01.2).
- Deduções para outras categorias de seguros (76.01.9).
Inovação
Uma das inovações relacionadas às mudanças na legislação descritas acima é um requisito de indicação do tipo de bem. Seu significado é estabelecer a linha do balanço onde serão incluídas determinadas despesas de períodos futuros. Os lançamentos devem ser feitos simultaneamente ao preenchimento deste dado para todos os RBPs que tenham saldo devedor no final do ciclo financeiro. Se esta informação estiver faltando, os custos serão incluídos nos demais ativos circulantes do balanço (linha 1260). Este detalhe não é importante para baixa e contabilização de despesas. As alterações na lei também não afetaram o procedimento de reconhecimento e alienação da RBP - é o mesmo do programa. Isso significa que se houver necessidade de redefinir de alguma forma os tipos de ativos para despesas estabelecidas de períodos futuros antes de gerar as demonstrações financeiras, os valores dos detalhes correspondentes podem ser alterados sem repassar os documentos de recebimento ou as transações de alienação do especificado custos.
Decodificando valores por linhas do balanço
Isso pode ser feito usando o botão correspondente. Ele está localizado na linha de comando superior do relatório e é denominado “Descriptografar”. Durante a formação e preenchimento automático do saldo, o programa permite determinar indicadores. Para verificar a correção do preenchimento do tipo de ativo no diretório BPR e analisar a forma como as despesas serão apresentadas no balanço, pode-se utilizar o método padrão de relatório contábil “Análise de Subconto”. Neste caso, você precisa configurá-lo primeiro. Isso é feito assim:
- O tipo de subconto deve ser utilizado para estabelecer despesas de períodos futuros.
- O primeiro grupo indica o BPM, o tipo de ativo.
- No segundo grupo são estabelecidas as despesas reais dos períodos futuros.
Você pode configurar outros parâmetros de relatório conforme necessário. O resultado será um quadro que reflita integralmente a distribuição das despesas de períodos futuros entre os ativos do balanço. Neste caso, será dada uma decodificação para cada RBP. De maneira semelhante, você pode configurar o balanço da conta. 97.
Determinação independente do procedimento contábil
Esta operação é permitida para despesas relacionadas a períodos futuros e não indicadas diretamente no PBU atual como RBP. Ao determinar de forma independente o procedimento contábil, as seguintes opções são possíveis:
- Fixação em itens “custosos” e uma baixa única no futuro para itens contábeis (pág. 90) ou outros custos e receitas (conta 91).
- Reflexão por conta 97 (RBP) com distribuição para “custos” no início do período em que estão incluídos.
Mais uma opção é permitida. Consiste em refletir as despesas em subcontas especiais de despesas e posterior inclusão em contas que levam em consideração o lucro das vendas (conta 90) ou outras despesas e receitas. Neste caso, será observada a exigência da PBU 10/99 (cláusula 19). Este requisito prevê o reflexo das despesas na demonstração de perdas e lucros através da sua distribuição razoável pelos períodos financeiros, no caso em que os custos determinem o recebimento de receitas ao longo de vários ciclos, quando a ligação entre custos e lucros não possa ser claramente determinada ou apenas um estabelecimento indireto é possível. Ressalta-se que as duas últimas opções podem ser as mais convenientes para o empreendimento. Nestes casos é possível aproximar ao máximo os saldos fiscais e contábeis. A primeira prevê não uma amortização única, mas gradual, das despesas relativas aos próximos períodos. A definição específica de um determinado método de contabilização e eliminação é realizada no âmbito da política financeira da organização. O principal critério para a distribuição gradual, e não única, de certos custos é o recebimento do lucro, que está associado a eles não no presente, mas em ciclos futuros.
CUBA
Conforme mencionado acima, o valor das despesas de períodos futuros é fixado na conta. 97. O IVA "a montante" que lhes diz respeito é dedutível de acordo com o procedimento geral. Isto é feito após a sua contabilização, desde que esses custos sejam necessários à execução das atividades tributáveis, e exista fatura do fornecedor -textura.
Os custos incorridos por uma organização num período de relatório podem estar relacionados tanto com este período de relatório como com os períodos de relatório seguintes ou subsequentes. Na contabilidade, tais despesas “para o futuro” são denominadas “despesas diferidas” (artigo 65.º do Despacho do Ministério das Finanças de 29 de julho de 1998 n.º 34n). O plano de contas e as Instruções para a sua utilização na contabilização de despesas diferidas destinam-se à conta sintética ativa 97 “Despesas diferidas” (). Contaremos como é feita a contabilização da conta 97 em nossa consulta.
