Modificarea procedurii de anulare a cheltuielilor amânate. Reflectarea cheltuielilor amânate în bilanț. Noi decidem ce vom schimba în contabilitatea noastră

Contul 97 „Cheltuieli amânate” are scopul de a rezuma informații despre cheltuielile efectuate într-o anumită perioadă de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare. În special, acest cont poate reflecta cheltuieli legate de minerit și lucrări pregătitoare; munca pregătitoare pentru producție datorită caracterului sezonier; dezvoltarea de noi instalații, instalații și unități de producție; reabilitarea terenurilor și implementarea altor măsuri de mediu; reparații ale mijloacelor fixe efectuate inegal pe parcursul anului (când organizația nu creează o rezervă sau un fond adecvat) etc.

Contabilitatea analitică pentru contul 97 „Cheltuieli amânate” se efectuează pe tip de cheltuială.

Contul 97 „Cheltuieli amânate”
corespunde cu conturile

Aplicarea planului de conturi: contul 97

• Cheltuieli amânate - exemple conform regulilor contabile 2018

  O perioadă și „super profitabilitate” în următoarea. Cheltuielile amânate (FPR) sunt cheltuieli pentru... Care costuri sunt clasificate drept cheltuieli amânate Conform prevederilor privind contabilitate... FPR se contabilizează în contul 97 „Cheltuieli amânate”. Debitul contului 97 reflectă costurile suportate... 0504833). Cum se efectuează inventarierea cheltuielilor amânate Inventarul BPO se realizează în cadrul... (10 luni) Contabilitatea corectă a cheltuielilor amânate vă permite să: Distribuiți eficient costurile către...

• Site-ul web al unei organizații de farmacie: impozitul și contabilitatea cheltuielilor
• Procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziția programului 1C „Salarii și Personal”
• Procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru înființarea unui program de contabilitate

  Contabilitatea utilizatorului (titularului de licență) ca cheltuieli amânate și sunt supuse radierii în timpul... cheltuielilor efectuate într-o anumită perioadă de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare, Planul de conturi este destinat contului 97... „Amânat cheltuieli” ... se referă, prin urmare, ele nu pot fi recunoscute drept cheltuieli amânate. Cheltuielile pentru instalarea programelor de calculator pot...

• Cum se determină durata de viață utilă a unui program dacă nu este specificat în contract

  În contabilitate, aceste cheltuieli sunt reflectate mai întâi ca cheltuieli amânate, iar apoi în... în contabilitate de către titularul de licență ca cheltuieli amânate și sunt supuse anulării în termen de... în contabilitate, ca urmare a debitului contului 97 „Cheltuieli amânate” de către aceștia... prin debitarea conturilor de costuri de producție (cheltuieli... contract; Debit 97 Credit 60 (76) - reflectate ca cheltuieli amânate costuri asociate...

• Achiziție software: Contabilitate

  Dreptul de a utiliza programe din contul 97.21 ca cheltuieli amânate; 2. În cazul în care titularul de licență... dreptul să fie reflectat ca parte a cheltuielilor amânate în contul 97 cu același nume, precum și în afara bilanţului... în această perioadă de raportare, dar aferente perioadelor viitoare, contul 97 „ Cheltuieli amânate” se intenționează (Instrucțiuni.. privind aplicarea Planului de conturi...

• Cum să luați în considerare reparațiile scumpe, dar nu majore ale spațiilor

  Distribuția lor rezonabilă între perioadele de raportare, când cheltuielile determină încasarea veniturilor în... (pe mai multe perioade de raportare) anularea cheltuielilor pentru reparații curente costisitoare, ... reparații pot fi luate în considerare în contul 97 „Cheltuieli amânate” cu mai multă uniformă... prin scoaterea în conturi de cheltuieli. Contabilitate fiscală Contabilitatea cheltuielilor... a două sau mai multe perioade fiscale, includerea egală a cheltuielilor pentru reparații...

