ในปี 2554 มีการเปลี่ยนแปลงกฎหมายการบัญชี โดยเฉพาะอย่างยิ่งการปรับเปลี่ยนส่งผลต่อการสะท้อนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาหนึ่ง แต่เกี่ยวข้องกับหลาย ๆ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวเรียกว่า RBP ต่อไปเราจะพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีถูกนำมาพิจารณาอย่างไรและสิ่งใดที่ใช้กับค่าใช้จ่ายเหล่านี้
ฐานบรรทัดฐาน
การรายงานทางการเงินรูปแบบใหม่ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังที่ 66n การบันทึกรายการค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี (สินค้าคงคลัง) ถูกลบออกจากรายการ หลังจากนั้น คำสั่งซื้อ 186n ครั้งต่อไปได้ทำการปรับเปลี่ยนข้อกำหนด 65 ของ PBU ในฉบับพิมพ์ใหม่ เอกสารนี้มีข้อกำหนดเกี่ยวกับวิธีการบันทึกค่าใช้จ่ายในอนาคตและสิ่งที่นำไปใช้กับค่าใช้จ่ายในปัจจุบัน ดังนั้นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรในรอบการรายงาน แต่เกี่ยวข้องกับสิ่งต่อไปนี้จะรวมอยู่ในงบดุลตามเงื่อนไขในการรับรู้สินทรัพย์ การตัดค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีจะดำเนินการตามกฎทั่วไปสำหรับการจำหน่ายกองทุนประเภทนี้
แนวคิดทางบัญชี
ตามข้อ 8.3 ของ KBU สินทรัพย์ในระบบเศรษฐกิจตลาดภายในประเทศจะรับรู้เช่นนี้หากมีแนวโน้มว่าจะได้รับกำไรจากสินทรัพย์นี้ในอนาคต นอกจากนี้ยังสามารถวัดค่าได้ด้วยระดับความน่าเชื่อถือที่เพียงพอ ข้อ 7.2 ของแนวคิดระบุว่าสินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ทางเศรษฐกิจที่อยู่ภายใต้การควบคุมของวิสาหกิจอันเป็นผลมาจากการดำเนินการ กิจกรรมผู้ประกอบการและอาจนำกำไรมาสู่เขาในคราวต่อๆ ไป ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่จะเกิดขึ้น ได้แก่ ศักยภาพของสินทรัพย์ที่จะมีส่วนสนับสนุนกระแสเงินสดทางอ้อมหรือโดยตรง เป็นที่ยอมรับกันโดยทั่วไปว่ากองทุนสามารถสร้างผลกำไรได้ในอนาคตหากพวกเขา:
การจัดหมวดหมู่
ตามฉบับใหม่ของวรรค 65 ของ PBU ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีบางประเภทจะต้องนำมาประกอบกับสินทรัพย์บางอย่าง ในบางกรณีการจำแนกประเภทก็ทำได้ยาก อย่างไรก็ตาม หากพบว่าค่าใช้จ่ายเป็นไปตามคำจำกัดความทั่วไปของสินทรัพย์ ก็อาจถือเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนหรือสินทรัพย์หมุนเวียนอื่นๆ ตามระยะเวลาการตัดจำหน่าย หากสันนิษฐานว่า RBP จะถูกจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายในระหว่างปี ก็จะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หมุนเวียน หากค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีถูกตัดออกเป็นระยะเวลาเกิน 12 เดือน ค่าใช้จ่ายเหล่านั้นจะรวมอยู่ในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน
ความยากลำบากในการนำแนวคิดไปใช้
สถานการณ์ข้างต้นทำให้นักบัญชีประสบปัญหาบางประการ ตัวอย่างเช่นคำถามเกิดขึ้นเกี่ยวกับวิธีการแจกจ่ายหากการชำระเงินประกันรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี ความจริงก็คือไม่สามารถรวมไว้ในสินทรัพย์ใดๆ ได้ เพื่อชี้แจงสถานการณ์กระทรวงการคลังจึงออกหนังสือ ตามที่กำหนดเมื่อพิจารณาค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต (ซึ่งใช้กับรอบปัจจุบันและเกี่ยวข้องกับรอบที่กำลังจะมาถึง) หากเป็นไปตามเงื่อนไขที่รับรู้สินทรัพย์นี้หรือนั้น รายการเหล่านั้นจะถูกบันทึกในงบดุล เป็นส่วนหนึ่งของมันและถูกกำจัดในลักษณะที่นำมาใช้สำหรับหมวดนี้ ในกรณีอื่นๆ ต้นทุนดังกล่าวจะแสดงเป็น BPR การตัดจำหน่ายจะดำเนินการผ่านการกระจายที่เหมาะสมระหว่างรอบระยะเวลาทางการเงินตามกฎที่กำหนดขึ้นในองค์กร (ตามสัดส่วนของจำนวนผลิตภัณฑ์เป็นต้น) ในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
