Alteração do procedimento de baixa de despesas diferidas. Reflexo das despesas diferidas no balanço. Nós decidimos o que mudaremos em nossa contabilidade

A conta 97 “Despesas diferidas” tem como objetivo resumir a informação sobre despesas incorridas num determinado período de reporte, mas relativas a períodos de reporte futuros. Em particular, esta conta pode reflectir despesas associadas à mineração e aos trabalhos preparatórios; trabalhos preparatórios para a produção devido à sua sazonalidade; desenvolvimento de novas unidades de produção, instalações e unidades; recuperação de terras e implementação de outras medidas ambientais; reparações de ativos fixos realizadas de forma desigual ao longo do ano (quando a organização não cria uma reserva ou fundo adequado), etc.

A contabilidade analítica da conta 97 “Despesas diferidas” é efetuada por tipo de despesa.

Conta 97 "Despesas diferidas"
corresponde às contas

Aplicação do plano de contas: conta 97

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Desde 2011, ocorreram alterações na legislação contábil, que também afetaram o procedimento de contabilização de despesas futuras. A. V. fala sobre o que exatamente mudou na legislação e como essas mudanças se refletem no programa 1C: Contabilidade 8. Yarvelyan (SiData LLC, São Petersburgo).

Desde 2011, ocorreram alterações na legislação contabilística que afetaram, nomeadamente, o procedimento de registo de despesas ocorridas num período de faturação, mas relativas a vários. Tais despesas na contabilidade são geralmente referidas como “despesas diferidas” (doravante denominadas FPR).

Uma inovação associada às alterações legislativas acima descritas é o atributo tipo de ativo. Seu significado é determinar em qual linha do balanço essa despesa deve ser incluída. Este atributo pode assumir os seguintes valores:

O tipo de ativo deve ser preenchido no momento da formação do balanço para todos os BPOs que tenham saldo devedor na conta 97 no final do período de reporte.

Caso o tipo de ativo não seja preenchido para determinado RBP, ele será incluído na linha 1260 “Outros ativos circulantes” do balanço.

Para contabilização e baixa do RBP, esse detalhe não é importante. As alterações na legislação não afetaram o procedimento de reconhecimento e baixa do RBP, que permaneceu o mesmo no programa.

Isso, em particular, significa que se, antes de gerar os relatórios, houver necessidade de redefinir de alguma forma os tipos de ativos para BPR reconhecidos, os valores dos detalhes correspondentes podem ser alterados sem repassar os documentos de recebimento ou a baixa. transações do BPR.

Desde 2011, as organizações têm o direito de decifrar de forma independente as linhas necessárias do balanço, o formulário do relatório balanço patrimonial por padrão contém apenas linhas principais. A descriptografia de string pode ser configurada usando um formulário especial Configurando a decodificação de indicadores de balanço individuais. Desta forma, você pode configurar a exibição dos ativos e valores do RBP - ver fig. 2.

Arroz. 2

Você também pode decifrar o valor de cada linha do saldo usando o botão Decifrar na barra de comando superior do relatório.

Ao gerar e preencher automaticamente o balanço (relatório regulamentado Demonstrações contábeis desde 2011), o programa permite decifrar os valores dos indicadores de equilíbrio (ver Fig. 3).

Arroz. 3

Para verificar a correção do preenchimento do tipo de ativo no diretório BPR e analisar como essas despesas serão apresentadas no balanço, você pode utilizar um relatório contábil padrão Análise de subconto, tendo previamente configurado da seguinte forma:

1. Especifique o tipo de subconto Despesas futuras;

2. Especifique como primeiro agrupamento Despesas futuras. Tipo de ativo;

3. Especifique como segundo agrupamento Despesas futuras.

Outros parâmetros de relatório podem ser configurados conforme necessário. Como resultado, obtemos um quadro que reflete integralmente a distribuição do RBP entre os ativos do balanço, com uma desagregação para cada RBP (ver Fig. 4).