O que está incluído na conta 97?
A regulamentação contábil atual prevê o reflexo de dois tipos de custos nas despesas diferidas (FPR):
- despesas incorridas em conexão com os próximos trabalhos sob contratos de construção (cláusula 16 do PBU 2/2008). Por exemplo, isto pode incluir o custo de materiais que foram transferidos para obras de construção, mas que ainda não foram utilizados, ou rendas para períodos futuros que foram transferidos no período de relato;
- pagamentos pelo direito concedido de utilização dos resultados da atividade intelectual ou meios de individualização. Neste caso, estes pagamentos devem ser efetuados sob a forma de pagamento único fixo (cláusula 39 do PBU 14/2007). Aqui você pode listar o direito não exclusivo de uso de um programa de computador, invenção, marca, etc. (Artigo 1225 do Código Civil da Federação Russa).
Se uma organização incorreu em outras despesas, cujo procedimento contábil não está regulamentado, e a organização acredita que tais despesas se referem a vários períodos de relatório, elas também podem ser consideradas como RBP e distribuídas entre os períodos de relatório a que os custos se referem , na forma estabelecida pela organização (uniformemente , proporcional ao volume de produção, etc.) (Carta do Ministério da Fazenda de 12 de janeiro de 2012 nº 07-02-06/5). Por exemplo, estes poderiam ser os custos de certificação de produtos.
Contabilidade na conta 97
A conta contábil 97 é uma conta ativa. A ocorrência de RBP reflete-se no débito desta conta e a sua baixa reflete-se no crédito.
Dependendo do tipo de custos reconhecidos como despesas diferidas, os lançamentos a débito da conta 97 podem ser os seguintes (Despacho do Ministério das Finanças de 31 de outubro de 2000 n.º 94n):
Débito da conta 97 - Crédito das contas 10 “Materiais”, 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 76 “Acordos com diversos devedores e credores”, etc.
Assim, a baixa do RBP, ou seja, o seu reconhecimento como despesas dos períodos correntes, pode ser refletida da seguinte forma:
Débito das contas 20 “Produção principal”, 26 “Despesas comerciais gerais”, 44 “Despesas com vendas”, etc. - Crédito da conta 97
No balanço, os RBP, dependendo da sua natureza, podem ser refletidos como parte do ativo não circulante na linha 1190 “Outros ativos não circulantes” ou como parte do ativo circulante na linha 1210 “Estoques”. Os RBP de longo prazo serão refletidos quando o período de sua baixa for superior a 12 meses após a data do relatório (Carta do Ministério das Finanças de 27 de janeiro de 2012 nº 07-02-18/01). Caso o valor do RBP seja significativo nas demonstrações financeiras, eles são apresentados separadamente (cláusula 11 do PBU 4/99, Anexo à Carta do Ministério da Fazenda de 29 de janeiro de 2014 nº 07-04-18/01) .
Pode-se notar que nos casos em que as disposições do Código Tributário da Federação Russa exigem o reconhecimento gradual de quaisquer custos durante os períodos de relatório, e as regras contábeis não proíbem a contabilização desses custos como parte do RBP, a fim de aproximar a contabilidade da contabilidade fiscal, tais custos podem ser refletidos na conta 97.
Neste artigo consideraremos a questão de como levar em conta despesas diferidas em 1C 8.3 “Contabilidade Empresarial 3.0”. Os RBPs no programa 1C Accounting 8.2 são refletidos da mesma maneira, portanto, você pode usar esta instrução para versões mais antigas do 1C.
Despesas diferidas (FPR) são despesas que consideramos no período atual, mas nesse sentido pretendemos receber receitas no futuro. Em outras palavras, você gastou dinheiro hoje para receber renda amanhã.
Tais despesas não têm necessariamente impacto direto nos lucros. Por exemplo, compramos um domínio (nome de domínio) com o objetivo de implantar um site para nossa empresa. O objetivo do site é atrair clientes que irão gerar renda para nós. Como o site deve primeiro ser criado e depois “promovido”, ele só começará a gerar lucro depois de algum tempo. Os custos de aquisição de um domínio são despesas diferidas.
