V letu 2011 je bila spremenjena računovodska zakonodaja. Prilagoditve so še posebej vplivale na odraz odhodkov, ki so nastali v enem obdobju, a se nanašajo na več in jih imenujemo RBP. Nato bomo preučili, kako se upoštevajo odloženi stroški in kaj velja zanje.
Normativna osnova
Nova oblika računovodskega poročanja je bila potrjena z Odredbo Ministrstva za finance 66n. iz nje je bila umaknjena vrstica za evidentiranje odloženih stroškov (zalog). Po tem je naslednji ukaz 186n prilagodil člen 65 PBU. Ta dokument v novi izdaji vsebuje določbe o tem, kako se evidentirajo prihodnji odhodki in kaj zanje trenutno velja. Tako so odhodki, ki nastanejo pri organizaciji v poročevalskem ciklu, vendar so povezani z naslednjim, vključeni v bilanco stanja v skladu s pogoji za pripoznanje sredstev. Odpis odloženih stroškov se izvaja v skladu s splošnimi pravili za razpolaganje s tovrstnimi sredstvi.
Računovodski koncept
V skladu s členom 8.3 KBU se sredstvo v domačem tržnem gospodarstvu pripozna kot tako, če je verjetno, da bo v prihodnosti iz tega sredstva prejet dobiček. Poleg tega je njegovo vrednost mogoče izmeriti z zadostno stopnjo zanesljivosti. Klavzula 7.2 koncepta navaja, da so sredstva gospodarska sredstva, ki so prišla pod nadzor podjetja kot rezultat njegovega izvajanja podjetniško dejavnost, ki mu lahko prinese dobiček v prihodnjih obdobjih. Prihajajoče gospodarske koristi vključujejo potencial sredstev, da posredno ali neposredno prispevajo k denarnemu toku. Splošno sprejeto je, da lahko skladi v prihodnosti prinašajo dobiček, če:
Razvrstitev
V skladu z novo izdajo 65. člena PBU je treba nekatere vrste odloženih stroškov pripisati določenim sredstvom. V nekaterih primerih je razvrstitev težavna. Če pa se ugotovi, da je odhodek v skladu s splošno definicijo sredstva, se lahko šteje za druga nekratkoročna ali druga kratkoročna sredstva v skladu z obdobjem odpisa. Če se domneva, da bo RBP med letom odtujen kot odhodek, se prikaže kot del obratnih sredstev. Če so odloženi odhodki odpisani v obdobju, daljšem od 12 mesecev, se vključijo med nekratkoročna sredstva.
Težave pri izvajanju koncepta
Zgornja situacija je povzročila določene težave računovodjem. Pojavilo se je na primer vprašanje, kako narediti razdelitev, če so zavarovalnine vključene v odložene stroške. Dejstvo je, da jih ni mogoče vključiti v nobeno sredstvo. Da bi razjasnili situacijo, je ministrstvo za finance izdalo dopis. V skladu z njo se pri ugotavljanju odhodkov prihodnjih obdobij (ki veljajo zanje v tekočem ciklu in zadevajo prihajajoče), če izpolnjujejo pogoje, pod katerimi se pripozna to ali ono sredstvo, evidentirajo v bilanci stanja. kot njen del in se odstranijo na način, ki je sprejet za to kategorijo. V drugih primerih so taki stroški prikazani kot BPR. Njihov odpis se izvede z razumno porazdelitvijo med finančnimi obdobji v skladu s pravili, vzpostavljenimi v organizaciji (na primer sorazmerno s številom izdelkov) v obdobju, na katerega se nanašajo.