Arroz. 4

De forma semelhante, você pode configurar o balanço da conta 97.

Do editor
Sobre o procedimento de reflexão de despesas futuras em “1C: Contabilidade 8” no caso em que as despesas são contabilizadas no momento do pagamento e no momento da sua ocorrência, leia no livro de referência “Imposto de Renda Organizacional” na seção “Impostos e Contribuições” em ITS:

Em 2011, a legislação contábil foi alterada. Os ajustes, em especial, afetaram o reflexo de despesas que surgiram em um período, mas relativas a vários, tais despesas são chamadas de RBP. A seguir, consideraremos como as despesas diferidas são consideradas e o que se aplica a elas.

Base normativa

A nova forma de relato financeiro foi aprovada pelo Despacho do Ministério das Finanças 66n. foi retirada a linha de registro de despesas diferidas (estoques). Depois disso, o próximo Despacho 186n fez ajustes na cláusula 65 do PBU. Na nova edição, este documento contém disposições sobre como são registradas as despesas futuras e o que atualmente se aplica a elas. Assim, as despesas incorridas pela organização no ciclo de reporte, mas relacionadas com o seguinte, são incluídas no balanço de acordo com as condições de reconhecimento de ativos. A baixa das despesas diferidas é efetuada de acordo com as regras gerais para a alienação de fundos desta natureza.

Conceito de contabilidade

De acordo com a cláusula 8.3 do KBU, um ativo em uma economia de mercado nacional é reconhecido como tal se for provável que o lucro seja recebido desse ativo no futuro. Além disso, o seu valor pode ser medido com um nível de fiabilidade suficiente. A cláusula 7.2 do Conceito afirma que ativos são ativos econômicos que ficaram sob o controle da empresa como resultado de sua implementação atividade empreendedora, e que pode lhe trazer lucro em períodos futuros. Os benefícios económicos futuros incluem o potencial dos activos contribuírem indirectamente ou directamente para o fluxo de caixa. É geralmente aceito que os fundos podem gerar lucro no futuro se:

Classificação

De acordo com a nova edição do parágrafo 65 do PBU, certos tipos de despesas diferidas devem ser atribuídos a determinados ativos. Em alguns casos, a classificação é difícil. No entanto, se for estabelecido que a despesa atende à definição geral de ativo, ela poderá ser considerada outros ativos não circulantes ou outros ativos circulantes de acordo com o período de baixa. Se for assumido que o RBP será alienado como despesa durante o ano, ele será apresentado como parte do ativo circulante. Se as despesas diferidas forem baixadas por um período superior a 12 meses, elas serão incluídas no ativo não circulante.

Dificuldades na implementação do conceito

A situação acima tem causado certas dificuldades aos contadores. Por exemplo, surgiu a questão de como fazer a distribuição se os pagamentos de seguros estão incluídos nas despesas diferidas. O fato é que eles não podem ser incluídos em nenhum ativo. Para esclarecer a situação, o Ministério das Finanças emitiu uma carta. De acordo com o mesmo, na determinação dos gastos de períodos futuros (que se aplica a eles no ciclo atual e diz respeito aos próximos), se cumprirem as condições em que este ou aquele ativo é reconhecido, são registados no balanço como parte dele e são descartados na forma adotada para esta categoria. Em outros casos, esses custos são apresentados como BPR. A sua baixa é efectuada através de uma distribuição razoável entre os períodos financeiros de acordo com as regras estabelecidas na organização (proporcionalmente ao número de produtos, por exemplo), durante o período a que dizem respeito.

Opinião de especialistas

Diante do exposto, podemos supor que o procedimento de reconhecimento e posterior baixa de despesas de períodos futuros permanece o mesmo. As alterações afetaram apenas as regras de registro do RBP no balanço. Segundo especialistas, esses ajustes indicam especificamente como são apresentadas as despesas diferidas e o que se aplica a elas. Em particular, devem incluir apenas os custos que realmente existem. Sua descrição está contida no PBU 10/99 (nos parágrafos 2 e 3). Por outro lado, devem referir-se a períodos financeiros futuros. Por outras palavras, existe e pode ser estabelecido um ciclo durante o qual os custos realizados trarão lucro económico para a empresa.