เมื่อพิจารณาจากข้างต้นแล้ว เราสามารถสรุปได้ว่าขั้นตอนในการรับรู้และตัดค่าใช้จ่ายในภายหลังสำหรับงวดต่อๆ ไปยังคงเหมือนเดิม การเปลี่ยนแปลงส่งผลต่อกฎสำหรับการบันทึก RBP ในงบดุลเท่านั้น ตามที่ผู้เชี่ยวชาญระบุว่า การปรับปรุงเหล่านี้ระบุโดยเฉพาะว่าค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีจะแสดงอย่างไรและสิ่งใดที่ใช้กับค่าใช้จ่ายเหล่านั้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งควรรวมเฉพาะต้นทุนที่มีอยู่จริงเท่านั้น คำอธิบายมีอยู่ใน PBU 10/99 (ในวรรค 2 และ 3) ในทางกลับกัน จะต้องเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาทางการเงินในอนาคต กล่าวอีกนัยหนึ่ง มีและสามารถสร้างวงจรในระหว่างที่ต้นทุนที่รับรู้จะนำผลกำไรทางเศรษฐกิจมาสู่องค์กร
ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี: บัญชี
เมื่อทำงานร่วมกับจำเป็นต้องกำหนดอย่างชัดเจนว่าสินทรัพย์นั้นมีกฎการกำจัดของตัวเองหรือว่าเป็นต้นทุนที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายครั้งเดียวหรือไม่ เมื่อดำเนินการคุณต้องปฏิบัติตามอัลกอริธึมที่กำหนดไว้ ก่อนอื่นคุณควรตรวจสอบว่ามาตรฐานการบัญชีในปัจจุบันมีวิธีการกระจายต้นทุนที่วิเคราะห์อย่างสม่ำเสมอหรือไม่ หากคำตอบสำหรับคำถามนี้เป็นเชิงบวก คำตอบเหล่านั้นก็จะยังคงอยู่ในบัญชี 97. ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีในกรณีนี้สามารถกระจายต่อไปได้ หากไม่มีการระบุวิธีนี้ จำเป็นต้องพิจารณาว่ารายได้จากกองทุนเหล่านี้จะเป็นไปได้ในรอบการเงินที่กำลังจะมาถึงหรือไม่ ความเป็นไปได้ในการโอนค่าใช้จ่ายดังกล่าวไปในอนาคตมีระบุไว้ใน PBU 10/99 (ในวรรค 9 และ 19) หากคำตอบเป็นเชิงบวก ก็ควรแจกแจงคำตอบเหล่านั้นด้วย
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ
อาจมีการตัดจำหน่ายหรือรวมไว้ในเงินทดรองจ่าย ในกรณีแรกคุณควรตรวจสอบการปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดสำหรับการรับรู้ต้นทุนซึ่งกำหนดไว้ใน PBU 10/99 (ภายใต้วรรค 16) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง คุณต้องพิจารณาว่า:
- ค่าใช้จ่ายสามารถรับรู้ได้ตามข้อตกลงเฉพาะ ข้อกำหนดของกฎหมายหรือข้อบังคับอื่นๆ หรือธรรมเนียมทางธุรกิจ
- สามารถกำหนดจำนวนต้นทุนได้
- มีความมั่นใจว่าเมื่อดำเนินการเฉพาะเจาะจงผลกำไรทางเศรษฐกิจขององค์กรจะลดลง กล่าวอีกนัยหนึ่ง กิจการได้โอนสินทรัพย์แล้วหรือไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการโอน
หากไม่ตรงตามเงื่อนไขที่ระบุอย่างน้อยหนึ่งข้อการชำระเงินล่วงหน้าที่ออก (บัญชีลูกหนี้) จะถูกบันทึกในการบัญชี ข้อกำหนดนี้ยังใช้กับการชำระเงินสำหรับงาน (บริการ) เมื่อยังไม่เสร็จสิ้น ณ เวลาที่โอนเงิน (ไม่ได้ให้ไว้) ในกรณีนี้ สามารถยกเลิกสัญญาได้ตลอดเวลาโดยต้องคืนเงินเต็มจำนวนหรือบางส่วน ต้นทุนที่เหลือจะรวมอยู่ในผลขาดทุน
หมวดหมู่ต้นทุนตามรายการ
ตามกฎใหม่ จะมีการกระจายค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีเพียงบางส่วนในช่วงเวลาหนึ่งเท่านั้น ใบแจ้งหนี้อาจประกอบด้วย:
ข้อผิดพลาด
บ่อยครั้งในบัญชี 97 แก้ไข:
