Në vitin 2011, legjislacioni i kontabilitetit u ndryshua. Rregullimet, në veçanti, kanë ndikuar në pasqyrimin e shpenzimeve të krijuara në një periudhë, por të lidhura me disa.Shpenzime të tilla quhen RBP. Më pas, ne do të shqyrtojmë se si merren parasysh shpenzimet e shtyra dhe çfarë vlen për to.
Baza normative
Forma e re e raportimit financiar u miratua me Urdhrin e Ministrisë së Financave 66n. linja që regjistronte shpenzimet e shtyra (inventarët) u hoq prej saj. Pas kësaj, Urdhri tjetër 186n bëri rregullime në klauzolën 65 të PBU. Në botimin e ri, ky dokument përmban dispozita se si regjistrohen shpenzimet e ardhshme dhe çfarë zbatohet aktualisht për to. Kështu, shpenzimet që kryhen nga organizata në ciklin e raportimit, por që lidhen me sa vijon, përfshihen në bilanc sipas kushteve për njohjen e aktiveve. Fshirja e shpenzimeve të shtyra kryhet në përputhje me rregullat e përgjithshme për asgjësimin e fondeve të këtij lloji.
Koncepti i kontabilitetit
Në përputhje me pikën 8.3 të KBU, një aktiv në një ekonomi të tregut vendas njihet si i tillë nëse ka gjasa që të merret fitim nga ky aktiv në të ardhmen. Për më tepër, vlera e tij mund të matet me një nivel të mjaftueshëm besueshmërie. Klauzola 7.2 e Konceptit thotë se aktivet janë aktive ekonomike që kanë rënë nën kontrollin e ndërmarrjes si rezultat i zbatimit të saj. aktiviteti sipërmarrës, dhe që mund t'i sjellë atij fitim në periudhat e ardhshme. Përfitimet e ardhshme ekonomike përfshijnë potencialin e aktiveve për të kontribuar në mënyrë indirekte ose direkte në rrjedhën e parasë. Në përgjithësi pranohet se fondet mund të sjellin fitim në të ardhmen nëse:
Klasifikimi
Në përputhje me botimin e ri të paragrafit 65 të PBU, lloje të caktuara të shpenzimeve të shtyra duhet t'i atribuohen aktiveve të caktuara. Në disa raste, klasifikimi është i vështirë. Megjithatë, nëse konstatohet se shpenzimi përputhet me përkufizimin e përgjithshëm të një aktivi, atëherë ai mund të konsiderohet aktive e tjera afatgjata ose aktive të tjera rrjedhëse në përputhje me periudhën e fshirjes. Nëse supozohet se RBP do të shlyhet si shpenzim gjatë vitit, atëherë ai paraqitet si pjesë e aktiveve rrjedhëse. Nëse shpenzimet e shtyra fshihen për një periudhë që tejkalon 12 muaj, atëherë ato përfshihen në aktivet afatgjata.
Vështirësi në zbatimin e konceptit
Situata e mësipërme ka shkaktuar disa vështirësi për kontabilistët. Për shembull, lindi pyetja se si të bëhet shpërndarja nëse pagesat e sigurimit përfshihen në shpenzimet e shtyra. Fakti është se ato nuk mund të përfshihen në asnjë pasuri. Për sqarimin e situatës, Ministria e Financave ka lëshuar një shkresë. Në përputhje me të, kur përcaktohen shpenzimet e periudhave të ardhshme (që zbatohen për to në ciklin aktual dhe kanë të bëjnë me ato të ardhshme), nëse ato plotësojnë kushtet në të cilat njihet ky ose ai aktiv, atëherë ato regjistrohen në bilanc. si pjesë e tij dhe disponohen në mënyrën e miratuar për këtë kategori. Në raste të tjera, këto kosto tregohen si BPR. Shlyerja e tyre kryhet përmes një shpërndarjeje të arsyeshme midis periudhave financiare sipas rregullave të vendosura në organizatë (në raport me numrin e produkteve, për shembull), gjatë periudhës me të cilën ato lidhen.
Mendimi i ekspertëve
Duke marrë parasysh sa më sipër, mund të supozojmë se procedura për njohjen dhe më pas fshirjen e shpenzimeve për periudhat e ardhshme mbetet e njëjtë. Ndryshimet prekën vetëm rregullat për regjistrimin e RBP-së në bilanc. Sipas ekspertëve, këto rregullime tregojnë në mënyrë specifike se si tregohen shpenzimet e shtyra dhe çfarë vlen për to. Në veçanti, ato duhet të përfshijnë vetëm ato kosto që ekzistojnë aktualisht. Përshkrimi i tyre gjendet në PBU 10/99 (në paragrafët 2 dhe 3). Nga ana tjetër, ato duhet të lidhen me periudhat e ardhshme financiare. Me fjalë të tjera, ekziston dhe mund të krijohet një cikël gjatë të cilit kostot e realizuara do të sjellin fitim ekonomik për ndërmarrjen.