Mnenje strokovnjakov
Glede na navedeno lahko predvidevamo, da postopek pripoznavanja in kasnejšega odpisovanja odhodkov za prihodnja obdobja ostaja enak. Spremembe so vplivale le na pravila evidentiranja RBP v bilanci stanja. Po mnenju poznavalcev te prilagoditve posebej nakazujejo, kako so prikazani odloženi stroški in kaj se nanaša nanje. Predvsem naj vključujejo samo tiste stroške, ki dejansko obstajajo. Njihov opis je v PBU 10/99 (v odstavkih 2 in 3). Po drugi strani pa se morajo nanašati na prihodnja finančna obdobja. Z drugimi besedami, obstaja in se lahko vzpostavi cikel, v katerem bodo realizirani stroški prinesli gospodarski dobiček podjetju.
Aktivne časovne razmejitve: kont
Pri delu z njim je treba jasno ugotoviti, ali ima sredstvo svoja pravila odtujitve ali gre za stroške, ki se priznavajo kot enkratni odhodki. Pri izvajanju operacij se morate držati uveljavljenega algoritma. Najprej je treba preveriti, ali veljavni računovodski standardi predvidevajo način enotne razdelitve analiziranih stroškov. Če je odgovor na to vprašanje pozitiven, ostanejo na računu. 97. Odloženi stroški se v tem primeru lahko še naprej delijo. Če ta metoda ni zagotovljena, je treba ugotoviti, ali je prihodek iz teh sredstev možen v prihajajočih finančnih ciklih. Možnost prenosa takšnih stroškov v prihodnost je predvidena v PBU 10/99 (v odstavkih 9 in 19). Če je odgovor pozitiven, jih je treba tudi razdeliti.
Drugi stroški
Predmet so odpisa ali vključitve v dane predujme. V prvem primeru morate preveriti izpolnjevanje vseh pogojev za priznavanje stroškov, ki so določeni v PBU 10/99 (odstavek 16). Zlasti morate ugotoviti, da:
- Strošek se lahko realizira po posebnem dogovoru, zahtevi zakona ali drugega podzakonskega akta ali poslovnem običaju.
- Višino stroškov je mogoče nastaviti.
- Obstaja prepričanje, da se bo pri izvajanju določene operacije zmanjšal gospodarski dobiček podjetja. Z drugimi besedami, podjetje je preneslo sredstvo ali ni negotovosti glede njegovega prenosa.
Če vsaj eden od navedenih pogojev ni izpolnjen, se izdani predujem (terjatev) evidentira v računovodstvu. Ta določba velja tudi za plačilo za delo (storitev), če v času prenosa sredstev ni opravljeno (ni zagotovljeno). V tem primeru se lahko pogodba kadarkoli prekine z zahtevo po celotnem ali delnem povračilu. Preostali stroški so vključeni v izgube.
Stroškovne kategorije po postavkah
Po novem se na določeno obdobje razporedijo le nekateri odloženi stroški. Račun lahko vsebuje:
Napake
Pogosto na račun. 97 popravek:
- Stroški za odložene stroške se odražajo v kontu. 08 in so prikazani pod postavko, na kateri so evidentirana druga nekratkoročna sredstva. Po opravljenem delu so vključeni v račun. 04 in so prikazani pod člankom »Rezultati razvoja in raziskav«.
- Stroški naročnine na periodične publikacije. Ti stroški so vključeni v akontacijo. Dejstvo je, da lahko podjetje kadarkoli zavrne prejem naslednjih številk in zahteva vračilo plačanega zneska.
- Plačila zakupnine, ki se prenesejo naenkrat za prihajajoče pogoje. Tudi te je treba vključiti med terjatve, saj storitve še niso bile opravljene.
Za odpravo netočnosti je potreben popis aktivnih časovnih razmejitev.
Vključitev v izgube
Po novih pravilih tekoči stroški vključujejo:
1C: odloženi stroški
Na zahtevo uporabnikov na račun. 76 Imenik BPO je bil povezan. To se naredi v primerih, ko je treba zavarovanje enakomerno porazdeliti, vendar uporabnik ne upošteva, da je vključeno v prihodnje stroške. Knjižbe se v tem primeru izvajajo z računom. 76:
- "Prispevki (plačila) za prostovoljno zavarovanje v primeru okvare zdravja ali smrti" (76.01.2).