- ต้นทุนสำหรับค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชี 08 และแสดงไว้ใต้รายการที่มีการบันทึกสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น ๆ หลังจากเสร็จสิ้นงานจะรวมเข้าบัญชี 04 และแสดงไว้ใต้บทความ “ผลการพัฒนาและการวิจัย”
- ค่าใช้จ่ายในการสมัครสมาชิกวารสาร ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รวมอยู่ในการชำระเงินล่วงหน้า ความจริงก็คือบริษัทสามารถปฏิเสธที่จะรับหมายเลขต่อไปนี้และขอคืนเงินตามจำนวนที่ชำระได้ตลอดเวลา
- ค่าเช่าที่โอนไปในแต่ละครั้งสำหรับข้อกำหนดที่จะเกิดขึ้น สิ่งเหล่านี้ควรรวมอยู่ในบัญชีลูกหนี้เนื่องจากยังไม่ได้ให้บริการ
เพื่อขจัดความไม่ถูกต้อง จำเป็นต้องมีรายการค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี
รวมอยู่ในการสูญเสีย
ตามกฎใหม่ ต้นทุนปัจจุบันจะรวมถึง:
1C: ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี
ตามคำขอของผู้ใช้ไปยังบัญชี 76 เชื่อมโยงไดเรกทอรี BPO แล้ว ซึ่งทำในกรณีเหล่านั้นเมื่อมีความจำเป็นต้องกระจายการประกันภัยอย่างเท่าเทียมกัน แต่ผู้ใช้ไม่ได้พิจารณาว่าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในอนาคต การโพสต์ในกรณีนี้ดำเนินการโดยใช้บัญชี 76:
- “เงินสมทบ (การชำระเงิน) สำหรับการประกันภัยภาคสมัครใจในกรณีเกิดความเสียหายต่อสุขภาพหรือการเสียชีวิต” (76.01.2)
- การหักค่าประกันภัยประเภทอื่น (76.01.9)
นวัตกรรม
นวัตกรรมอย่างหนึ่งที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงกฎหมายที่อธิบายไว้ข้างต้นคือข้อกำหนดที่ระบุประเภทของสินทรัพย์ ความหมายของมันคือการสร้างรายการงบดุลที่จะรวมค่าใช้จ่ายบางอย่างสำหรับงวดอนาคตด้วย การผ่านรายการจะต้องดำเนินการพร้อมกันโดยกรอกรายละเอียดนี้สำหรับ RBP ทั้งหมดที่มียอดเดบิตเมื่อสิ้นสุดรอบการเงิน หากไม่มีข้อมูลนี้ ต้นทุนจะรวมอยู่ในสินทรัพย์หมุนเวียนที่เหลืออยู่ในงบดุล (บรรทัด 1260) รายละเอียดนี้ไม่สำคัญสำหรับการตัดออกและการบัญชีค่าใช้จ่าย การแก้ไขกฎหมายยังไม่ส่งผลกระทบต่อขั้นตอนการรับรู้และการกำจัด RBP - เช่นเดียวกับในโปรแกรม ซึ่งหมายความว่าหากมีความจำเป็นต้องกำหนดประเภทของสินทรัพย์ใหม่สำหรับค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ในงวดอนาคตก่อนที่จะสร้างงบการเงินค่าของรายละเอียดที่เกี่ยวข้องสามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยไม่ต้องผ่านรายการเอกสารการรับหรือธุรกรรมการขายคืนที่ระบุ ค่าใช้จ่าย
การถอดรหัสยอดเงินตามรายการในงบดุล
ซึ่งสามารถทำได้โดยใช้ปุ่มที่เกี่ยวข้อง ซึ่งอยู่ที่บรรทัดคำสั่งด้านบนของรายงานและเรียกว่า "ถอดรหัส" ในระหว่างการสร้างและการเติมยอดคงเหลืออัตโนมัติ โปรแกรมจะช่วยให้คุณสามารถกำหนดตัวบ่งชี้ได้ หากต้องการตรวจสอบความถูกต้องของการกรอกประเภทสินทรัพย์ในไดเรกทอรี BPR และวิเคราะห์วิธีการแสดงค่าใช้จ่ายในงบดุล คุณสามารถใช้วิธีรายงานทางบัญชีมาตรฐาน "การวิเคราะห์ Subconto" ในกรณีนี้ คุณต้องกำหนดค่าก่อน ทำเช่นนี้:
- ควรใช้ประเภทของคอนโตย่อยเพื่อกำหนดค่าใช้จ่ายสำหรับช่วงเวลาในอนาคต
- กลุ่มแรกระบุ BPM ซึ่งเป็นประเภทของสินทรัพย์
- ในกลุ่มที่สองจะมีการกำหนดค่าใช้จ่ายจริงสำหรับงวดอนาคต
คุณสามารถกำหนดค่าพารามิเตอร์รายงานอื่นๆ ได้ตามต้องการ ผลลัพธ์จะเป็นภาพที่สะท้อนการกระจายค่าใช้จ่ายสำหรับงวดอนาคตระหว่างสินทรัพย์ในงบดุลอย่างสมบูรณ์ ในกรณีนี้ จะมีการถอดรหัสสำหรับแต่ละ RBP ในทำนองเดียวกัน คุณสามารถตั้งค่างบดุลสำหรับบัญชีได้ 97.