Shpenzimet e shtyra: llogari
Kur punoni me të, është e nevojshme të përcaktohet qartë nëse aktivi ka rregullat e veta të nxjerrjes jashtë përdorimit, ose nëse këto janë kosto që njihen si shpenzime një herë. Kur kryeni operacione, duhet t'i përmbaheni algoritmit të vendosur. Para së gjithash, duhet të kontrolloni nëse standardet aktuale të kontabilitetit parashikojnë një metodë të shpërndarjes uniforme të kostove të analizuara. Nëse përgjigja për këtë pyetje është pozitive, ato mbeten në llogari. 97. Shpenzimet e shtyra në këtë rast mund të vazhdojnë të shpërndahen. Nëse kjo metodë nuk ofrohet, është e nevojshme të përcaktohet nëse të ardhurat nga këto fonde janë të mundshme në ciklet e ardhshme financiare. Mundësia e transferimit të shpenzimeve të tilla në të ardhmen parashikohet në PBU 10/99 (në paragrafët 9 dhe 19). Nëse përgjigja është pozitive, ato gjithashtu duhet të shpërndahen.
Kostot e tjera
Ato i nënshtrohen ose fshirjes ose përfshirjes në paradhëniet e lëshuara. Në rastin e parë, duhet të kontrolloni pajtueshmërinë me të gjitha kushtet për njohjen e kostove, të cilat janë përcaktuar në PBU 10/99 (sipas paragrafit 16). Në veçanti, duhet të përcaktoni se:
- Shpenzimet mund të realizohen sipas një marrëveshjeje specifike, kërkesës së një ligji ose akti tjetër rregullator, ose zakon biznesi.
- Shuma e kostove mund të përcaktohet.
- Ekziston besimi se gjatë kryerjes së një operacioni specifik do të ketë një ulje të fitimit ekonomik të ndërmarrjes. Me fjalë të tjera, njësia ekonomike ka transferuar aktivin ose nuk ka pasiguri për transferimin e tij.
Nëse të paktën një nga kushtet e specifikuara nuk plotësohet, atëherë parapagimi i lëshuar (llogaritë e arkëtueshme) regjistrohet në kontabilitet. Kjo dispozitë vlen edhe për pagesën për punë (shërbime) kur në momentin e transferimit të fondeve nuk është kryer (nuk ofrohet). Në këtë rast, kontrata mund të ndërpritet në çdo kohë me kërkesën për një rimbursim të plotë ose të pjesshëm. Kostot e mbetura përfshihen në humbje.
Kategoritë e kostos sipas artikullit
Sipas rregullave të reja, vetëm disa shpenzime të shtyra shpërndahen për një periudhë të caktuar. Fatura mund të përmbajë:
Gabimet
Shpesh në llogari. 97 rregullim:
- Kostot për shpenzimet e shtyra pasqyrohen në llogari. 08 dhe tregohen nën zërin në të cilin janë regjistruar aktivet e tjera afatgjata. Pas përfundimit të punës, ato përfshihen në llogari. 04 dhe janë paraqitur nën artikullin "Rezultatet e zhvillimit dhe kërkimit".
- Kostot e abonimit në revista periodike. Këto kosto përfshihen në paradhënie. Fakti është se kompania në çdo kohë mund të refuzojë të marrë numrat e mëposhtëm dhe të kërkojë rimbursim të shumës së paguar.
- Pagesat e qirasë që transferohen në një kohë për kushtet e ardhshme. Këto gjithashtu duhet të përfshihen në llogaritë e arkëtueshme pasi që shërbimet nuk janë kryer ende.
Për të eliminuar pasaktësitë, është i nevojshëm një inventar i shpenzimeve të shtyra.
Përfshirja në humbje
Sipas rregullave të reja, kostot aktuale përfshijnë:
1C: shpenzimet e shtyra
Me kërkesë të përdoruesve në llogari. 76 Drejtoria e BPO ishte e lidhur. Kjo bëhet për ato raste kur ka nevojë që sigurimi të shpërndahet në mënyrë të barabartë, por përdoruesi nuk konsideron se është i përfshirë në shpenzimet e ardhshme. Postimet në këtë rast kryhen duke përdorur një llogari. 76:
- “Kontributet (pagesat) për sigurim vullnetar në rast të dëmtimit të shëndetit ose vdekjes” (76.01.2).