- Odbitki za druge vrste zavarovanj (76.01.9).
Inovativnost
Ena od novosti v zvezi z zgoraj opisanimi spremembami zakonodaje je rekvizit za navedbo vrste premoženja. Njegov pomen je določiti vrstico bilance stanja, v katero bodo vključeni določeni odhodki prihodnjih obdobij. Knjiženje je treba opraviti sočasno z izpolnjevanjem te podrobnosti za vse RBP, ki imajo na koncu finančnega cikla stanje v breme. Če te informacije manjkajo, so stroški vključeni v preostala obratna sredstva v bilanci stanja (vrstica 1260). Ta podrobnost ni pomembna za odpis in obračunavanje stroškov. Spremembe zakona tudi niso vplivale na postopek priznavanja in razpolaganja z RBP - v programu je enak. To pomeni, da če je treba nekako redefinirati vrste sredstev za ugotovljene odhodke prihodnjih obdobij pred ustvarjanjem računovodskih izkazov, je mogoče vrednosti ustreznih podrobnosti spremeniti brez ponovnega knjiženja bodisi potrdil o prejemu bodisi transakcij odtujitve določenega stroški.
Dekodiranje zneskov po vrsticah bilance stanja
To lahko storite z ustreznim gumbom. Nahaja se v zgornji ukazni vrstici poročila in se imenuje »Dešifriraj«. Med oblikovanjem in samodejnim polnjenjem stanja vam program omogoča določanje indikatorjev. Če želite preveriti pravilnost izpolnjevanja vrste sredstva v imeniku BPR in analizirati način, na katerega bodo odhodki prikazani v bilanci stanja, lahko uporabite standardno metodo računovodskega poročila "Subconto Analysis". V tem primeru ga morate najprej konfigurirati. To se naredi takole:
- Za določitev odhodkov za prihodnja obdobja je treba uporabiti vrsto subconto.
- Prva skupina označuje BPM, vrsto sredstva.
- V drugi skupini se ugotavljajo dejanski odhodki prihodnjih obdobij.
Po potrebi lahko konfigurirate druge parametre poročila. Rezultat bo slika, ki v celoti odraža porazdelitev odhodkov za prihodnja obdobja med bilančnimi sredstvi. V tem primeru bo za vsak RBP podano dekodiranje. Na podoben način lahko nastavite bilanco stanja za račun. 97.
Samostojna določitev računovodskega postopka
Ta operacija je dovoljena za stroške, ki se nanašajo na prihodnja obdobja in niso neposredno navedeni v trenutnem PBU kot RBP. Pri samostojnem določanju računovodskega postopka so možne naslednje možnosti:
- Fiksiranje »dragih« postavk in enkraten odpis v prihodnosti na knjigovodske postavke (str. 90) ali druge stroške in prihodke (konto 91).
- Razmislek o računu 97 (RBP) z razdelitvijo na "stroške" ob začetku obdobja, v katerega so vključeni.
Dovoljena je še ena možnost. Sestoji iz odražanja odhodkov na posebnih podračunih odhodkov in naknadne vključitve v račune, ki upoštevajo dobiček od prodaje (račun 90) ali druge odhodke in prihodke. V tem primeru bo upoštevana zahteva PBU 10/99 (klavzula 19). Ta zahteva predvideva odraz odhodkov v izkazu izgube in dobička z njihovo razumno porazdelitvijo po poslovnih obdobjih v primeru, ko stroški določajo prejem dohodka v več ciklih, ko povezave med stroški in dobički ni mogoče jasno določiti ali le možna je posredna vzpostavitev. Treba je opozoriti, da sta lahko zadnji dve možnosti najprimernejši za podjetje. V teh primerih je možno čim bolj približati davčno in računovodsko bilanco. Prvi ne predvideva enkratnega, temveč postopnega odpisa stroškov, ki se nanašajo na prihodnja obdobja. Posebna opredelitev določenega načina obračunavanja in odtujitve se izvaja v okviru finančne politike organizacije. Glavno merilo za postopno in ne enkratno porazdelitev določenih stroškov je prejem dobička, ki je z njimi povezan ne v sedanjih, temveč v prihodnjih ciklih.