• Răscumpărarea proprietății închiriate: acceptare în contabilitate

  Costul mașinii este inclus în cheltuieli și se întocmește un document primar... 25 „Cheltuieli generale de producție” sau 26 „Cheltuieli generale de producție” 10-6 „Altele... distribuiți costul materialului între perioadele de raportare, organizația are dreptul la momentul... producția să atribuie materialul de cost la contul 97 „Cheltuieli viitoare” (clauza 94 din Ghid...). Recunoașterea uniformă a costului în cheltuieli este tipică pentru astfel de obiecte... anularea costului echipamentelor speciale ca cheltuieli în clauza 23 din Instrucțiunile metodologice...

• Anulați roamingul intranet

  Beneficiați și faceți acest lucru reflectând cheltuielile viitoare, care în esență economică... 90 100 000 Indică o scădere viitoare a beneficiilor economice* 97 96 5 000 ... 3 000 * Contul 96 a fost ales ca corespunzător contului 97, deoarece acesta din urmă se utilizează... S-a anulat scăderea beneficiilor economice 96 97 5.000 Au fost plătite suprataxele... S-a radiat scăderea beneficiilor economice 96 97 5.000 S-au restabilit înregistrările estimate... și de nivelare (Debit 97 Credit 96 și Debit 96 ... Credit 97). Acest lucru este parțial posibil...

• Costuri pentru asigurarea voluntară de sănătate în cadrul sistemului fiscal simplificat

  Recunoașteți drept cheltuieli impozabile în perioada în care a fost... asigurare.” Recunoașterea cheltuielilor VHI ca cheltuieli amânate reflectate în contul 97 cu același nume... că acest tip de activ ca cheltuieli amânate este menționat în prezent doar... . Totodată, folosind contul 97 pentru a reflecta suma primei de asigurare... societatea are cheltuieli care se referă la următoarele perioade de raportare, are dreptul... să le ia în considerare folosind contul 76-1 sau 97 ...

• Cum să contabilizezi cheltuielile până când organizația are venituri?

  3/6494). Cheltuieli efectuate de organizatie atat din fonduri proprii cat si... din aceasta, cheltuieli pentru servicii de comunicatii, pentru deservirea unui cont bancar etc... procedura de recunoastere a costurilor sub forma de cheltuieli amanate numai pentru activele mentionate in.. . inițial se poate reflecta pe debitul contului 97 cu anularea ulterioară la debit..., nu se aplică. Cheltuielile administrative (contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”) pot fi luate în considerare în două moduri...

• Subvenții direcționate: luate în considerare într-un mod nou

  Încasările de capital sunt destinate cheltuielilor de capital care formează (cresc) ... pentru sarcini guvernamentale: în primul rând, se reflectă veniturile viitoare, apoi veniturile din anul curent. Modificat... Prevederi de reglementare Acumularea veniturilor amânate în valoare de subvenții pentru alte... 5.205.00.000 Clauza 97 din Instrucțiunea nr. 183n Exemplul 1. ... 734.700.000 Venitul amânat a fost anulat ca venit financiar curent... 610 Cont în afara bilanţului 18 (KOSGU 225) 300.000 Venitul amânat a fost anulat în...

• Modificări la Instrucțiunea nr. 174n. Înregistrări contabile noi pentru contabilitatea bugetară

  ... – proprietate în concesiune”; 0 101 97 000 „Resurse biologice - proprietate în... active” Credit cont 0 401 40 182 „Venituri amânate din dreptul cu titlu gratuit... 0 401 40 182 „Venituri amânate din dreptul de folosință cu titlu gratuit” b... închiriere ” Credit la contul 2.401 40.121 „Venituri amânate din leasing operațional... leasing” Credit la contul 2.401 40.122 „Venituri amânate din leasing financiar...” Venituri din rambursarea către locator a costurilor de întreținere...

• Au fost aduse modificări ulterioare la Instrucțiunea nr. 157n

  ... ;157n, contul 0 401 40 000 „Venituri amânate” este destinat... să reflecte sumele veniturilor acumulate (încasate) în perioada de raportare... obiective pentru venitul curent). Conturi de cheltuieli. În virtutea Ordinului nr. ... de natură persoanelor fizice 206.97.000 Decontări cu avansuri... de natură persoanelor fizice 208.97.000 Decontări cu răspunderi... de natură persoanelor fizice 302.97.000 Decontări ale altor... .