- Zbritjet për kategoritë e tjera të sigurimit (76.01.9).
Inovacioni
Një nga risitë në lidhje me ndryshimet në legjislacion të përshkruar më sipër është një kusht që tregon llojin e asetit. Kuptimi i tij është të vendoset linja e bilancit në të cilën do të përfshihen shpenzime të caktuara të periudhave të ardhshme. Postimet duhet të bëhen njëkohësisht me plotësimin e këtij detaji për të gjitha RBP-të që kanë një bilanc debiti në fund të ciklit financiar. Nëse ky informacion mungon, atëherë kostot përfshihen në aktivet rrjedhëse të mbetura në bilanc (rreshti 1260). Ky detaj nuk është i rëndësishëm për fshirjen dhe llogaritjen e shpenzimeve. Ndryshimet në ligj gjithashtu nuk ndikuan në procedurën për njohjen dhe asgjësimin e RBP - e njëjta gjë është në program. Kjo do të thotë që nëse ka nevojë të ripërcaktohen disi llojet e aktiveve për shpenzimet e përcaktuara të periudhave të ardhshme përpara se të gjenerohen pasqyrat financiare, vlerat e detajeve përkatëse mund të ndryshohen pa ripostuar as dokumentet e marrjes ose transaksionet e nxjerrjes jashtë përdorimit të specifikuara. shpenzimet.
Dekodimi i shumave sipas linjave të bilancit
Kjo mund të bëhet duke përdorur butonin përkatës. Ndodhet në vijën e lartë të komandës së raportit dhe quhet "Decrypt". Gjatë formimit dhe mbushjes automatike të bilancit, programi ju lejon të përcaktoni treguesit. Për të kontrolluar saktësinë e plotësimit të llojit të aktivit në drejtorinë BPR dhe për të analizuar mënyrën në të cilën shpenzimet do të shfaqen në bilanc, mund të përdorni metodën standarde të raportit të kontabilitetit "Analiza e nënkontabilitetit". Në këtë rast, së pari duhet ta konfiguroni. Kjo bëhet si kjo:
- Lloji i subconto duhet të përdoret për të përcaktuar shpenzimet për periudhat e ardhshme.
- Grupi i parë tregon BPM, llojin e aktivit.
- Në grupin e dytë përcaktohen shpenzimet faktike për periudhat e ardhshme.
Mund të konfiguroni parametra të tjerë të raportit sipas nevojës. Rezultati do të jetë një pamje që pasqyron plotësisht shpërndarjen e shpenzimeve për periudhat e ardhshme ndërmjet aktiveve të bilancit. Në këtë rast, do të jepet një dekodim për çdo RBP. Në mënyrë të ngjashme, ju mund të vendosni bilancin e llogarisë. 97.
Përcaktimi i pavarur i procedurës së kontabilitetit
Ky operacion lejohet për shpenzimet që kanë të bëjnë me periudhat e ardhshme dhe nuk tregohen drejtpërdrejt në PBU aktuale si RBP. Kur përcaktoni në mënyrë të pavarur procedurën e kontabilitetit, opsionet e mëposhtme janë të mundshme:
- Fiksimi i zërave "të kushtueshëm" dhe një fshirje një herë në të ardhmen për zërat kontabël (fq. 90) ose kosto dhe të ardhura të tjera (llogaria 91).
- Reflektim për llogari 97 (RBP) me shpërndarje në "kosto" me fillimin e periudhës në të cilën ato përfshihen.
Një opsion tjetër është i lejuar. Ai konsiston në pasqyrimin e shpenzimeve në nënllogaritë speciale të shpenzimeve dhe përfshirjen e mëvonshme në llogaritë që marrin parasysh fitimin nga shitjet (llogaria 90) ose shpenzime dhe të ardhura të tjera. Në këtë rast, do të respektohet kërkesa e PBU 10/99 (klauzola 19). Kjo kërkesë parashikon pasqyrimin e shpenzimeve në pasqyrën e humbjeve dhe fitimeve nëpërmjet shpërndarjes së arsyeshme të tyre nëpër periudha financiare në rastin kur kostot përcaktojnë marrjen e të ardhurave në disa cikle, kur lidhja midis kostove dhe fitimeve nuk mund të përcaktohet qartë ose vetëm një themelim indirekt është i mundur. Duhet të theksohet se dy opsionet e fundit mund të jenë më të përshtatshmet për ndërmarrjen. Në këto raste mundësohet afrimi sa më i afërt i bilanceve tatimore dhe kontabël. E para parashikon jo një herë, por një shlyerje graduale të shpenzimeve që lidhen me periudhat e ardhshme. Përkufizimi specifik i një metode të veçantë të kontabilitetit dhe asgjësimit kryhet brenda kornizës së politikës financiare të organizatës. Kriteri kryesor për shpërndarjen graduale dhe jo një herë të kostove të caktuara është marrja e fitimit, i cili shoqërohet me to jo në ciklet e tanishme, por në të ardhmen.