DDV
Kot je navedeno zgoraj, je znesek odhodkov za prihodnja obdobja fiksen na računu. 97. »Vstopni« DDV«, ki se nanaša nanje, se odbije po splošnem postopku. To se naredi po njihovem knjigovodskem izkazu, če so ti stroški nujni za izvajanje dejavnosti, ki so obdavčljive, in če obstaja račun. od dobavitelja -tekstura.
Stroški, ki jih ima organizacija v obdobju poročanja, se lahko nanašajo tako na to obdobje poročanja kot na naslednje ali naslednja obdobja poročanja. V računovodstvu se takšni stroški "za prihodnost" imenujejo "odloženi stroški" (člen 65 Odloka Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n). Kontni načrt in Navodilo za njegovo uporabo za obračunavanje aktivnih časovnih razmejitev je namenjen aktivnemu sintetičnemu kontu 97 »Razloženi stroški« (). Kako poteka računovodstvo na računu 97, vam bomo povedali v našem posvetu.
Kaj je vključeno v račun 97?
Veljavni računovodski predpisi predvidevajo odraz dveh vrst stroškov v odloženih odhodkih (FPR):
- stroški, nastali v zvezi s prihajajočimi deli po pogodbah o gradnji (16. člen PBU 2/2008). Na primer, to lahko vključuje stroške materialov, ki so bili preneseni za gradbena dela, vendar še niso bili uporabljeni, ali najemnino za prihodnja obdobja, ki je bila prenesena v obdobju poročanja;
- plačila za podeljeno pravico do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali sredstev individualizacije. V tem primeru morajo biti ta plačila izvedena v obliki fiksnega enkratnega plačila (39. člen PBU 14/2007). Tukaj lahko navedete neizključno pravico do uporabe računalniškega programa, izuma, blagovne znamke itd. (Člen 1225 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če je organizacija imela druge odhodke, katerih računovodski postopek ni urejen, in organizacija meni, da se ti odhodki nanašajo na več poročevalskih obdobij, jih je mogoče upoštevati tudi kot RBP in porazdeliti med poročevalska obdobja, na katera se nanašajo stroški. , na način, ki ga določi organizacija (enakomerno , sorazmerno z obsegom proizvodnje itd.) (Pismo Ministrstva za finance z dne 12. januarja 2012 št. 07-02-06/5). To so lahko na primer stroški certificiranja izdelkov.
Računovodstvo na računu 97
Knjigovodski konto 97 je aktiven konto. Pojav RBP se odraža v breme tega računa, njihov odpis pa v dobro.
Odvisno od vrste stroškov, priznanih kot odloženi odhodki, so lahko knjižbe v breme računa 97 naslednje (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n):
Bremenitev računa 97 - dobroimetje računov 10 "Material", 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" itd.
V skladu s tem se lahko odpis RBP, tj. njihovo pripoznavanje kot odhodek tekočih obdobij, odraža na naslednji način:
V breme kontov 20 »Glavna proizvodnja«, 26 »Splošni poslovni stroški«, 44 »Stroški prodaje« itd. - Dobropis računa 97
V bilanci stanja se lahko RBP, odvisno od njihove narave, prikaže kot del nekratkoročnih sredstev v vrstici 1190 "Druga nekratkoročna sredstva" ali kot del kratkoročnih sredstev v vrstici 1210 "Zaloge". Dolgoročni RBP se bo odražal, ko bo obdobje njihovega odpisa preseglo 12 mesecev po datumu poročanja (dopis Ministrstva za finance z dne 27. januarja 2012 št. 07-02-18/01). Če je vrednost RBP v računovodskih izkazih pomembna, so predstavljene ločeno (člen 11 PBU 4/99, Dodatek k pismu Ministrstva za finance z dne 29. januarja 2014 št. 07-04-18/01) .