• Modificări în contabilitatea instituțiilor din 2017

  96, 97, 178, 180 Instrucțiunile nr. 183n se completează cu următoarele conturi de corespondență: Cuprins... 401 10 130 Acumularea veniturilor viitoare în cuantum de subvenții pentru... cu veniturile perioadei curente (de raportare) de veniturile acumulate anterior pentru perioadele viitoare în valoare de subvenții pentru... . (în afara perioadei de planificare) sunt luate în considerare în contul 0 502 99 000 ... conturile 17 și 18 sumele rambursărilor de cheltuieli ale anului curent și anterior perioade de raportare... . Deci, contul în afara bilanțului 17...

Din 2011, au existat modificări în legislația contabilă, care au afectat și procedura de contabilizare a cheltuielilor viitoare. A.V. vorbește despre ce anume s-a schimbat în legislație și cum se reflectă aceste schimbări în programul 1C: Contabilitate 8. Yarvelyan (SiData LLC, Sankt Petersburg).

Din 2011, au existat modificări în legislația contabilă care au afectat, în special, procedura de înregistrare a cheltuielilor care au avut loc într-o perioadă de facturare, dar aferente mai multor. Astfel de cheltuieli în contabilitate sunt de obicei denumite „cheltuieli amânate” (denumite în continuare FPR).

O inovație asociată cu modificările legislative descrise mai sus este atributul tip asset. Semnificația sa este de a determina în ce linie din bilanţ ar trebui să fie incluse această cheltuială. Acest atribut poate lua următoarele valori:

Tipul de activ trebuie completat în momentul formării bilanțului pentru toate BPO-urile care au un sold debitor în conturile 97 la sfârșitul perioadei de raportare.

Dacă tipul de activ nu este completat pentru un anumit RBP, acesta va fi inclus în rândul 1260 „Alte active circulante” din bilanţ.

Pentru contabilitatea și anularea RBP, acest detaliu nu este important. Modificările în legislație nu au afectat procedura de recunoaștere și anulare a RBP, care a rămas aceeași în program.

Acest lucru, în special, înseamnă că, dacă, înainte de a genera rapoarte, este nevoie de redefinirea cumva a tipurilor de active pentru BPR recunoscut, valorile detaliilor corespunzătoare pot fi modificate fără a republica documentele de primire sau anularea. tranzacțiile BPR.

Din 2011, organizațiile au dreptul de a descifra independent liniile de bilanț necesare, formularul de raport Bilanț implicit conține doar linii principale. Decriptarea șirurilor poate fi configurată folosind un formular special Configurarea decodării indicatorilor individuali de bilanţ. În acest fel, puteți configura afișarea activelor și sumelor RBP - vezi fig. 2.

Orez. 2

De asemenea, puteți descifra suma pentru fiecare linie a soldului folosind butonul Descifra pe bara de comandă de sus a raportului.

La generarea și completarea automată a bilanţului (raport reglementat Situații contabile din 2011), programul face posibilă descifrarea valorilor indicatorilor de sold (a se vedea Fig. 3).

Orez. 3

Pentru a verifica corectitudinea completarii tipului de activ in directorul BPR si a analiza modul in care aceste cheltuieli vor fi afisate in bilant, puteti folosi un raport contabil standard. Analiza subconto, după ce l-am configurat anterior după cum urmează:

1. Specificați ca tip de subconto Cheltuieli viitoare;

2. Specificați ca primă grupare Cheltuieli viitoare. Tipul activului;

3. Specificați ca a doua grupare Cheltuieli viitoare.

Alți parametri ai raportului pot fi configurați după cum este necesar. Ca rezultat, obținem o imagine care reflectă pe deplin distribuția RBP între activele bilanțului, cu o defalcare pentru fiecare RBP (vezi Fig. 4).

Orez. 4

În mod similar, puteți configura bilanţul pentru contul 97.

De la editor
Despre procedura de reflectare a cheltuielilor viitoare în „1C: Contabilitate 8” în cazul în care cheltuielile sunt luate în considerare la momentul plății și la momentul producerii acestora, citiți în cartea de referință „Impozitul pe venitul organizațional” din „Impozite și Contribuții” secțiunea ITS:

În 2011, legislația contabilă a fost modificată. Ajustările, în special, au afectat reflectarea cheltuielilor apărute într-o perioadă, dar legate de mai multe. Astfel de cheltuieli se numesc RBP. În continuare, vom lua în considerare modul în care sunt luate în considerare cheltuielile amânate și ce se aplică acestora.