การกำหนดขั้นตอนการบัญชีอย่างอิสระ
การดำเนินการนี้ได้รับอนุญาตสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาในอนาคต และไม่ได้ระบุโดยตรงใน PBU ปัจจุบันเป็น RBP เมื่อกำหนดขั้นตอนการบัญชีอย่างอิสระจะมีตัวเลือกต่อไปนี้:
- แก้ไขรายการ "ต้นทุน" และการตัดจ่ายครั้งเดียวในอนาคตสำหรับรายการทางบัญชี (หน้า 90) หรือต้นทุนและรายได้อื่น ๆ (บัญชี 91)
- การสะท้อนกลับในบัญชี 97 (RBP) พร้อมการกระจายไปยัง "ต้นทุน" เมื่อเริ่มระยะเวลาที่รวมไว้
อนุญาตอีกหนึ่งตัวเลือก ประกอบด้วยการสะท้อนค่าใช้จ่ายในบัญชีย่อยพิเศษของค่าใช้จ่ายและรวมไว้ในบัญชีที่คำนึงถึงกำไรจากการขาย (บัญชี 90) หรือค่าใช้จ่ายและรายได้อื่น ๆ ในภายหลัง ในกรณีนี้จะปฏิบัติตามข้อกำหนดของ PBU 10/99 (ข้อ 19) ข้อกำหนดนี้จัดให้มีการสะท้อนค่าใช้จ่ายในงบขาดทุนและกำไรผ่านการกระจายอย่างสมเหตุสมผลตลอดรอบระยะเวลาทางการเงินในกรณีที่ต้นทุนกำหนดการรับรายได้หลายรอบเมื่อไม่สามารถกำหนดความเชื่อมโยงระหว่างต้นทุนและกำไรได้อย่างชัดเจนหรือเพียงเท่านั้น สถานประกอบการทางอ้อมเป็นไปได้ ควรสังเกตว่าสองตัวเลือกสุดท้ายอาจสะดวกที่สุดสำหรับองค์กร ในกรณีเหล่านี้ คุณสามารถนำยอดภาษีและบัญชีมาใกล้เคียงที่สุดได้ ครั้งแรกไม่ได้จัดเตรียมไว้เพียงครั้งเดียว แต่เป็นการตัดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาที่จะเกิดขึ้นอย่างค่อยเป็นค่อยไป คำจำกัดความเฉพาะของวิธีการบัญชีและการกำจัดเฉพาะนั้นดำเนินการภายในกรอบนโยบายทางการเงินขององค์กร เกณฑ์หลักสำหรับการกระจายต้นทุนบางอย่างทีละน้อยแทนที่จะกระจายเพียงครั้งเดียวคือการได้รับผลกำไรซึ่งเกี่ยวข้องกับสิ่งเหล่านี้ไม่ได้อยู่ในปัจจุบัน แต่ในวัฏจักรในอนาคต
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามที่ระบุไว้ข้างต้น จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับช่วงเวลาในอนาคตได้รับการแก้ไขในบัญชี 97. "การป้อนข้อมูล" VAT" ที่เกี่ยวข้องนั้นสามารถหักลดหย่อนได้ตามขั้นตอนทั่วไป ซึ่งจะทำหลังจากแสดงในการบัญชี โดยมีเงื่อนไขว่าต้นทุนเหล่านี้จำเป็นสำหรับการดำเนินกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและหากมีใบแจ้งหนี้ จากซัพพลายเออร์ -พื้นผิว
ต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยองค์กรในช่วงเวลาการรายงานอาจเกี่ยวข้องกับทั้งรอบระยะเวลาการรายงานนี้และรอบระยะเวลาการรายงานถัดไปหรือต่อๆ ไป ในการบัญชีค่าใช้จ่ายดังกล่าว "สำหรับอนาคต" เรียกว่า "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี" (ข้อ 65 ของคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n) ผังบัญชีและคำแนะนำในการใช้สำหรับการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีมีไว้สำหรับบัญชีสังเคราะห์ที่ใช้งานอยู่ 97 “ ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี” () เราจะบอกคุณว่าบัญชี 97 ดำเนินการอย่างไรในการให้คำปรึกษาของเรา
มีอะไรรวมอยู่ในบัญชี 97?