Opozoriti je treba, da v primerih, ko določbe davčnega zakonika Ruske federacije zahtevajo postopno pripoznavanje kakršnih koli stroškov v poročevalskih obdobjih, računovodska pravila pa ne prepovedujejo upoštevanja teh stroškov kot dela RBP, da se zbližati računovodstvo in davčno računovodstvo, se lahko takšni stroški odražajo na računu 97.
V tem članku bomo obravnavali vprašanje, kako upoštevati odložene stroške v 1C 8.3 "Računovodstvo podjetja 3.0". RBP v programu 1C Accounting 8.2 se odražajo na enak način, zato lahko to navodilo uporabite za starejše različice 1C.
Odloženi stroški (FPR) so odhodki, ki smo jih upoštevali v tekočem obdobju, vendar iz tega naslova načrtujemo prihodke v prihodnje. Z drugimi besedami, danes ste porabili denar, da bi jutri prejeli dohodek.
Takšni stroški nimajo nujno neposrednega vpliva na dobiček. Na primer, kupili smo domeno (ime domene) z namenom postavitve spletne strani za naše podjetje. Namen spletnega mesta je pritegniti stranke, ki nam bodo ustvarjale dohodek. Ker je treba spletno mesto najprej ustvariti in nato "promovirati", bo začelo ustvarjati dobiček šele čez nekaj časa. Stroški nakupa domene so odloženi stroški.
Odpis odloženih stroškov se izvede na tri načine:
- mesečno, znotraj določenega datumskega obdobja;
- dnevno (kar pomeni koledarske dni), znotraj določenega datumskega obdobja;
- na poljuben (poseben) način. To praviloma pomeni enkraten odpis.
Te nastavitve so določene v referenčni knjigi z istim imenom "Prihodnji stroški".
Začnimo seznanjati z upoštevanjem prihodnjih stroškov s to referenčno knjigo in njenim izpolnjevanjem.
Pojdimo v imenik. Pojdimo v meni »Imeniki«, nato v podmeni »Razloženi stroški«. Na seznamu elementov imenika kliknite gumb »Ustvari«.
Odpre se obrazec za nastavitev. Izpolnimo naslednje podrobnosti obrazca 1C:
- Ime. Recimo, da smo kupili domeno v coni “ru”. Torej bomo vnesli: "Domena v coni "ru"."
- Določite vrsto cilja kot »Drugo«.
- Vrsta sredstva v bilanci stanja: »Druge tekoče zaloge«.
- Polje "Znesek": je samo informativne narave. Znesek odpisa se izračuna po spodaj navedenem algoritmu in na podlagi preostalega zneska za odpis po računovodskih podatkih. Tukaj bomo navedli znesek nakupa domene - 2600 rubljev. čez eno leto.
- V parametrih odpisa bomo navedli pogostost. Na primer "Po mesecih".
- Naj bo račun stroškov 26.
- - "Drugi stroški".
- Ostaja le še navesti obdobje, za katero je treba stroške v celoti odpisati. Recimo, da načrtujemo lansiranje in popularizacijo našega spletnega mesta v 4 mesecih. Navedli bomo začetni in končni datum odpisa.
Pridobite 267 video lekcij o 1C brezplačno:
Zdaj lahko kliknete gumb »Zabeleži in zapri« in nadaljujete z registracijo računovodstva prihodnjih stroškov:
Vračunavanje odloženih stroškov v 1C 8.3
Registracijo opravimo z dokumentom »« na zavihku »Storitve«.
Glavo dokumenta izpolnimo kot običajno ob sprejemu (opisano večkrat). Tukaj ne bi smelo biti nobenih vprašanj.