Baza normativă

Noua formă de raportare financiară a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor 66n. linia de înregistrare a cheltuielilor amânate (stocurilor) a fost eliminată din aceasta. După aceasta, următorul Ordin 186n a făcut ajustări la clauza 65 din PBU. În noua ediție, acest document conține prevederi privind modul în care sunt înregistrate cheltuielile viitoare și ce se aplică în prezent acestora. Astfel, cheltuielile care sunt suportate de organizație în ciclul de raportare, dar legate de următoarele, sunt incluse în bilanț conform condițiilor de recunoaștere a activelor. Anularea cheltuielilor amânate se efectuează în conformitate cu regulile generale de înlăturare a fondurilor de acest tip.

Conceptul de contabilitate

În conformitate cu clauza 8.3 din KBU, un activ într-o economie de piață internă este recunoscut ca atare dacă este probabil ca profitul să fie primit din acest activ în viitor. Mai mult, valoarea sa poate fi măsurată cu un nivel suficient de fiabilitate. Clauza 7.2 a Conceptului prevede că activele sunt active economice care au intrat sub controlul întreprinderii ca urmare a implementării acesteia. activitate antreprenorială, și care îi poate aduce profit în perioade viitoare. Beneficiile economice viitoare includ potențialul activelor de a contribui indirect sau direct la fluxul de numerar. Este în general acceptat că fondurile pot aduce profit în viitor dacă:

Clasificare

În conformitate cu noua ediție a paragrafului 65 din PBU, anumite tipuri de cheltuieli amânate trebuie să fie atribuite anumitor active. În unele cazuri, clasificarea este dificilă. Totuși, dacă se stabilește că cheltuiala este conformă cu definiția generală a unui activ, atunci poate fi considerată alte active imobilizate sau alte active curente în conformitate cu perioada de anulare. Dacă se presupune că RBP va fi cedat ca cheltuieli în cursul anului, atunci este prezentat ca parte a activelor circulante. Dacă cheltuielile amânate sunt anulate pe o perioadă mai mare de 12 luni, atunci acestea sunt incluse în active imobilizate.

Dificultăți în implementarea conceptului

Situația de mai sus a cauzat anumite dificultăți contabililor. De exemplu, a apărut întrebarea despre cum să se efectueze distribuția dacă plățile de asigurare sunt incluse în cheltuielile amânate. Cert este că nu pot fi incluse în niciun activ. Pentru a clarifica situația, Ministerul de Finanțe a emis o scrisoare. În conformitate cu acesta, la determinarea cheltuielilor perioadelor viitoare (ceea ce li se aplică în ciclul curent și le privește pe cele viitoare), dacă îndeplinesc condițiile în care este recunoscut un activ sau altul, atunci ele sunt înregistrate în bilanț. ca parte a acestuia și sunt eliminate în modul adoptat pentru această categorie. În alte cazuri, astfel de costuri sunt prezentate ca BPR. Radierea acestora se realizează printr-o repartizare rezonabilă între perioadele financiare conform regulilor stabilite în organizație (proporțional cu numărul de produse, de exemplu), în perioada la care se referă.

Opinia experților

Având în vedere cele de mai sus, putem presupune că procedura de recunoaștere și de anulare ulterioară a cheltuielilor pentru perioadele viitoare rămâne aceeași. Modificările au afectat doar regulile de înregistrare a RBP în bilanţ. Potrivit experților, aceste ajustări indică în mod specific modul în care sunt afișate cheltuielile amânate și ce se aplică acestora. În special, acestea ar trebui să includă numai acele costuri care există efectiv. Descrierea acestora este cuprinsă în PBU 10/99 (la alineatele 2 și 3). Pe de altă parte, acestea trebuie să se refere la perioade financiare viitoare. Cu alte cuvinte, există și poate fi stabilit un ciclu în timpul căruia costurile realizate vor aduce profit economic întreprinderii.