กฎระเบียบทางบัญชีปัจจุบันกำหนดให้สะท้อนต้นทุนสองประเภทในค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี (FPR):
- ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเกี่ยวกับงานที่จะเกิดขึ้นภายใต้สัญญาก่อสร้าง (ข้อ 16 ของ PBU 2/2551) ตัวอย่างเช่น อาจรวมถึงต้นทุนวัสดุที่โอนสำหรับงานก่อสร้างแต่ยังไม่ได้ใช้ หรือค่าเช่าสำหรับงวดอนาคตที่โอนในรอบระยะเวลารายงาน
- การจ่ายเงินสำหรับสิทธิ์ที่ได้รับเพื่อใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคล ในกรณีนี้การชำระเงินเหล่านี้จะต้องดำเนินการในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียวคงที่ (ข้อ 39 ของ PBU 14/2007) ที่นี่คุณสามารถแสดงรายการสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ สิ่งประดิษฐ์ ชื่อแบรนด์ ฯลฯ (มาตรา 1225 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากองค์กรมีค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ซึ่งเป็นขั้นตอนการบัญชีที่ไม่ได้รับการควบคุม และองค์กรเชื่อว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วง ก็สามารถนำมาพิจารณาเป็น RBP และกระจายระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานที่เกี่ยวข้องกับต้นทุน ในลักษณะที่องค์กรกำหนด (เท่าๆ กัน สัดส่วนกับปริมาณการผลิต เป็นต้น) (หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 12 มกราคม 2555 ฉบับที่ 07-02-06/5) ตัวอย่างเช่น สิ่งเหล่านี้อาจเป็นต้นทุนของการรับรองผลิตภัณฑ์
การบัญชีในบัญชี 97
บัญชีบัญชี 97 เป็นบัญชีที่ใช้งานอยู่ การเกิดขึ้นของ RBP จะแสดงในการเดบิตของบัญชีนี้ และการตัดจำหน่ายจะแสดงในเครดิต
รายการเดบิตในบัญชี 97 ขึ้นอยู่กับประเภทของต้นทุนที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีอาจเป็นดังนี้ (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 หมายเลข 94n):
เดบิตของบัญชี 97 - เครดิตของบัญชี 10 "วัสดุ", 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา", 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" ฯลฯ
ดังนั้นการตัดจำหน่าย RBP เช่น การรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวดปัจจุบันสามารถสะท้อนได้ดังนี้:
เดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก", 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป", 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" ฯลฯ - เครดิตของบัญชี 97
ในงบดุล RBP สามารถแสดงเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนในบรรทัด 1190 "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น" ขึ้นอยู่กับลักษณะของสินทรัพย์นั้น หรือเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หมุนเวียนในบรรทัด 1210 "สินค้าคงคลัง" RBP ระยะยาวจะแสดงเมื่อระยะเวลาการตัดจำหน่ายเกิน 12 เดือนหลังจากวันที่รายงาน (หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 27 มกราคม 2555 ฉบับที่ 07-02-18/01) หากมูลค่าของ RBP มีนัยสำคัญในงบการเงิน จะแสดงแยกต่างหาก (ข้อ 11 ของ PBU 4/99 ภาคผนวกในหนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 มกราคม 2557 เลขที่ 07-04-18/01) .
อาจสังเกตได้ว่าในกรณีที่บทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้มีการรับรู้ต้นทุนใด ๆ ทีละน้อยในระหว่างรอบระยะเวลารายงานและกฎการบัญชีไม่ได้ห้ามไม่ให้คำนึงถึงต้นทุนเหล่านี้ในฐานะส่วนหนึ่งของ RBP เพื่อที่จะ นำการบัญชีและการบัญชีภาษีเข้ามาใกล้กันมากขึ้นต้นทุนดังกล่าวสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชี 97
ในบทความนี้เราจะพิจารณาคำถามว่าจะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีใน 1C 8.3 “การบัญชีองค์กร 3.0” อย่างไร RBP ในโปรแกรม 1C Accounting 8.2 มีลักษณะเดียวกันดังนั้นคุณสามารถใช้คำแนะนำนี้สำหรับ 1C เวอร์ชันเก่ากว่าได้
ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี (FPR) เป็นค่าใช้จ่ายที่เรานำมาพิจารณาในช่วงเวลาปัจจุบัน แต่ในเรื่องนี้เราวางแผนที่จะรับรายได้ในอนาคต กล่าวอีกนัยหนึ่ง คุณใช้เงินวันนี้เพื่อรับรายได้ในวันข้างหน้า
ค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่จำเป็นต้องส่งผลกระทบโดยตรงต่อผลกำไร ตัวอย่างเช่น เราซื้อโดเมน (ชื่อโดเมน) โดยมีเป้าหมายในการปรับใช้เว็บไซต์สำหรับบริษัทของเรา วัตถุประสงค์ของเว็บไซต์คือการดึงดูดลูกค้าที่จะสร้างรายได้ให้กับเรา เนื่องจากไซต์ต้องถูกสร้างขึ้นก่อนแล้วจึง "โปรโมต" จึงจะเริ่มสร้างผลกำไรหลังจากผ่านไประยะหนึ่งเท่านั้น ค่าใช้จ่ายในการซื้อโดเมนเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี
การตัดค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีทำได้สามวิธี:
- รายเดือนภายในช่วงวันที่ที่กำหนด
- รายวัน (หมายถึงวันตามปฏิทิน) ภายในช่วงวันที่ที่กำหนด
- โดยพลการ (พิเศษ) ตามกฎแล้ว นี่หมายถึงการตัดค่าใช้จ่ายเพียงครั้งเดียว
การตั้งค่าเหล่านี้ระบุไว้ในสมุดอ้างอิงชื่อเดียวกัน “ค่าใช้จ่ายในอนาคต”
เรามาเริ่มต้นความคุ้นเคยโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในอนาคตด้วยสมุดอ้างอิงเล่มนี้แล้วกรอกให้ครบถ้วน
ไปที่ไดเร็กทอรีกันเถอะ ไปที่เมนู "ไดเรกทอรี" จากนั้นไปที่เมนูย่อย "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี" ในรายการองค์ประกอบไดเร็กทอรีให้คลิกปุ่ม "สร้าง"
แบบฟอร์มการตั้งค่าจะเปิดขึ้น กรอกรายละเอียดแบบฟอร์ม 1C ต่อไปนี้:
- ชื่อ. สมมติว่าเราซื้อโดเมนในโซน "ru" ดังนั้นเราจะเข้าสู่: "โดเมนในโซน "ru"
- ระบุประเภทเป้าหมายเป็น “อื่นๆ”
- ประเภทของสินทรัพย์ในงบดุล: “สินค้าคงเหลือหมุนเวียนอื่น ๆ”
- ฟิลด์ "จำนวนเงิน": ถูกระบุเพื่อวัตถุประสงค์ในการให้ข้อมูลเท่านั้น จำนวนการตัดจ่ายจะคำนวณตามอัลกอริทึมที่ระบุด้านล่างและขึ้นอยู่กับจำนวนเงินที่เหลือที่จะตัดออกตามข้อมูลทางบัญชี เราจะระบุจำนวนการซื้อโดเมนที่นี่ - 2,600 รูเบิล ในหนึ่งปี.