Despesas diferidas: conta

Ao trabalhar com ele, é necessário determinar claramente se o ativo possui regras próprias para alienação ou se são custos reconhecidos como despesas únicas. Ao realizar operações, você deve seguir o algoritmo estabelecido. Em primeiro lugar, deve-se verificar se as normas contábeis vigentes prevêem um método de distribuição uniforme dos custos analisados. Se a resposta a esta pergunta for positiva, eles permanecem na conta. 97. As despesas diferidas neste caso podem continuar a ser distribuídas. Caso este método não seja fornecido, é necessário determinar se é possível obter rendimentos desses fundos nos próximos ciclos financeiros. A possibilidade de transferência de tais despesas para o futuro está prevista no PBU 10/99 (nos parágrafos 9 e 19). Se a resposta for positiva, eles também deverão ser distribuídos.

Outros custos

Estão sujeitos a baixa ou inclusão em adiantamentos emitidos. No primeiro caso, deve-se verificar o cumprimento de todas as condições de reconhecimento de custos, que estão estabelecidas no PBU 10/99 (nos termos do parágrafo 16). Em particular, você precisa determinar que:

1. A despesa pode ser realizada de acordo com acordo específico, exigência de lei ou outro ato regulatório, ou costume empresarial.
2. O valor dos custos pode ser definido.
3. Há confiança de que ao realizar uma determinada operação haverá uma diminuição do lucro económico da empresa. Por outras palavras, a entidade transferiu o activo ou não há incerteza quanto à sua transferência.

Se pelo menos uma das condições especificadas não for atendida, o adiantamento emitido (contas a receber) é registrado na contabilidade. Esta disposição também se aplica ao pagamento de obras (serviços) quando no momento da transferência de fundos estas não são concluídas (não prestadas). Neste caso, o contrato pode ser rescindido a qualquer momento com exigência de reembolso total ou parcial. Os restantes custos estão incluídos em perdas.

Categorias de custo por item

Pelas novas regras, apenas algumas despesas diferidas são distribuídas por um determinado período. A fatura pode conter:

Erros

Muitas vezes na conta. 97 correção:

1. Os custos com despesas diferidas são refletidos na conta. 08 e são apresentados na rubrica onde estão registrados outros ativos não circulantes. Após a conclusão da obra, eles são incluídos na conta. 04 e são apresentados no artigo “Resultados de desenvolvimento e pesquisa”.
2. Custos de assinatura de periódicos. Estes custos estão incluídos no pagamento antecipado. O fato é que a empresa pode a qualquer momento recusar o recebimento dos seguintes números e solicitar a devolução do valor pago.
3. Pagamentos de arrendamento que são transferidos de cada vez para os próximos termos. Estes também devem ser incluídos nas contas a receber, uma vez que os serviços ainda não foram prestados.

Para eliminar imprecisões, é necessário um inventário de despesas diferidas.

Inclusão em perdas

De acordo com as novas regras, os custos atuais incluem:

1C: despesas diferidas

A pedido dos usuários para a conta. 76 o Diretório BPO foi vinculado. Isso é feito para aqueles casos em que há necessidade de distribuir o seguro de maneira uniforme, mas o usuário não considera que ele esteja incluso em despesas futuras. As postagens, neste caso, são realizadas por meio de uma conta. 76:

• “Contribuições (pagamentos) para seguro voluntário em caso de danos à saúde ou morte” (76.01.2).
• Deduções para outras categorias de seguros (76.01.9).