Cheltuieli amânate: cont

Când se lucrează cu acesta, este necesar să se determine în mod clar dacă activul are propriile reguli de cedare sau dacă acestea sunt costuri care sunt recunoscute drept cheltuieli unice. Când efectuați operațiuni, trebuie să respectați algoritmul stabilit. În primul rând, ar trebui să verificați dacă standardele de contabilitate actuale prevăd o metodă de repartizare uniformă a costurilor analizate. Dacă răspunsul la această întrebare este pozitiv, ei rămân în cont. 97. Cheltuielile amânate în acest caz pot fi distribuite în continuare. Dacă această metodă nu este furnizată, este necesar să se determine dacă veniturile din aceste fonduri sunt posibile în ciclurile financiare următoare. Posibilitatea de a transfera astfel de cheltuieli în viitor este prevăzută în PBU 10/99 (la paragrafele 9 și 19). Dacă răspunsul este pozitiv, ar trebui să fie distribuite.

Alte costuri

Acestea sunt supuse fie anulării, fie includerii în avansurile emise. În primul caz, ar trebui să verificați respectarea tuturor condițiilor de recunoaștere a costurilor, care sunt stabilite în PBU 10/99 (în conformitate cu paragraful 16). În special, trebuie să determinați că:

1. Cheltuiala poate fi realizată în conformitate cu un acord specific, cerința unei legi sau a unui alt act de reglementare sau a obiceiurilor de afaceri.
2. Valoarea costurilor poate fi stabilită.
3. Există încredere că la efectuarea unei anumite operațiuni va exista o scădere a profitului economic al întreprinderii. Cu alte cuvinte, entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul acestuia.

Dacă cel puțin una dintre condițiile specificate nu este îndeplinită, atunci plata în avans emisă (conturi de creanță) se înregistrează în contabilitate. Această prevedere se aplică și plății pentru muncă (servicii) atunci când la momentul transferului de fonduri nu este finalizată (nu este furnizată). În acest caz, contractul poate fi reziliat în orice moment cu o cerință de rambursare totală sau parțială. Costurile rămase sunt incluse în pierderi.

Categorii de costuri pe articol

Conform noilor reguli, doar unele cheltuieli amânate sunt repartizate pe o anumită perioadă. Factura poate conține:

Erori

Adesea pe cont. 97 corectare:

1. Costurile pentru cheltuielile amânate sunt reflectate în cont. 08 și sunt prezentate la postul la care sunt înregistrate alte active imobilizate. După finalizarea lucrărilor, acestea sunt incluse în cont. 04 și sunt prezentate la articolul „Rezultatele dezvoltării și cercetării”.
2. Costurile abonamentului la periodice. Aceste costuri sunt incluse în plata în avans. Cert este că societatea poate oricând să refuze să primească următoarele numere și să solicite rambursarea sumei plătite.
3. Plăți de leasing care sunt transferate la un moment dat pentru termenii următori. Acestea ar trebui incluse și în conturile de încasat, deoarece serviciile nu au fost încă prestate.

Pentru a elimina inexactitățile, este necesar un inventar al cheltuielilor amânate.

Includerea în pierderi

Conform noilor reguli, costurile curente includ:

1C: cheltuieli amânate

La cererea utilizatorilor la cont. 76 Directorul BPO a fost conectat. Acest lucru se face pentru acele cazuri în care este necesar să se distribuie uniform asigurarea, dar utilizatorul nu consideră că aceasta este inclusă în cheltuielile viitoare. În acest caz, postările sunt efectuate folosind un cont. 76:

• „Contribuții (plăți) pentru asigurarea voluntară în caz de vătămare a sănătății sau deces” (76.01.2).
• Deduceri pentru alte categorii de asigurări (76.01.9).

Inovaţie

Una dintre inovațiile legate de modificările legislației descrise mai sus este o cerință care indică tipul de activ. Sensul acestuia este de a stabili linia bilanţului în care vor fi incluse anumite cheltuieli ale perioadelor viitoare. Înregistrările trebuie efectuate simultan cu completarea acestui detaliu pentru toate RBP-urile care au un sold debitor la sfârșitul ciclului financiar. Dacă această informație lipsește, atunci costurile sunt incluse în activele circulante rămase în bilanţ (linia 1260). Acest detaliu nu este important pentru anularea și contabilizarea cheltuielilor. De asemenea, modificările aduse legii nu au afectat procedura de recunoaștere și eliminare a RBP - la fel este și în program. Aceasta înseamnă că, dacă este nevoie de redefinirea cumva a tipurilor de active pentru cheltuielile stabilite ale perioadelor viitoare înainte de a genera situații financiare, valorile detaliilor corespunzătoare pot fi modificate fără a republica documentele de primire sau tranzacțiile de cedare ale specificate. cheltuieli.