A baixa das despesas diferidas é realizada de três formas:
- mensalmente, dentro de um determinado intervalo de datas;
- diariamente (ou seja, dias corridos), dentro de um determinado intervalo de datas;
- de forma arbitrária (especial). Via de regra, isso significa uma baixa única.
Essas configurações estão especificadas no livro de referência de mesmo nome “Despesas Futuras”.
Vamos começar a nos familiarizar levando em consideração despesas futuras com este livro de referência e preenchendo-o.
Vamos para o diretório. Vamos ao menu “Diretórios”, depois ao submenu “Despesas diferidas”. Na lista de elementos do diretório, clique no botão “Criar”.
O formulário de configuração será aberto. Vamos preencher os seguintes detalhes do Formulário 1C:
- Nome. Digamos que compramos um domínio na zona “ru”. Então entraremos: “Domínio na zona “ru”.”
- Especifique o tipo de destino como “Outro”.
- Tipo de ativo no balanço: “Outros estoques circulantes”.
- Campo “Valor”: é indicado apenas para fins informativos. O valor da baixa é calculado de acordo com o algoritmo indicado a seguir e com base no valor remanescente a ser baixado conforme dados contábeis. Indicaremos aqui o valor da compra do domínio – 2.600 rublos. em um ano.
- Nos parâmetros de baixa indicaremos a frequência. Por exemplo, “Por mês”.
- Deixe a conta de custos ser 26.
- - "Outras despesas".
- Resta indicar o período em que as despesas devem ser amortizadas integralmente. Digamos que planejamos lançar e tornar nosso site popular em 4 meses. Indicaremos a data de início e a data de término da baixa, respectivamente.
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Agora você pode clicar no botão “Registrar e fechar” e proceder ao registro da contabilização das despesas futuras:
Provisão de despesas diferidas em 1C 8.3
Concluímos o cadastro através do documento “” na aba “Serviços”.
Preenchemos o cabeçalho do documento normalmente na admissão (descrito mais de uma vez). Não deveria haver nenhuma pergunta aqui.
Passemos ao preenchimento da parte tabular. Vamos adicionar uma nova linha, selecionar um item, indicar a quantidade e o valor.
A coluna “Contas” é de interesse. Nele você precisa deletar o que o programa oferece por padrão e clicar no botão de seleção de conta. Na janela que se abre, indique:
- Conta de custos contábeis: 97,21.
- Indicaremos a primeira subconta da nossa conta no diretório “Despesas Futuras”, nomeadamente “Domínio na zona “ru””.
- Para completar a contabilidade analítica, indicaremos também a divisão.
A contabilidade tributária é configurada da mesma forma.
Aqui está um exemplo de configuração de contas contábeis:
Exemplo de documento preenchido:
Vejamos os lançamentos contábeis que o programa 1C gerou para nós:
Garantimos que as despesas sejam creditadas na conta 97.21 e aí ficarão registadas até serem totalmente amortizadas. Você sempre pode visualizar o saldo a ser baixado criando um balanço para a conta.
Baixa de despesas diferidas em transações no fechamento do mês
No artigo iremos informar quais transações devem ser refletidas na conta contábil “Despesas Diferidas”, e também definiremos lançamentos contábeis típicos com a conta 97.
Sobre o que vamos falar
Se nas atividades de uma empresa existem custos incorridos no período de relato, mas afetam vários períodos futuros, tais custos na contabilidade são denominados despesas diferidas, conta 97 para elaboração de lançamentos. Tais despesas deverão atender a condições especiais:
- os custos podem ser reconhecidos contabilmente como um ativo;
- o seu efeito afecta vários períodos de reporte.
De acordo com as disposições atuais do PBU 2/2008, foram estabelecidas duas áreas principais de despesas que podem ser reconhecidas por uma organização como despesas diferidas (FPR):
- Custos incorridos em conexão com trabalhos planejados (futuros) sob contratos de construção. Por exemplo, uma empresa adquiriu materiais de construção que serão utilizados no futuro para a execução de obras. Ou seja, o custo dos materiais de construção pode ser atribuído à RBP.
- Pagamentos efectuados por entidade económica pela concessão de direitos de utilização de resultados de actividade intelectual ou de objectos e meios de individualização. Por exemplo, uma marca registrada, nome de empresa, direitos não exclusivos de software.