Preidimo na izpolnjevanje tabelarnega dela. Dodajmo novo vrstico, izberemo artikel, označimo količino in znesek.
Zanimiv je stolpec »Računi«. V njem morate izbrisati tisto, kar program ponuja privzeto, in kliknite gumb za izbiro računa. V oknu, ki se odpre, označite:
- Konto računovodskih stroškov: 97,21.
- V imeniku »Prihodnji stroški« bomo označili prvi podračun našega računa, in sicer »Domena v coni »ru««.
- Za popolnost analitičnega računovodstva bomo navedli tudi delitev.
Na enak način je vzpostavljeno davčno računovodstvo.
Tukaj je primer nastavitve računovodskih računov:
Primer izpolnjenega dokumenta:
Poglejmo računovodske vnose, ki jih je za nas ustvaril program 1C:
Poskrbimo, da se stroški knjižijo v dobro konta 97.21 in bodo tam evidentirani do popolnega odpisa. Stanje za odpis si lahko vedno ogledate tako, da ustvarite bilanco stanja za račun.
Odpis odloženih stroškov v prometu ob zaključku meseca
V članku vam bomo povedali, katere transakcije je treba odražati na računovodskem računu "Odloženi stroški", poleg tega pa bomo opredelili tipične računovodske vnose z računom 97.
O čem bomo govorili
Če v dejavnostih podjetja obstajajo stroški, ki so nastali v poročevalskem obdobju, vendar vplivajo na več prihodnjih obdobij, se takšni stroški v računovodstvu imenujejo odloženi odhodki, račun 97 za pripravo knjižb. Takšni stroški morajo izpolnjevati posebne pogoje:
- stroški se lahko v računovodstvu pripoznajo kot sredstvo;
- njegov učinek vpliva na več poročevalskih obdobij.
V skladu z veljavnimi določbami PBU 2/2008 sta bili določeni dve ključni področji porabe, ki ju lahko organizacija prizna kot odložene stroške (FPR):
- Stroški, nastali v zvezi z načrtovanimi (prihajajočimi) deli po pogodbah o gradnji. Na primer, podjetje je kupilo gradbeni material, ki bo v prihodnosti uporabljen za izvedbo gradbenih del. To pomeni, da je stroške gradbenega materiala mogoče pripisati RBP.
- Plačila gospodarskega subjekta za zagotavljanje pravic do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali predmetov in sredstev individualizacije. Na primer blagovna znamka, ime podjetja, neizključne pravice do programske opreme.
Če v gospodarskem življenju gospodarskega subjekta obstajajo odhodki, katerih postopek priznavanja ni določen z veljavno zakonodajo, se lahko takšni odhodki priznajo kot del RBP. Vendar je treba takšno odločitev, kot tudi postopek pripoznanja in odpisa (v enakih deležih sorazmerno z obsegom proizvodnje), urediti v računovodski usmeritvi. Na primer, stroški za certificiranje.
Nekateri strokovnjaki menijo, da je bil račun 97 "Prihodnji stroški" preklican v letu 2017. Ne, ni nobenih sprememb, ki bi izključile ta računovodski račun iz odredbe Ministrstva za finance št. 94n. Zato je treba računovodstvo odhodkov, ki vplivajo na več poročevalskih obdobij, voditi na predpisan način.
Značilni promet: konto 97 v računovodstvu
Določili bomo, kako prikazati prihodnje stroške, kateri račun uporabiti in s katerimi računovodskimi računi korespondirati.
Najprej ugotavljamo, da bi se moral pojav RBP odražati v breme računovodskega računa 97, vendar je njihov odpis že na dobro. Prav tako je treba računovodstvo na posebnem računu 97 voditi po vrstah nastalih stroškov.
Za podrobnejše računovodstvo je možno odpreti podračune:
- 97-1 - odraža BPM za osebne prejemke;
- 97-2 - za obračunavanje transakcij prostovoljnega zavarovanja zaposlenih;
- podkonto 97-21 - za druge stroške.