Decodificarea sumelor pe linii de bilanţ

Acest lucru se poate face folosind butonul corespunzător. Este situat pe linia de comandă de sus a raportului și se numește „Decriptare”. În timpul formării și umplerii automate a balanței, programul vă permite să determinați indicatorii. Pentru a verifica corectitudinea completării tipului de activ în directorul BPR și a analiza modul în care cheltuielile vor fi afișate în bilanț, puteți utiliza metoda raportului contabil standard „Analiza Subconto”. În acest caz, mai întâi trebuie să-l configurați. Acest lucru se face astfel:

1. Tipul de subconto ar trebui utilizat pentru a stabili cheltuielile pentru perioadele viitoare.
2. Primul grup indică BPM, tipul de activ.
3. În a doua grupă se stabilesc cheltuielile efective pentru perioadele viitoare.

Puteți configura alți parametri de raport după cum este necesar. Rezultatul va fi o imagine care reflectă pe deplin distribuția cheltuielilor pentru perioadele viitoare între activele bilanțului. În acest caz, se va da o decodare pentru fiecare RBP. În mod similar, puteți configura bilanţul contului. 97.

Determinarea independentă a procedurii contabile

Această operațiune este permisă pentru cheltuieli care se referă la perioade viitoare și nu sunt indicate direct în PBU actual ca RBP. La determinarea independentă a procedurii contabile, sunt posibile următoarele opțiuni:

1. Fixarea elementelor „costisitoare” și o anulare unică în viitor a elementelor contabile (p. 90) sau a altor costuri și venituri (contul 91).
2. Reflecție pe seama 97 (RBP) cu repartizare la „costuri” la începutul perioadei în care acestea sunt incluse.

Este permisă încă o opțiune. Constă în reflectarea cheltuielilor în subconturi speciale de cheltuieli și includerea ulterioară în conturi care iau în considerare profitul din vânzări (contul 90) sau alte cheltuieli și venituri. În acest caz, se va respecta cerința PBU 10/99 (clauza 19). Această cerință prevede reflectarea cheltuielilor în situația pierderilor și profiturilor prin distribuția lor rezonabilă pe perioade financiare în cazul în care costurile determină încasarea veniturilor pe mai multe cicluri, când legătura dintre costuri și profit nu poate fi determinată în mod clar sau numai este posibilă o stabilire indirectă. Trebuie remarcat faptul că ultimele două opțiuni pot fi cele mai convenabile pentru întreprindere. În aceste cazuri, este posibil să se apropie cât mai mult soldurile fiscale și contabile. Prima prevede nu o anulare unică, ci o anulare treptată a cheltuielilor care se referă la perioadele următoare. Definiția specifică a unei anumite metode de contabilitate și eliminare se realizează în cadrul politicii financiare a organizației. Principalul criteriu pentru distribuția graduală, mai degrabă decât unică, a anumitor costuri este încasarea profitului, care este asociat cu acestea nu în prezent, ci în ciclurile viitoare.

TVA

După cum sa menționat mai sus, valoarea cheltuielilor pentru perioadele viitoare este fixată în cont. 97. TVA „intrată” aferentă acestora este deductibilă conform procedurii generale. Aceasta se face după ce acestea sunt evidențiate în contabilitate, cu condiția ca aceste costuri să fie necesare pentru realizarea activităților care sunt impozabile, și dacă există o factură. de la furnizor -textura.

Contul contabil 97 este utilizat pentru a reflecta informații rezumate despre sumele cheltuielilor suportate efectiv în perioada de raportare curentă, dar referitoare la perioadele viitoare. Cum să contabilizați cheltuielile viitoare și ce tranzacții reflectă tranzacțiile din contul 97 - veți găsi răspunsuri la aceste întrebări în articolul nostru.

Cheltuielile amânate înseamnă costurile pregătitoare pe care le suportă o organizație pentru a genera venituri în viitor. Conform normelor legislative, debitul contului 97 poate reflecta cheltuieli pentru:

• dreptul de utilizare a proprietății intelectuale;
• lucrări pregătitoare (sezoniere, miniere, pornire și alte cheltuieli);
• servicii de creditare;
• dobânda acumulată la suma facturii.