Se na vida económica de uma entidade económica existirem despesas cujo procedimento de reconhecimento não seja determinado pela legislação em vigor, essas despesas podem ser reconhecidas no âmbito do RBP. No entanto, tal decisão, bem como o procedimento de reconhecimento e baixa (em partes iguais na proporção dos volumes de produção), devem ser regulamentados na política contábil. Por exemplo, despesas com certificação.
Alguns especialistas acreditam que a conta 97 “Despesas futuras” foi cancelada em 2017. Não, não existem alterações que excluam esta conta contabilística do Despacho do Ministério das Finanças n.º 94n. Portanto, a contabilização das despesas que afetam vários períodos de relatório deve ser mantida da maneira prescrita.
Transações típicas: conta 97 em contabilidade
Determinaremos como refletir as despesas futuras, qual conta usar e quais contas contábeis corresponder.
Em primeiro lugar, notamos que a ocorrência de RBP deveria estar refletida no débito da conta contábil 97, mas sua baixa já está a crédito. Além disso, a contabilização da conta especial 97 deve ser mantida por tipo de custos incorridos.
Para detalhar a contabilidade é possível abrir subcontas:
- 97-1 - refletir o BPM para remuneração de pessoal;
- 97-2 - para contabilização de transações de seguro voluntário de empregados;
- subconta 97-21 - para outras despesas.
Lançamentos contábeis:
Exemplo
Vesna LLC adquiriu direitos não exclusivos do software no valor de 600.000 rublos. O software está planejado para ser usado por 5 anos. O contador fez os seguintes lançamentos:
Conta 97: onde está refletido no balanço e nos relatórios
De acordo com a Carta do Ministério das Finanças de 06.06.2013 n.º 07-01-06/21876, as despesas do BP são tidas em conta no reporte apenas sobre os saldos devedores que permanecem no final do período de reporte. A conta 97 do balanço é refletida em linhas de acordo com os tipos de custos incorridos. Ou seja, caso o BPM seja adotado para estoques, então tais despesas deverão ser refletidas na linha 1210 “Estoques”. Se as despesas fossem relativas a ativos intangíveis, o valor do RPB deveria ser considerado na linha 1110 do balanço, para ativos fixos - linha 1150.
As despesas diferidas incluem custos preparatórios associados a rendimentos que serão ou poderão ser recebidos no futuro, por exemplo, por trabalho sazonal. Métodos para amortizar custos diferidos devem ser procurados em diversas regulamentações contábeis. Por exemplo, os pagamentos pelo direito de uso dos resultados da atividade intelectual realizada com base em um contrato de licença são refletidos como despesas diferidas e baixados durante a vigência deste contrato (cláusula 39 do PBU 14/2007). Via de regra, a baixa ocorre de maneira uniforme.
Exemplo
Em janeiro do ano de referência, a Aktiv CJSC adquiriu o direito de uso do programa de computador. O contrato de licença estabelece que o software deve ser usado por três anos. O custo do pagamento pelo direito de uso do programa foi de 18.000 rublos. (pagamento único).
No momento do pagamento, o contador da Aktiva fez o seguinte lançamento:
Débito 60 Crédito 51
18.000 rublos. – o pagamento foi feito sob o contrato de licença;
Débito 97 Crédito 60
– 18.000 rublos. – um pagamento único fixo pela utilização do programa está incluído nas despesas diferidas;
Débito 012
– 18.000 rublos. – o direito de uso de um ativo intangível é refletido na contabilidade extrapatrimonial.
Mensalmente durante a vigência do contrato de utilização do programa, o contador Aktiva deverá efetuar os seguintes lançamentos:
Débito 20 (26, 44,…) Crédito 97
– 500 esfregar. (RUB 18.000: 3 anos: 12 meses) – parte do pagamento fixo foi baixada.
Durante 12 meses do ano de referência, 6.000 rublos serão amortizados. (500 rublos * 12 meses). No balanço patrimonial do ano de referência, a linha 1210 deve refletir a parcela não amortizada das despesas no valor de 12.000 rublos. (18.000 – 6.000).
As despesas do contrato de construção incorridas em conexão com as próximas obras também são consideradas como custos diferidos (cláusula 16 do PBU 2/2008).
Para fazer isso, duas condições devem ser atendidas:
- os custos podem ser determinados com segurança;
- no período de relato em que os custos surgiram, é provável que o contrato seja celebrado.