Inovação

Uma das inovações relacionadas às mudanças na legislação descritas acima é um requisito de indicação do tipo de bem. Seu significado é estabelecer a linha do balanço onde serão incluídas determinadas despesas de períodos futuros. Os lançamentos devem ser feitos simultaneamente ao preenchimento deste dado para todos os RBPs que tenham saldo devedor no final do ciclo financeiro. Se esta informação estiver faltando, os custos serão incluídos nos demais ativos circulantes do balanço (linha 1260). Este detalhe não é importante para baixa e contabilização de despesas. As alterações na lei também não afetaram o procedimento de reconhecimento e alienação da RBP - é o mesmo do programa. Isso significa que se houver necessidade de redefinir de alguma forma os tipos de ativos para despesas estabelecidas de períodos futuros antes de gerar as demonstrações financeiras, os valores dos detalhes correspondentes podem ser alterados sem repassar os documentos de recebimento ou as transações de alienação do especificado custos.

Decodificando valores por linhas de balanço

Isso pode ser feito usando o botão correspondente. Ele está localizado na linha de comando superior do relatório e é denominado “Descriptografar”. Durante a formação e preenchimento automático do saldo, o programa permite determinar indicadores. Para verificar a correção do preenchimento do tipo de ativo no diretório BPR e analisar a forma como as despesas serão apresentadas no balanço, pode-se utilizar o método padrão de relatório contábil “Análise de Subconto”. Neste caso, você precisa configurá-lo primeiro. Isso é feito assim:

1. O tipo de subconto deve ser utilizado para estabelecer despesas de períodos futuros.
2. O primeiro grupo indica o BPM, o tipo de ativo.
3. No segundo grupo são estabelecidas as despesas reais dos períodos futuros.

Você pode configurar outros parâmetros de relatório conforme necessário. O resultado será um quadro que reflita integralmente a distribuição das despesas de períodos futuros entre os ativos do balanço. Neste caso, será dada uma decodificação para cada RBP. De maneira semelhante, você pode configurar o balanço da conta. 97.

Determinação independente do procedimento contábil

Esta operação é permitida para despesas relacionadas a períodos futuros e não indicadas diretamente no PBU atual como RBP. Ao determinar de forma independente o procedimento contábil, as seguintes opções são possíveis:

1. Fixação em itens “custosos” e uma baixa única no futuro para itens contábeis (pág. 90) ou outros custos e receitas (conta 91).
2. Reflexão por conta 97 (RBP) com distribuição para “custos” no início do período em que estão incluídos.

Mais uma opção é permitida. Consiste em refletir as despesas em subcontas especiais de despesas e posterior inclusão em contas que levam em consideração o lucro das vendas (conta 90) ou outras despesas e receitas. Neste caso, será observada a exigência da PBU 10/99 (cláusula 19). Este requisito prevê o reflexo das despesas na demonstração de perdas e lucros através da sua distribuição razoável pelos períodos financeiros, no caso em que os custos determinem o recebimento de receitas ao longo de vários ciclos, quando a ligação entre custos e lucros não possa ser claramente determinada ou apenas um estabelecimento indireto é possível. Ressalta-se que as duas últimas opções podem ser as mais convenientes para o empreendimento. Nestes casos é possível aproximar ao máximo os saldos fiscais e contábeis. A primeira prevê não uma amortização única, mas gradual, das despesas relativas aos próximos períodos. A definição específica de um determinado método de contabilização e eliminação é realizada no âmbito da política financeira da organização. O principal critério para a distribuição gradual, e não única, de certos custos é o recebimento do lucro, que está associado a eles não no presente, mas em ciclos futuros.

CUBA

Conforme mencionado acima, o valor das despesas de períodos futuros é fixado na conta. 97. O IVA "a montante" que lhes diz respeito é dedutível de acordo com o procedimento geral. Isto é feito após a sua contabilização, desde que esses custos sejam necessários à execução das atividades tributáveis, e exista fatura do fornecedor -textura.

A conta contábil 97 é utilizada para refletir informações resumidas sobre os valores das despesas efetivamente incorridas no período de relatório atual, mas relativas a períodos futuros. Como contabilizar despesas futuras e quais transações refletem as transações na conta 97 - você encontrará respostas para essas perguntas em nosso artigo.