Baza pentru reflectarea sumelor ca cheltuieli amânate sunt documentele primare care confirmă primirea veniturilor în viitor (acord de contract, acord de licență etc.).

Subconturi în contul 97

Tranzacții tipice pentru contul 97

Sumele cheltuielilor perioadelor viitoare se cumulează conform Dt 97, anularea cheltuielilor și reducerea acestora se reflectă conform Kt 97.

Cheltuielile care trebuie reflectate în contul 97 pot fi recunoscute drept cheltuieli suportate de organizație pentru repararea activelor fixe și a activelor necorporale:

Bunurile, materialele și produsele finite pot fi anulate ca cheltuieli amânate:

Cheltuieli amânate la obținerea unei licențe software

Una dintre cele mai frecvente tranzacții pe contul 97 este reflectarea cheltuielilor amânate asociate cu încheierea contractelor de licență pentru utilizarea software-ului.

Să luăm un exemplu: în august 2015, Molniya LLC a încheiat un contract de licență cu Computer Service JSC. Conform acordului, Molniya LLC primește drepturile de utilizare a software-ului pentru o perioadă de 3 ani. Costul contractului este o plată unică în valoare de 342.500 de ruble.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Molniya LLC:

Lucrări de construcții și contract incluse în cheltuielile amânate

Cheltuielile amânate pot include costuri în baza unui contract de construcție. Cheltuielile pot fi înregistrate în contul 97, cu condiția ca cuantumul acestora să fie determinat cu acuratețe și credibilitate și să existe și posibilitatea încheierii unui contract de lucrări de construcții.

Să luăm un exemplu: Mega Stroy LLC efectuează lucrări de pregătire pentru o licitație pentru construirea unui complex rezidențial. Licitația începe în august 2015. În februarie 2015, pentru a pregăti un studiu de fezabilitate (studiu de fezabilitate) pentru proiect, Mega Stroy LLC a încheiat un acord cu Designer LLC, costul serviciilor pentru care este de 894.000 de ruble, TVA 136.372 de ruble. Antreprenorul va preda lucrările în aprilie 2015.

Contabilitatea cheltuielilor amânate (RBP) după excluderea acestei categorii de cheltuieli din situațiile financiare au început să creeze unele dificultăți contabililor în ceea ce privește contabilizarea corectă a costurilor relevante. Să facem câteva precizări.

Ce costuri pot fi atribuite perioadelor viitoare?

Pe baza faptului că în Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia rămâne contul 97 „Cheltuieli amânate” (și, de asemenea, în unele PBU-uri există acest concept), este posibil să se identifice cheltuielile care sunt anulate la cost nu imediat, dar treptat. Acestea sunt costurile:

• aferente lucrărilor de construcție viitoare (clauza 16 din PBU 2/2008);
• efectuată ca plată unică pentru dreptul de utilizare a software-ului licențiat (clauza 39 din PBU 14/2007).

În plus, contabilul însuși poate atribui anumite tipuri de costuri PBU dacă cazul său specific nu este specificat în niciun PBU.

Pentru a face acest lucru, este necesar să se respecte condițiile în care costurile suportate pot fi clasificate drept cheltuieli (clauza 16 din PBU 10/99):

• cheltuiala se efectuează pe baza unui acord specific, în conformitate cu cerințele legii și obiceiurilor de afaceri;
• există motive să credem că în urma acestei operațiuni beneficiul economic al organizației va scădea;
• se poate stabili cuantumul costurilor.

Daca cel putin una dintre conditiile enumerate nu este indeplinita, atunci cheltuielile efectuate nu pot fi considerate cheltuieli si trebuie reflectate in contabilitate ca conturi de incasat.

Ce nu ar trebui clasificat ca RBP

Următoarele nu sunt recunoscute drept cheltuieli cu o anulare treptată a cheltuielilor:

• avansuri emise contra primirii viitoare de bunuri si materiale, servicii, lucrari;
• plata indemnizației de concediu, chiar și din fondul de rezervă;
• abonament la publicații electronice și tipărite.