Caso estas condições não sejam cumpridas, as despesas são reconhecidas no período do seu pagamento (cláusula 15 do PBU 2/2008). E os custos incorridos para os próximos trabalhos no âmbito do contrato não estão incluídos no valor dos custos incorridos na data do relatório (cláusula 21 do PBU 2/2008).
Exemplo
CJSC Stroitel está se preparando para licitação para construção da instalação. A licitação está prevista para novembro do ano de referência.
O desenvolvimento de um estudo de viabilidade é realizado por uma organização de design. O estudo de viabilidade foi recebido em novembro e seu custo é de 708.000 rublos, incluindo IVA - 108.000 rublos. O contrato de construção foi celebrado em dezembro do ano de referência. A obra foi entregue ao cliente em abril do ano seguinte ao ano de referência.
Os custos do estudo de viabilidade podem ser incluídos nos custos do contrato, uma vez que no momento da sua implementação existe a probabilidade de o concurso ser ganho e o contrato assinado.
Estes custos são incorridos no âmbito de obras futuras, pelo que o seu valor deve ser imputado a despesas diferidas. São baixados de uma só vez: na contabilidade - após a conclusão das obras do contrato (cláusula 21 do PBU 2/2008), e na contabilidade fiscal - na data do certificado de aceitação do estudo de viabilidade.
Em novembro, o contador da Stroitel deverá fazer os seguintes lançamentos:
Débito 97 Crédito 60
– 600.000 rublos. (708.000 – 108.000) – o custo dos trabalhos de desenvolvimento de documentação técnica e económica é imputado a despesas diferidas;
Débito 19 Crédito 60
– 108.000 rublos. – refletiu o IVA “a montante”;
Débito 68 subconta “Cálculos de IVA” Crédito 19
– 108.000 rublos. – com base na fatura da organização de design, o IVA “a montante” é aceito para dedução;
Débito 60 Crédito 51
– 708.000 rublos. – o custo do trabalho de design foi pago;
Débito 68 “Cálculos de imposto de renda” Crédito 77
– 120.000 rublos. (RUB 600.000 * 20%) – o passivo fiscal diferido é refletido.
No final do ano, o valor de 600.000 rublos será refletido no balanço patrimonial na linha 1210.
Em abril do próximo ano, o contador fará os seguintes lançamentos:
Débito 20 Crédito 97
– 600.000 rublos. – o custo do estudo de viabilidade está incluído nos custos do contrato;
Débito 77 Crédito 68 “Cálculos de imposto de renda”
– 120.000 rublos. – o imposto diferido passivo é reembolsado.
Além disso, as despesas diferidas são mencionadas no PBU 15/2008. De acordo com esta norma, podem ser considerados como despesas diferidas:
- custos adicionais para empréstimos e créditos (cláusula 8 do PBU 15/2008);
- juros acumulados sobre o valor da fatura (cláusula 15 do PBU 15/2008);
- juros acumulados ou desconto no título (cláusula 16 do PBU 15/2008).
Por fim, há menção às despesas diferidas em duas orientações contábeis.
Assim, o parágrafo 94 do “manual” para contabilização de estoques (Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 28 de dezembro de 2001 nº 119n) afirma que o custo dos materiais liberados para produção pode ser atribuído a despesas diferidas no seguintes casos:
- realização de trabalhos preparatórios em indústrias sazonais;
- trabalhos de preparação mineira;
- custos iniciais (desenvolvimento de novos empreendimentos, instalações de produção, oficinas e unidades);
- preparação e desenvolvimento de novas indústrias e novas tecnologias;
- recuperação de terras.
E no parágrafo 16 do “manual” sobre a preparação de demonstrações financeiras ao reorganizar uma empresa (ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 20 de maio de 2003 nº 44n) é dito que as despesas diferidas incluem os custos de aquisição licença para o exercício de atividades cujos direitos não são transmissíveis por ordem sucessória.
Apresentamos um serviço único: apoio online aos contabilistas durante a submissão do relatório anual. Tudo o que já foi alterado de acordo com o relatório e tudo o que mudará no futuro pode ser consultado no site:
O aplicativo “Relatório Anual” foi desenvolvido especialmente para contadores. O serviço irá ajudá-lo a verificar se tudo é levado em consideração na preparação do relatório anual e a responder à questão de saber se é possível submeter o relatório à repartição de finanças.