Računovodski vnosi:
Primer
Vesna LLC je kupila neizključne pravice za programsko opremo v vrednosti 600.000 rubljev. Programska oprema je predvidena za uporabo 5 let. Računovodja je opravil naslednje vnose:
Račun 97: kje se odraža v bilanci stanja in poročanju
V skladu s pismom Ministrstva za finance z dne 06.06.2013 št. 07-01-06/21876 se odhodki BP upoštevajo pri poročanju samo o debetnih stanjih, ki ostanejo na koncu poročevalskega obdobja. 97 račun v bilanci stanja se odraža v vrsticah v skladu z vrstami nastalih stroškov. To pomeni, da če je BPM sprejet za zaloge, je treba takšne stroške odražati v vrstici 1210 "Zaloge". Če so bili odhodki povezani z neopredmetenimi sredstvi, je treba znesek RPB upoštevati v vrstici 1110 bilance stanja, za osnovna sredstva - vrstica 1150.
Odloženi stroški vključujejo pripravljalne stroške, povezane z dohodki, ki bodo ali bodo morda prejeti v prihodnosti, na primer za sezonsko delo. Načine za odpis odloženih stroškov je treba iskati v več računovodskih predpisih. Na primer, plačila za pravico do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti, ki se izvajajo na podlagi licenčne pogodbe, se odražajo kot odloženi stroški in se odpišejo med trajanjem te pogodbe (39. člen PBU 14/2007). Odpis praviloma poteka enakomerno.
Primer
Januarja poročevalskega leta je Aktiv CJSC pridobil pravico do uporabe računalniškega programa. Licenčna pogodba določa, da je treba programsko opremo uporabljati tri leta. Stroški plačila pravice do uporabe programa so znašali 18.000 rubljev. (enkratno plačilo).
Računovodkinja Aktive je ob plačilu vpisala:
Debet 60 Kredit 51
18.000 rubljev. – je bilo plačilo izvedeno po licenčni pogodbi;
Debet 97 Kredit 60
- 18.000 rubljev. – fiksno enkratno plačilo za uporabo programa je vključeno med odložene stroške;
Debet 012
- 18.000 rubljev. – pravica do uporabe neopredmetenega sredstva se odraža v zabilančnem knjigovodstvu.
Vsak mesec v času veljavnosti pogodbe o uporabi programa mora Aktiva računovodja opraviti naslednje vnose:
Debet 20 (26, 44, …) Dobropis 97
– 500 rubljev. (18.000 RUB: 3 leta: 12 mesecev) – del fiksnega plačila je bil odpisan.
Za 12 mesecev poročevalskega leta bo odpisanih 6.000 rubljev. (500 rubljev * 12 mesecev). V bilanci stanja za leto poročanja mora vrstica 1210 odražati neodpisani del stroškov v višini 12.000 rubljev. (18.000 – 6000).
Stroški po pogodbi o gradnji, ki nastanejo v zvezi s prihajajočimi deli, se prav tako upoštevajo kot odloženi stroški (16. člen PBU 2/2008).
Za to morata biti izpolnjena dva pogoja:
- stroške je mogoče zanesljivo določiti;
- v poročevalskem obdobju, v katerem so stroški nastali, je verjetno, da bo pogodba sklenjena.
Če ti pogoji niso izpolnjeni, se stroški priznajo v obdobju njihovega plačila (15. člen PBU 2/2008). In stroški, nastali za prihajajoče delo po pogodbi, niso vključeni v znesek stroškov, nastalih na datum poročanja (člen 21 PBU 2/2008).
Primer
CJSC Stroitel se pripravlja na razpis za gradnjo objekta. Razpis je predviden za november poročevalskega leta.