TVSH
Siç u tha më lart, shuma e shpenzimeve për periudhat e ardhshme fiksohet në llogari. 97. TVSH-ja “Input” që lidhet me to është e zbritshme sipas procedurës së përgjithshme. Kjo bëhet pasi të paraqiten në kontabilitet, me kusht që këto kosto të jenë të nevojshme për realizimin e veprimtarive që janë të tatueshme dhe nëse ka faturë. nga furnizuesi -tekstura.
Kostot e bëra nga një organizatë në një periudhë raportuese mund të lidhen si me këtë periudhë raportuese ashtu edhe me periudhat e ardhshme ose të mëpasshme të raportimit. Në kontabilitet, këto shpenzime “për të ardhmen” quhen “shpenzime të shtyra” (klauzola 65 e Urdhrit të Ministrisë së Financave, datë 29.07.1998 nr. 34n). Skema e llogarive dhe udhëzimet për përdorimin e tij për llogaritjen e shpenzimeve të shtyra janë të destinuara për llogarinë aktive sintetike 97 "Shpenzime të shtyra" (). Ne do t'ju tregojmë se si bëhet kontabiliteti në llogarinë 97 në konsultimin tonë.
Çfarë përfshihet në llogarinë 97?
Rregulloret aktuale të kontabilitetit parashikojnë pasqyrimin e dy llojeve të kostove në shpenzimet e shtyra (FPR):
- shpenzimet e bëra në lidhje me punët e ardhshme sipas kontratave të ndërtimit (klauzola 16 e PBU 2/2008). Për shembull, kjo mund të përfshijë koston e materialeve që janë transferuar për punë ndërtimore, por nuk janë përdorur ende, ose qiranë për periudhat e ardhshme që janë transferuar në periudhën raportuese;
- pagesat për të drejtën e dhënë për të përdorur rezultatet e veprimtarisë intelektuale ose mjetet e individualizimit. Në këtë rast, këto pagesa duhet të bëhen në formën e një pagese fikse një herë (klauzola 39 e PBU 14/2007). Këtu mund të rendisni të drejtën joekskluzive për të përdorur një program kompjuterik, shpikje, markë, etj. (neni 1225 i Kodit Civil të Federatës Ruse).
Nëse një organizatë ka kryer shpenzime të tjera, procedura e kontabilitetit për të cilat nuk është e rregulluar, dhe organizata beson se shpenzime të tilla lidhen me disa periudha raportuese, ato gjithashtu mund të merren parasysh si RBP dhe të shpërndahen midis periudhave raportuese me të cilat lidhen kostot. , në mënyrën e përcaktuar nga organizata (në mënyrë të barabartë, në përpjesëtim me vëllimin e prodhimit, etj.) (Shkresë e Ministrisë së Financave, datë 12.01.2012 Nr. 07-02-06/5). Për shembull, këto mund të jenë kostot e certifikimit të produktit.
Kontabiliteti në llogarinë 97
Llogaria e kontabilitetit 97 është një llogari aktive. Ndodhja e RBP-ve pasqyrohet në debitin e kësaj llogarie dhe fshirja e tyre pasqyrohet në kredi.
Në varësi të llojit të kostove të njohura si shpenzime të shtyra, regjistrimet e debitit në llogarinë 97 mund të jenë si më poshtë (Urdhër i Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n):
Debiti i llogarisë 97 - Kreditimi i llogarive 10 “Materialet”, 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”, 76 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, etj.
Prandaj, fshirja e RBP, d.m.th. njohja e tyre si shpenzime të periudhave korente, mund të pasqyrohet si më poshtë:
Debitimi i llogarive 20 “Prodhimi kryesor”, 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit”, 44 “Shpenzimet e shitjes” etj. - Kreditimi i llogarisë 97
Në bilanc, RBP, në varësi të natyrës së tyre, mund të pasqyrohet si pjesë e aktiveve afatgjata në linjën 1190 “Aktive të tjera afatgjata” ose si pjesë e aktiveve korrente në linjën 1210 “Inventarët”. RBP afatgjatë do të pasqyrohet kur periudha e fshirjes së tyre kalon 12 muaj pas datës së raportimit (Letra e Ministrisë së Financave datë 27 Janar 2012 Nr. 07-02-18/01). Nëse vlera e RBP-së është e rëndësishme në pasqyrat financiare, ato paraqiten veçmas (klauzola 11 e PBU 4/99, Shtojca e Letrës së Ministrisë së Financave datë 29 Janar 2014 Nr. 07-04-18/01) .