Despesas diferidas significam os custos preparatórios que uma organização incorre para gerar receitas no futuro. De acordo com as normas legislativas, o débito da conta 97 pode refletir despesas de:

• o direito de usar propriedade intelectual;
• trabalhos preparatórios (sazonais, mineração, start-up e outras despesas);
• serviço de empréstimo;
• juros acumulados sobre o valor da fatura.

A base para refletir os valores como despesas diferidas são os documentos primários que comprovam o recebimento de receitas no futuro (contrato, contrato de licença, etc.).

Subcontas na conta 97

Transações típicas para a conta 97

Os valores das despesas de períodos futuros são acumulados de acordo com Dt 97, as baixas de despesas e sua redução são refletidas de acordo com Kt 97.

As despesas a refletir na conta 97 podem ser reconhecidas como despesas incorridas pela organização com a reparação de ativos fixos e intangíveis:

Bens, materiais e produtos acabados podem ser baixados como despesas diferidas:

Despesas diferidas na obtenção de uma licença de software

Uma das transações mais comuns na conta 97 é o reflexo de despesas diferidas associadas à celebração de contratos de licença de utilização de software.

Vejamos um exemplo: em agosto de 2015, a Molniya LLC celebrou um contrato de licença com a Computer Service JSC. Pelo acordo, a Molniya LLC recebe os direitos de uso do software por um período de 3 anos. O custo do contrato é um pagamento único no valor de RUB 342.500.

Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade da Molniya LLC:

Obras de construção e empreitadas incluídas em despesas diferidas

As despesas diferidas podem incluir custos de um contrato de construção. As despesas podem ser lançadas na conta 97, desde que o seu valor seja determinado com precisão e fiabilidade, existindo também a possibilidade de celebração de contrato de construção.

Vejamos um exemplo: a Mega Stroy LLC está realizando obras de preparação para uma licitação para construção de um complexo residencial. A licitação começa em agosto de 2015. Em fevereiro de 2015, para preparar um estudo de viabilidade (estudo de viabilidade) do projeto, a Mega Stroy LLC celebrou um acordo com a Designer LLC, cujo custo dos serviços é de 894.000 rublos, IVA 136.372 rublos. A empreiteira entregará a obra em abril de 2015.

Contabilização de despesas diferidas (RBP) após a exclusão desta categoria de despesas das demonstrações financeiras começou a causar algumas dificuldades aos contabilistas quanto à correta contabilização dos custos relevantes. Vamos fazer alguns esclarecimentos.

Que custos podem ser atribuídos a períodos futuros?

Com base no fato de que no Plano de Contas e nas instruções para sua utilização permanece a conta 97 “Despesas Diferidas” (e também em algumas PBU esse conceito existe), é possível identificar despesas que são baixadas ao custo não imediatamente, mas gradualmente. Estes são os custos:

• relacionado às próximas obras (cláusula 16 do PBU 2/2008);
• feito como pagamento único pelo direito de uso de software licenciado (cláusula 39 do PBU 14/2007).

Além disso, o próprio contador pode atribuir alguns tipos de custos à PBU caso seu caso específico não esteja especificado em nenhuma PBU.

Para tanto, é necessário cumprir as condições sob as quais os custos incorridos podem ser classificados como despesas (cláusula 16 do PBU 10/99):

• a despesa é efetuada com base em acordo específico de acordo com as exigências da lei e dos costumes comerciais;
• há razões para acreditar que, como resultado desta operação, o benefício económico da organização diminuirá;
• o valor dos custos pode ser determinado.

Se pelo menos uma das condições listadas não for atendida, as despesas incorridas não podem ser consideradas despesas e devem ser refletidas na contabilidade como contas a receber.

O que não deve ser classificado como RBP

Não são reconhecidos como despesas com baixa gradual para despesas:

• adiantamentos emitidos contra recebimento futuro de bens e materiais, serviços, obras;
• pagamento de férias, inclusive do fundo de reserva;
• assinatura de publicações eletrônicas e impressas.