- ในพารามิเตอร์การตัดจำหน่ายเราจะระบุความถี่ เช่น "ตามเดือน"
- ให้บัญชีต้นทุนเป็น 26
- - "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
- สิ่งที่เหลืออยู่คือการระบุระยะเวลาที่ควรตัดค่าใช้จ่ายทั้งหมด สมมติว่าเราวางแผนที่จะเปิดตัวและทำให้เว็บไซต์ของเราเป็นที่นิยมใน 4 เดือน เราจะระบุวันที่เริ่มต้นและวันที่สิ้นสุดของการตัดจำหน่ายตามลำดับ
รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:
ตอนนี้คุณสามารถคลิกปุ่ม "บันทึกและปิด" และดำเนินการลงทะเบียนการบัญชีค่าใช้จ่ายในอนาคต:
ยอดคงค้างของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีใน 1C 8.3
เราดำเนินการลงทะเบียนให้เสร็จสิ้นโดยใช้เอกสาร “” บนแท็บ “บริการ”
เรากรอกส่วนหัวของเอกสารตามปกติเมื่อเข้ารับการรักษา (อธิบายมากกว่าหนึ่งครั้ง) ไม่ควรมีคำถามใด ๆ ที่นี่
มาดูการกรอกส่วนที่เป็นตารางกันดีกว่า ให้ขึ้นบรรทัดใหม่ เลือกรายการ ระบุจำนวนและจำนวน
คอลัมน์ "บัญชี" เป็นที่สนใจ ในนั้นคุณจะต้องลบสิ่งที่โปรแกรมนำเสนอตามค่าเริ่มต้นแล้วคลิกปุ่มเลือกบัญชี ในหน้าต่างที่เปิดขึ้น ให้ระบุ:
- บัญชีต้นทุนทางบัญชี: 97.21
- เราจะระบุบัญชีย่อยแรกของบัญชีของเราในไดเรกทอรี "ค่าใช้จ่ายในอนาคต" คือ "โดเมนในโซน "ru"
- เพื่อความสมบูรณ์ของการบัญชีวิเคราะห์เราจะระบุแผนกด้วย
การบัญชีภาษีได้รับการตั้งค่าในลักษณะเดียวกัน
นี่คือตัวอย่างการตั้งค่าบัญชีการบัญชี:
ตัวอย่างเอกสารที่เสร็จสมบูรณ์:
ลองดูรายการบัญชีที่โปรแกรม 1C สร้างขึ้นสำหรับเรา:
เราตรวจสอบให้แน่ใจว่าค่าใช้จ่ายนั้นเข้าบัญชี 97.21 และจะถูกบันทึกไว้ที่นั่นจนกว่าจะถูกตัดออกทั้งหมด คุณสามารถดูยอดดุลที่จะตัดออกได้ตลอดเวลาโดยการสร้างงบดุลสำหรับบัญชี
ตัดค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีในธุรกรรมเมื่อปิดเดือน
ในบทความเราจะบอกคุณว่าธุรกรรมใดควรสะท้อนให้เห็นในบัญชีการบัญชี "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี" และเราจะกำหนดรายการบัญชีทั่วไปด้วยบัญชี 97
เราจะพูดถึงเรื่องอะไร
หากในกิจกรรมของ บริษัท มีค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน แต่ส่งผลกระทบต่อช่วงอนาคตหลายช่วง ต้นทุนการบัญชีดังกล่าวเรียกว่าค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี บัญชี 97 สำหรับการจัดทำรายการ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะต้องเป็นไปตามเงื่อนไขพิเศษ:
- ต้นทุนสามารถรับรู้ในการบัญชีเป็นสินทรัพย์
- ผลกระทบส่งผลกระทบต่อรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วง
ตามข้อกำหนดปัจจุบันของ PBU 2/2008 ได้มีการกำหนดการใช้จ่ายหลักสองด้านที่องค์กรสามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี (FPR):
- ต้นทุนที่เกิดขึ้นจากงานที่วางแผนไว้ (ที่กำลังจะมีขึ้น) ภายใต้สัญญาก่อสร้าง ตัวอย่างเช่น บริษัทซื้อวัสดุก่อสร้างที่จะใช้ในงานก่อสร้างในอนาคต นั่นคือต้นทุนวัสดุก่อสร้างสามารถนำมาประกอบกับ RBP ได้
- การชำระเงินที่ทำโดยองค์กรทางเศรษฐกิจสำหรับการจัดหาสิทธิ์ในการใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวัตถุและวิธีการสร้างรายบุคคล ตัวอย่างเช่น เครื่องหมายการค้า ชื่อบริษัท สิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในซอฟต์แวร์
หากในชีวิตทางเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจมีค่าใช้จ่าย ขั้นตอนการรับรู้ที่ไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎหมายปัจจุบัน ค่าใช้จ่ายดังกล่าวสามารถรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของ RBP อย่างไรก็ตามการตัดสินใจดังกล่าวตลอดจนขั้นตอนการรับรู้และการตัดจำหน่าย (ในสัดส่วนที่เท่ากันตามสัดส่วนของปริมาณการผลิต) จะต้องได้รับการควบคุมในนโยบายการบัญชี เช่น ค่าใช้จ่ายในการรับรอง