Adică, trebuie amintit că plata într-o perioadă de raportare pentru un produs sau serviciu primit într-o altă perioadă de raportare nu poate fi atribuită BPR. Cea mai bună soluție ar fi să o clasificați drept avansuri emise.

Ce cablare trebuie făcută

La contabilizarea cheltuielilor amânateîn debitul contului 97 se înregistrează suma cheltuielilor efectuate în corespondență cu conturile de fonduri:

Dt 60 Kt 50, 51;

Dt 97 Kt 60.

Radierea cotei din costurile de producție produse aferente acestei perioade se va reflecta în creditul contului 97 și în debitul conturilor de cost de producție:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 97.

Procedura și calendarul de transfer al costurilor suportate la costul de producție sunt calculate pe baza tipului de costuri. Criteriul principal pentru aceasta este contractul, care trebuie sa stipuleze durata serviciului sau valoarea materiala. Dacă nu este cazul, atunci contabilul poate alege independent metoda de determinare a perioadei și o poate reflecta într-un document intern (comandă, regulament în conformitate cu clauzele 4, 8 din PBU 1/2008).

Inventarul obligatoriu al BPO

Când utilizați contul 97 pentru contabilizarea cheltuielilor amânate La sfarsitul fiecarui an trebuie facut un inventar. Scopul inventarului este de a reconcilia cifra de afaceri și soldurile acestui cont la începutul și sfârșitul anului de raportare. Inspecția este efectuată de comisia de inventariere pe baza datelor din documentele primare și certificatele contabile privind radierea RBP.

La efectuarea inventarierii, este necesară și analizarea corectitudinii atribuirii costurilor suportate către RBP (asta se precizează în paragraful 3.35 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 49 din 13 iunie 1995). Dacă se achiziționează ceva care poate fi vândut sau schimbat ulterior, atunci acest lucru nu poate fi atribuit cheltuielilor viitoare. Prin urmare, se recomandă atribuirea acestor sume activelor corespunzătoare - mijloace fixe, materiale, avansuri emise - și reflectarea acestora în conturile corespunzătoare (01, 10, 60, 76).

Rezultatele inspecției sunt consemnate într-un raport în formularul nr. INV-11 sau pe un formular auto-elaborat în 2 exemplare. Un exemplar rămâne la comision, al doilea este transferat la departamentul de contabilitate.

Cheltuieli amânate în contabilitate fiscală 2016

Codul fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de „cheltuieli viitoare”. Există însă clauze de cheltuieli care reduc treptat baza impozabilă pe o perioadă. Acestea, în special, includ (articolul 262, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) costuri:

• pentru asigurare - medical voluntar, CASCO, OSAGO;
• pentru achiziționarea de terenuri;
• pentru cercetare și dezvoltare;
• a studia depozitele naturale;
• pentru certificarea produsului.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile în 2016 la calcularea impozitului pe venit sunt luate în perioada de timp pentru care sunt relevante pentru contribuabilii care determină cheltuielile și veniturile pe baza de angajamente. Cuantumul cheltuielii se stabilește ținând cont de prevederile art. 318-320 din codul fiscal.

Perioada căreia trebuie să fie atribuite cheltuielile efectuate este determinată din termenii tranzacției. Dacă nu există un document prin care să se poată determina repartizarea cheltuielilor între venituri, atunci contribuabilii stabilesc o metodă de anulare (uniform, proporțional cu volumul producției sau veniturilor etc.) în mod independent și o fixează în contabilitate. politica organizatiei.

Reflectarea BPM în bilanţ

În conformitate cu clauza 65 din Regulamentul nr. 34n, cheltuielile efectuate într-o perioadă de raportare, dar aferente următoarei, trebuie să se reflecte pe liniile de bilanț în conformitate cu condițiile de recunoaștere a activelor în grupe de posturi (scrisoarea Ministerului Finantele Rusiei din 6 iunie 2013 Nr. 07-01-06 /21876). De regulă, liniile de echilibru sunt utilizate pentru aceasta: 1110, 1150, 1210, 1260.

Rezultate

Pentru a atribui costuri cheltuielilor amânate, contabilul trebuie să se ghideze după criteriile prevăzute de legislația contabilă. Aceste costuri, ca oricare altele, trebuie să fie documentate și justificate economic.