Mund të vërehet se në rastet kur dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse kërkojnë njohjen graduale të çdo kostoje gjatë periudhave të raportimit, dhe rregullat e kontabilitetit nuk ndalojnë marrjen parasysh të këtyre kostove si pjesë e RBP, në mënyrë që të afroni kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, kosto të tilla mund të pasqyrohen në llogarinë 97.
Në këtë artikull do të shqyrtojmë pyetjen se si të merren parasysh shpenzimet e shtyra në 1C 8.3 "Kontabiliteti i Ndërmarrjeve 3.0". RBP-të në programin 1C Accounting 8.2 pasqyrohen në të njëjtën mënyrë, kështu që mund ta përdorni këtë udhëzim për versionet më të vjetra të 1C.
Shpenzimet e shtyra (FPR) janë shpenzime që i kemi marrë parasysh në periudhën aktuale, por në këtë drejtim planifikojmë të marrim të ardhura në të ardhmen. Me fjalë të tjera, ju keni shpenzuar para sot për të marrë të ardhura nesër.
Shpenzime të tilla nuk kanë domosdoshmërisht një ndikim të drejtpërdrejtë në fitime. Për shembull, kemi blerë një domen (emër domain) me qëllim të vendosjes së një faqe interneti për kompaninë tonë. Qëllimi i faqes është të tërheqë klientë të cilët do të gjenerojnë të ardhura për ne. Meqenëse faqja duhet së pari të krijohet dhe më pas të "promovohet", ajo do të fillojë të gjenerojë fitim vetëm pas ca kohësh. Kostot e blerjes së një domeni janë shpenzime të shtyra.
Fshirja e shpenzimeve të shtyra kryhet në tre mënyra:
- mujore, brenda një intervali të caktuar datash;
- ditore (që do të thotë ditë kalendarike), brenda një diapazoni të caktuar datash;
- në mënyrë arbitrare (të veçantë). Si rregull, kjo do të thotë një shlyerje një herë.
Këto cilësime janë të specifikuara në librin e referencës me të njëjtin emër "Shpenzimet e ardhshme".
Le të fillojmë njohjen tonë duke marrë parasysh shpenzimet e ardhshme me këtë libër referimi dhe duke e plotësuar atë.
Le të shkojmë te drejtoria. Le të shkojmë te menyja "Directories", më pas te nënmenyja "Shpenzimet e shtyra". Në listën e elementeve të drejtorisë, klikoni butonin "Krijo".
Formulari i konfigurimit do të hapet. Le të plotësojmë detajet e mëposhtme të Formularit 1C:
- Emri. Le të themi se kemi blerë një domen në zonën "ru". Pra, ne do të fusim: "Domeni në zonën "ru".
- Specifikoni llojin e synuar si "Tjetër".
- Lloji i aktivit në bilanc: “Inventarë të tjerë aktualë”.
- Fusha "Shuma": tregohet vetëm për qëllime informative. Shuma e fshirjes llogaritet sipas algoritmit të treguar më poshtë dhe bazuar në shumën e mbetur që do të shlyhet sipas të dhënave të kontabilitetit. Këtu do të tregojmë shumën e blerjes së domenit - 2600 rubla. ne një vit.
- Në parametrat e shlyerjes, ne do të tregojmë frekuencën. Për shembull, "Për muaj".
- Le të jetë llogaria e kostos 26.
- - “Shpenzime të tjera”.
- Mbetet vetëm të tregohet periudha për të cilën shpenzimet duhet të shlyhen plotësisht. Le të themi se kemi në plan të hapim dhe ta bëjmë faqen tonë të internetit të popullarizuar brenda 4 muajsh. Ne do të tregojmë përkatësisht datën e fillimit dhe datën e përfundimit të fshirjes.
Merrni 267 mësime video në 1C falas:
Tani mund të klikoni butonin "Regjistro dhe mbyll" dhe të vazhdosh me regjistrimin e kontabilitetit të shpenzimeve të ardhshme:
Përllogaritja e shpenzimeve të shtyra në 1C 8.3
Ne e përfundojmë regjistrimin duke përdorur dokumentin "" në skedën "Shërbimet".