Ou seja, deve-se lembrar que o pagamento em um período de reporte por um produto ou serviço recebido em outro período de reporte não pode ser imputado ao BPR. A melhor solução seria classificá-los como adiantamentos emitidos.

Que fiação precisa ser feita

No contabilização de despesas diferidas o débito da conta 97 regista o valor das despesas incorridas em correspondência com as contas de fundos:

Dt 60 Kt 50, 51;

Dt 97 Kt 60.

A baixa da parcela dos custos de produção produzidos relativa a este período será refletida no crédito da conta 97 e no débito das contas de custos de produção:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 97.

O procedimento e o momento de transferência dos custos incorridos para o custo de produção são calculados com base no tipo de custos. O principal critério para isso é o contrato, que deve estipular a duração do serviço ou valor do material. Caso contrário, o contador pode escolher de forma independente o método de determinação do período e refleti-lo em documento interno (despacho, regulamento de acordo com as cláusulas 4, 8 do PBU 1/2008).

Inventário obrigatório de BPO

Ao usar a conta 97 para contabilização de despesas diferidas Ao final de cada ano, deve ser realizado um inventário. O objetivo do inventário é reconciliar o volume de negócios e os saldos desta conta no início e no final do ano de referência. A fiscalização é realizada pela comissão de inventário com base em dados de documentos primários e certificados contábeis de baixa de RBP.

Na realização do inventário, é também necessário analisar a correcção da imputação dos custos incorridos à RBP (isto consta do n.º 3.35 do Despacho n.º 49 do Ministério das Finanças de 13 de Junho de 1995). Se for comprado algo que possa ser vendido ou trocado posteriormente, isso não pode ser atribuído a despesas futuras. Portanto, recomenda-se atribuir esses valores aos ativos correspondentes - imobilizado, materiais, adiantamentos emitidos - e refleti-los nas contas apropriadas (01, 10, 60, 76).

Os resultados da fiscalização são registrados em relatório no formulário nº INV-11 ou em formulário próprio em 2 vias. Uma via fica com a comissão, a segunda é transferida para o departamento de contabilidade.

Despesas diferidas na contabilidade fiscal 2016

O Código Tributário da Federação Russa não define o conceito de “despesas futuras”. Mas existem cláusulas de despesas que reduzem a base tributável gradualmente ao longo de um período. Estes, em particular, incluem (Artigo 262, Artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa) custos:

• para seguros - médico voluntário, CASCO, OSAGO;
• para aquisição de terrenos;
• para pesquisa e desenvolvimento;
• estudar depósitos naturais;
• para certificação de produtos.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 272 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas em 2016 no cálculo do imposto de renda são consideradas no período para o qual são relevantes para os contribuintes que determinam despesas e receitas pelo regime de competência. O valor da despesa é estabelecido levando-se em consideração o disposto no art. 318-320 do código tributário.

O período ao qual devem ser atribuídas as despesas incorridas é determinado a partir dos termos da transação. Se não houver documento pelo qual seja possível determinar a distribuição das despesas entre as receitas, os contribuintes estabelecem um método de baixa (de maneira uniforme, proporcional ao volume de produção ou receita, etc.) de forma independente e fixam-no na contabilidade política da organização.

Reflexo do BPM no balanço

De acordo com a cláusula 65 do Regulamento nº 34n, as despesas efetuadas num período de reporte, mas relacionadas com o seguinte, devem ser refletidas nas linhas do balanço de acordo com as condições de reconhecimento de ativos em grupos de itens (carta do Ministério de Finanças da Rússia datada de 6 de junho de 2013 nº 07-01-06 /21876). Via de regra, para isso são utilizadas linhas de saldo: 1110, 1150, 1210, 1260.

Resultados

Para atribuir custos às despesas diferidas, o contador deve se orientar pelos critérios previstos na legislação contábil. Estes custos, como quaisquer outros, devem ser documentados e economicamente justificados.