Izdelavo študije izvedljivosti izvaja projektantska organizacija. Študija izvedljivosti je bila prejeta novembra, njeni stroški pa znašajo 708.000 rubljev, vključno z DDV - 108.000 rubljev. Pogodba o gradnji je bila sklenjena decembra poročevalskega leta. Delo je bilo predano naročniku aprila leta, ki sledi letu poročanja.
Stroški študije izvedljivosti se lahko vključijo v stroške pogodbe, saj v času njihove izvedbe obstaja verjetnost, da bo razpis zmagal in pogodba podpisana.
Ti stroški nastanejo v zvezi s prihajajočimi deli, zato je treba njihov znesek pripisati odloženim stroškom. Odpišejo se naenkrat: v računovodstvu - po zaključku dela po pogodbi (člen 21 PBU 2/2008) in v davčnem računovodstvu - na datum potrdila o sprejemu študije izvedljivosti.
Novembra mora računovodja podjetja Stroitel opraviti naslednje vnose:
Debet 97 Kredit 60
- 600.000 rubljev. (708.000 – 108.000) – strošek dela pri izdelavi tehnično-ekonomske dokumentacije knjiži v breme aktivnih časovnih razmejitev;
Debet 19 Kredit 60
- 108.000 rubljev. – odražen »vstopni« DDV;
Debet 68 podkonto “Obračuni DDV” Dobropis 19
- 108.000 rubljev. – na podlagi računa projektantske organizacije se sprejme v odbitek »vhodni« DDV;
Debet 60 Kredit 51
- 708.000 rubljev. – plačan strošek projektiranja;
Debet 68 "Izračuni dohodnine" Dobropis 77
- 120.000 rubljev. (600.000 RUB * 20%) - odražena je obveznost za odloženi davek.
Ob koncu leta se bo znesek 600.000 rubljev odražal v bilanci stanja v vrstici 1210.
Aprila prihodnje leto bo računovodkinja opravila naslednje knjižbe:
Debet 20 Dobropis 97
- 600.000 rubljev. – strošek študije izvedljivosti je vključen v stroške po pogodbi;
Debet 77 Dobropis 68 "Izračuni dohodnine"
- 120.000 rubljev. – je obveznost za odloženi davek poplačana.
Poleg tega so odloženi stroški omenjeni v PBU 15/2008. Po tem standardu se lahko kot odloženi stroški upoštevajo:
- dodatni stroški za posojila in kredite (člen 8 PBU 15/2008);
- natečene obresti na znesek računa (15. člen PBU 15/2008);
- natečene obresti ali diskont na obveznico (16. člen PBU 15/2008).
Nazadnje so v dveh računovodskih smernicah omenjeni odloženi stroški.
Tako odstavek 94 "priročnika" za računovodstvo zalog (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n) navaja, da se stroški materiala, sproščenega v proizvodnjo, lahko pripišejo odloženim stroškom v naslednjih primerih:
- izvajanje pripravljalnih del v sezonskih panogah;
- rudarska pripravljalna dela;
- začetni stroški (razvoj novih podjetij, proizvodnih obratov, delavnic in enot);
- priprava in razvoj novih industrij in novih tehnologij;
- melioracije.
In v 16. odstavku "priročnika" o pripravi računovodskih izkazov pri reorganizaciji podjetja (odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. maja 2003 št. 44n) je navedeno, da odloženi stroški vključujejo stroške pridobitve dovoljenje za opravljanje dejavnosti, katere pravice niso prenosljive po dednem redu.
Predstavljamo edinstveno storitev: spletna podpora računovodjem pri oddaji letnega poročila. Vse, kar je bilo glede na poročilo že spremenjeno in vse, kar se bo spremenilo v prihodnje, najdete na spletni strani:
Aplikacija »Letno poročilo« je bila razvita posebej za računovodje. Storitev vam bo pomagala preveriti, ali je vse upoštevano pri pripravi letnega poročila, in odgovorila na vprašanje, ali je možno poročilo oddati davčnemu uradu.