Ne plotësojmë kokën e dokumentit si zakonisht pas pranimit (të përshkruar më shumë se një herë). Këtu nuk duhet të ketë pyetje.
Le të kalojmë në plotësimin e pjesës tabelare. Le të shtojmë një rresht të ri, të zgjedhim një artikull, të tregojmë sasinë dhe sasinë.
Kolona "Llogaritë" është me interes. Në të duhet të fshini atë që ofron programi si parazgjedhje dhe klikoni butonin e zgjedhjes së llogarisë. Në dritaren që hapet, tregoni:
- Llogaria e kostos kontabël: 97.21.
- Ne do të tregojmë nënllogarinë e parë të llogarisë sonë në drejtorinë "Shpenzimet e ardhshme", përkatësisht "Domeni në zonën "ru"".
- Për plotësinë e kontabilitetit analitik, ne do të tregojmë edhe ndarjen.
Kontabiliteti tatimor është ngritur në të njëjtën mënyrë.
Këtu është një shembull i konfigurimit të llogarive të kontabilitetit:
Shembull i një dokumenti të plotësuar:
Le të shohim shënimet e kontabilitetit që programi 1C gjeneroi për ne:
Sigurohemi që shpenzimet të kreditohen në llogarinë 97.21 dhe do të regjistrohen aty derisa të fshihen plotësisht. Ju gjithmonë mund të shikoni bilancin që do të hiqet duke krijuar një bilanc për llogarinë.
Fshirja e shpenzimeve të shtyra në transaksione kur mbyllet muaji
Në artikull do t'ju tregojmë se cilat transaksione duhet të pasqyrohen në llogarinë kontabël "Shpenzime të shtyra", si dhe do të përcaktojmë hyrjet tipike kontabël me llogarinë 97.
Për çfarë do të flasim
Nëse në aktivitetet e një kompanie ka kosto të shkaktuara në periudhën raportuese, por ndikojnë në disa periudha të ardhshme, kosto të tilla në kontabilitet quhen shpenzime të shtyra, llogaria 97 për hartimin e hyrjeve. Këto shpenzime duhet të plotësojnë kushte të veçanta:
- kostot mund të njihen në kontabilitet si një aktiv;
- efekti i tij ndikon në disa periudha raportimi.
Në përputhje me dispozitat aktuale të PBU 2/2008, janë krijuar dy fusha kryesore të shpenzimeve që mund të njihen nga një organizatë si shpenzime të shtyra (FPR):
- Kostot e bëra në lidhje me punën e planifikuar (të ardhshme) sipas kontratave të ndërtimit. Për shembull, një kompani bleu materiale ndërtimi që do të përdoren në të ardhmen për të kryer punë ndërtimore. Kjo do të thotë, kostoja e materialeve të ndërtimit mund t'i atribuohet RBP.
- Pagesat e bëra nga një subjekt ekonomik për sigurimin e të drejtave të përdorimit të rezultateve të veprimtarisë intelektuale ose objekteve dhe mjeteve të individualizimit. Për shembull, një markë tregtare, emri i kompanisë, të drejta joekskluzive të softuerit.
Nëse në jetën ekonomike të një subjekti ekonomik ka shpenzime, procedura e njohjes për të cilat nuk përcaktohet nga legjislacioni aktual, atëherë shpenzimet e tilla mund të njihen si pjesë e RBP. Megjithatë, një vendim i tillë, si dhe procedura për njohjen dhe fshirjen (në pjesë të barabarta në raport me vëllimet e prodhimit), duhet të rregullohen në politikën kontabël. Për shembull, shpenzimet për certifikim.
Disa ekspertë besojnë se llogaria 97 “Shpenzime të ardhshme” është anuluar në vitin 2017. Jo, nuk ka ndryshime që do ta përjashtonin këtë llogari kontabël nga Urdhri i Ministrisë së Financave nr. 94n. Prandaj, kontabiliteti për shpenzimet që ndikojnë në disa periudha raportuese duhet të mbahet në mënyrën e përcaktuar.
Transaksionet tipike: llogaria 97 në kontabilitet
Ne do të përcaktojmë se si të pasqyrojmë shpenzimet e ardhshme, cilën llogari të përdorim dhe cilat llogari kontabël të korrespondojnë.
Para së gjithash, vërejmë se shfaqja e RBP duhet të pasqyrohet në debitin e llogarisë së kontabilitetit 97, por fshirja e tyre tashmë është me kredi. Gjithashtu, kontabiliteti për llogarinë speciale 97 duhet të mbahet sipas llojit të kostove të bëra.