ผู้เชี่ยวชาญบางคนเชื่อว่าบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายในอนาคต" ถูกยกเลิกในปี 2560 ไม่ไม่มีการเปลี่ยนแปลงที่จะไม่รวมบัญชีการบัญชีนี้จากคำสั่งกระทรวงการคลังหมายเลข 94n ดังนั้นการบัญชีค่าใช้จ่ายที่มีผลกระทบต่อรอบระยะเวลารายงานหลายช่วงจึงต้องคงไว้ตามลักษณะที่กำหนด
ธุรกรรมทั่วไป: บัญชี 97 ในการบัญชี
เราจะกำหนดวิธีสะท้อนค่าใช้จ่ายในอนาคต บัญชีใดที่จะใช้ และบัญชีบัญชีใดที่จะสอดคล้องกับ
ก่อนอื่นเราทราบว่าการเกิดขึ้นของ RBP ควรสะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชีบัญชี 97 แต่การตัดจำหน่ายนั้นเป็นเครดิตอยู่แล้ว นอกจากนี้การบัญชีสำหรับบัญชีพิเศษ 97 ควรเก็บไว้ตามประเภทของต้นทุนที่เกิดขึ้น
หากต้องการดูรายละเอียดการบัญชี คุณสามารถเปิดบัญชีย่อยได้:
- 97-1 - เพื่อสะท้อนถึง BPM สำหรับค่าตอบแทนบุคลากร
- 97-2 - สำหรับการบัญชีสำหรับธุรกรรมประกันภัยภาคสมัครใจของพนักงาน
- บัญชีย่อย 97-21 - สำหรับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ
รายการทางบัญชี:
ตัวอย่าง
Vesna LLC ซื้อสิทธิ์แบบไม่ผูกขาดในซอฟต์แวร์จำนวน 600,000 รูเบิล ซอฟต์แวร์นี้มีแผนจะใช้เป็นเวลา 5 ปี นักบัญชีได้ทำรายการต่อไปนี้:
บัญชี 97: ซึ่งแสดงอยู่ในงบดุลและการรายงาน
ตามหนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 06.06.2013 เลขที่ 07-01-06/21876 ค่าใช้จ่าย BP จะถูกนำมาพิจารณาในการรายงานเฉพาะยอดคงเหลือเดบิตที่เหลืออยู่ ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน บัญชี 97 ในงบดุลจะแสดงเป็นบรรทัดตามประเภทของต้นทุนที่เกิดขึ้น นั่นคือหากใช้ BPM สำหรับสินค้าคงคลัง ค่าใช้จ่ายดังกล่าวควรแสดงในบรรทัด 1210 "สินค้าคงคลัง" หากค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ควรพิจารณาจำนวน RPB ในบรรทัด 1110 ของงบดุลสำหรับสินทรัพย์ถาวร - บรรทัด 1150
ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีรวมถึงต้นทุนการเตรียมการที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่จะได้รับหรืออาจได้รับในอนาคต เช่น สำหรับงานตามฤดูกาล ควรหาวิธีในการตัดต้นทุนรอการตัดบัญชีในข้อบังคับทางบัญชีหลายฉบับ ตัวอย่างเช่นการชำระเงินสำหรับสิทธิ์ในการใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาที่ดำเนินการตามข้อตกลงใบอนุญาตจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและตัดออกภายในระยะเวลาของข้อตกลงนี้ (ข้อ 39 ของ PBU 14/2007) ตามกฎแล้วการตัดจ่ายจะเกิดขึ้นอย่างเท่าเทียมกัน
ตัวอย่าง
ในเดือนมกราคมของปีรายงาน Aktiv CJSC ได้รับสิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ข้อตกลงใบอนุญาตระบุว่าต้องใช้ซอฟต์แวร์เป็นเวลาสามปี ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าสิทธิ์ในการใช้โปรแกรมมีจำนวน 18,000 รูเบิล (ชำระเงินครั้งเดียว)
เมื่อชำระเงินนักบัญชี Aktiva ได้ทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 60 เครดิต 51
18,000 ถู – ชำระเงินตามข้อตกลงใบอนุญาตแล้ว
เดบิต 97 เครดิต 60
– 18,000 ถู. – การชำระเงินครั้งเดียวคงที่สำหรับการใช้โปรแกรมจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี
เดบิต 012
– 18,000 ถู. – สิทธิในการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนแสดงอยู่ในการบัญชีนอกงบดุล