Për të detajuar kontabilitetin, është e mundur të hapen nën-llogari:
- 97-1 - të pasqyrojë BPM për shpërblimin e personelit;
- 97-2 - për kontabilizimin e transaksioneve për sigurimin vullnetar të punonjësve;
- nënllogaria 97-21 - për shpenzime të tjera.
Regjistrimet e kontabilitetit:
Shembull
Vesna LLC bleu të drejta jo ekskluzive për softuerin në shumën prej 600,000 rubla. Softueri është planifikuar të përdoret për 5 vjet. Kontabilisti bëri shënimet e mëposhtme:
Llogaria 97: ku pasqyrohet në bilanc dhe raportim
Në përputhje me shkresën e Ministrisë së Financave të datës 06.06.2013 Nr. 07-01-06/21876, shpenzimet e BP-së janë marrë parasysh në raportimin vetëm për bilancet debitore që mbeten në fund të periudhës raportuese. 97 llogaria në bilanc pasqyrohet në rreshta në përputhje me llojet e kostove të bëra. Kjo do të thotë, nëse BPM është miratuar për inventarët, atëherë shpenzimet e tilla duhet të pasqyrohen në rreshtin 1210 "Inventarët". Nëse shpenzimet kanë qenë të lidhura me aktivet jo-materiale, atëherë shuma e BPV-së duhet të merret parasysh në rreshtin 1110 të bilancit, për aktivet fikse - rreshti 1150.
Shpenzimet e shtyra përfshijnë kostot përgatitore që lidhen me të ardhurat që do të merren ose mund të merren në të ardhmen, për shembull, për punë sezonale. Metodat për shlyerjen e kostove të shtyra duhet të kërkohen në disa rregullore të kontabilitetit. Për shembull, pagesat për të drejtën e përdorimit të rezultateve të veprimtarisë intelektuale të kryera në bazë të një marrëveshjeje licence pasqyrohen si shpenzime të shtyra dhe fshihen gjatë afatit të kësaj marrëveshjeje (klauzola 39 e PBU 14/2007). Si rregull, fshirja ndodh në mënyrë të barabartë.
Shembull
Në janar të vitit raportues, Aktiv CJSC fitoi të drejtën e përdorimit të programit kompjuterik. Marrëveshja e licencës thotë se softueri duhet të përdoret për tre vjet. Kostoja e pagesës për të drejtën e përdorimit të programit arriti në 18,000 rubla. (pagesë një herë).
Me rastin e pagesës, kontabilisti i Aktiva ka bërë shënimin e mëposhtëm:
Debi 60 Kredi 51
18,000 rubla. – pagesa është bërë sipas marrëveshjes së licencës;
Debi 97 Kredi 60
- 18,000 rubla. – një pagesë fikse një herë për përdorimin e programit përfshihet në shpenzimet e shtyra;
Debiti 012
- 18,000 rubla. – e drejta për të përdorur një aktiv jo-material pasqyrohet në kontabilitetin jashtë bilancit.
Çdo muaj gjatë vlefshmërisë së marrëveshjes për shfrytëzimin e programit, llogaritari i Aktiva duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:
Debi 20 (26, 44, …) Kredi 97
- 500 rubla. (18,000 RUB: 3 vjet: 12 muaj) - një pjesë e pagesës fikse është shlyer.
Për 12 muaj të vitit raportues, 6000 rubla do të shlyhen. (500 rubla * 12 muaj). Në bilancin e gjendjes për vitin raportues, rreshti 1210 duhet të pasqyrojë pjesën e pashkruar të shpenzimeve në shumën prej 12,000 rubla. (18000 – 6000).
Shpenzimet sipas një kontrate ndërtimi të bëra në lidhje me punën e ardhshme merren gjithashtu parasysh si kosto të shtyra (klauzola 16 e PBU 2/2008).
Për ta bërë këtë, duhet të plotësohen dy kushte:
- kostot mund të përcaktohen në mënyrë të besueshme;
- në periudhën raportuese në të cilën kanë lindur kostot, është e mundshme që kontrata të lidhet.
Nëse këto kushte nuk plotësohen, shpenzimet njihen në periudhën e pagesës së tyre (klauzola 15 e PBU 2/2008). Dhe kostot e bëra për punën e ardhshme sipas kontratës nuk përfshihen në shumën e kostove të bëra në datën e raportimit (klauzola 21 e PBU 2/2008).
Shembull
CJSC Stroitel është duke u përgatitur për një tender për ndërtimin e objektit. Tenderi është planifikuar për në nëntor të vitit raportues.
Zhvillimi i një studimi fizibiliteti kryhet nga një organizatë projektuese. Studimi i fizibilitetit u mor në nëntor dhe kostoja e tij është 708,000 rubla, përfshirë TVSH - 108,000 rubla. Kontrata e ndërtimit është lidhur në dhjetor të vitit raportues. Puna iu dorëzua klientit në prill të vitit pas vitit raportues.
Kostot e studimit të fizibilitetit mund të përfshihen në kostot e kontratës, pasi në momentin e zbatimit të tyre ekziston mundësia që tenderi të fitohet dhe të nënshkruhet kontrata.
Këto kosto janë shkaktuar në lidhje me punën e ardhshme, kështu që shuma e tyre duhet t'i atribuohet shpenzimeve të shtyra. Ato shlyhen në një kohë: në kontabilitet - pas përfundimit të punës sipas kontratës (klauzola 21 e PBU 2/2008), dhe në kontabilitetin tatimor - në datën e certifikatës së pranimit të studimit të fizibilitetit.
Në nëntor, llogaritari i Stroitel duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:
Debi 97 Kredi 60
- 600,000 rubla. (708,000 – 108,000) – kostoja e punës për zhvillimin e dokumentacionit teknik dhe ekonomik i ngarkohet shpenzimeve të shtyra;
Debi 19 Kredi 60
- 108,000 rubla. – TVSH e pasqyruar “input”;
Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
- 108,000 rubla. – në bazë të faturës së organizatës projektuese, TVSH “input” pranohet për zbritje;
Debi 60 Kredi 51
- 708,000 rubla. – është paguar kostoja e punës së projektimit;
Debi 68 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” Kredi 77
- 120,000 rubla. (600,000 RUB * 20%) - pasqyrohet detyrimi tatimor i shtyrë.
Në fund të vitit, shuma prej 600,000 rubla do të pasqyrohet në bilanc në linjën 1210.
Në prill të vitit të ardhshëm, llogaritari do të bëjë shënimet e mëposhtme:
Debiti 20 Kredi 97
- 600,000 rubla. – kostoja e studimit të fizibilitetit përfshihet në kostot sipas kontratës;
Debi 77 Kredi 68 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
- 120,000 rubla. – është shlyer detyrimi tatimor i shtyrë.
Përveç kësaj, shpenzimet e shtyra janë përmendur në PBU 15/2008. Sipas këtij standardi, si shpenzime të shtyra mund të merren parasysh sa vijon:
- kosto shtesë për kredi dhe kredi (klauzola 8 e PBU 15/2008);
- interesi i përllogaritur mbi shumën e faturës (klauzola 15 e PBU 15/2008);
- interesi i përllogaritur ose zbritja në obligacion (klauzola 16 e PBU 15/2008).
Së fundi, përmenden shpenzimet e shtyra në dy udhëzime kontabël.
Kështu, paragrafi 94 i "manualit" për kontabilitetin e inventarëve (Urdhëri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 28 dhjetor 2001 Nr. 119n) thotë se kostoja e materialeve të lëshuara për prodhim mund t'i atribuohet shpenzimeve të shtyra në rastet e mëposhtme:
- kryerja e punëve përgatitore në industritë sezonale;
- punët e përgatitjes së minierave;
- kostot e fillimit (zhvillimi i ndërmarrjeve të reja, objekteve të prodhimit, punëtorive dhe njësive);
- përgatitja dhe zhvillimi i industrive të reja dhe teknologjive të reja;
- bonifikimin e tokës.
Dhe në paragrafin 16 të "manualit" për përgatitjen e pasqyrave financiare gjatë riorganizimit të një kompanie (urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 20 maj 2003 nr. 44n) thuhet se shpenzimet e shtyra përfshijnë kostot e blerjes një licencë për të kryer veprimtari, të drejtat për të cilat nuk janë të transferueshme sipas radhës së trashëgimisë.
Ne paraqesim një shërbim unik: mbështetje online për kontabilistët gjatë paraqitjes së raportit vjetor. Gjithçka që tashmë është ndryshuar sipas raportit dhe gjithçka që do të ndryshojë në të ardhmen mund të gjeni në faqen e internetit:
Aplikacioni “Raporti Vjetor” është zhvilluar posaçërisht për kontabilistët. Shërbimi do t'ju ndihmojë të kontrolloni nëse çdo gjë është marrë parasysh kur përgatitni raportin vjetor dhe t'i përgjigjeni pyetjes nëse është e mundur të dorëzoni raportin në zyrën e taksave.