ทุกเดือนในช่วงที่ข้อตกลงการใช้โปรแกรมมีผลบังคับใช้ นักบัญชี Aktiva จะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 20 (26, 44, …) เครดิต 97
– 500 ถู (18,000 รูเบิล: 3 ปี: 12 เดือน) – ส่วนหนึ่งของการชำระเงินคงที่ถูกตัดออกแล้ว
เป็นเวลา 12 เดือนของปีที่รายงาน 6,000 รูเบิลจะถูกตัดออก (500 รูเบิล * 12 เดือน) ในงบดุลสำหรับปีที่รายงาน บรรทัด 1210 จะต้องสะท้อนถึงส่วนที่ไม่ได้ตัดบัญชีของค่าใช้จ่ายจำนวน 12,000 รูเบิล (18,000 – 6000)
ค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาก่อสร้างที่เกี่ยวข้องกับงานที่จะเกิดขึ้นจะถูกนำมาพิจารณาเป็นต้นทุนรอตัดบัญชีด้วย (ข้อ 16 ของ PBU 2/2008)
เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขสองประการ:
- สามารถกำหนดต้นทุนได้อย่างน่าเชื่อถือ
- ในรอบระยะเวลารายงานที่ต้นทุนเกิดขึ้นมีความเป็นไปได้ที่จะสรุปสัญญาได้
หากไม่ตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้จะรับรู้ค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาการชำระเงิน (ข้อ 15 ของ PBU 2/2551) และต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับงานที่กำลังจะเกิดขึ้นภายใต้สัญญาจะไม่รวมอยู่ในจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้น ณ วันที่รายงาน (ข้อ 21 ของ PBU 2/2551)
ตัวอย่าง
CJSC Stroitel กำลังเตรียมประกวดราคาก่อสร้างโรงงาน การประกวดราคามีกำหนดในเดือนพฤศจิกายนของปีที่รายงาน
การพัฒนาการศึกษาความเป็นไปได้ดำเนินการโดยองค์กรออกแบบ ได้รับการศึกษาความเป็นไปได้ในเดือนพฤศจิกายนและมีราคาอยู่ที่ 708,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 108,000 รูเบิล สัญญาก่อสร้างได้ข้อสรุปในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน งานถูกส่งมอบให้กับลูกค้าในเดือนเมษายนของปีถัดจากปีที่รายงาน
ค่าใช้จ่ายในการศึกษาความเป็นไปได้สามารถรวมอยู่ในต้นทุนของสัญญาได้เนื่องจากในขณะที่ดำเนินการมีความน่าจะเป็นที่การประกวดราคาจะชนะและลงนามในสัญญา
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นจากงานที่จะเกิดขึ้น ดังนั้นจำนวนเงินจะต้องนำมารวมกับค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี พวกเขาจะถูกตัดออกในแต่ละครั้ง: ในการบัญชี - หลังจากเสร็จสิ้นงานภายใต้สัญญา (ข้อ 21 ของ PBU 2/2551) และในการบัญชีภาษี - ในวันที่ใบรับรองการยอมรับการศึกษาความเป็นไปได้
ในเดือนพฤศจิกายน นักบัญชีของ Stroitel จะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 97 เครดิต 60
– 600,000 ถู. (708,000 – 108,000) – ต้นทุนงานในการพัฒนาเอกสารด้านเทคนิคและเศรษฐศาสตร์ถือเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี
เดบิต 19 เครดิต 60
– 108,000 ถู. – สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า"
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
– 108,000 ถู. – ตามใบแจ้งหนี้ขององค์กรออกแบบจะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" เพื่อหัก
เดบิต 60 เครดิต 51
– 708,000 ถู. – ชำระค่างานออกแบบแล้ว
เดบิต 68 “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 77
– 120,000 ถู. (600,000 รูเบิล * 20%) – สะท้อนถึงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ณ สิ้นปีจำนวน 600,000 รูเบิลจะแสดงในงบดุลที่บรรทัด 1210
ในเดือนเมษายนปีหน้า นักบัญชีจะจัดทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 20 เครดิต 97
– 600,000 ถู. – ต้นทุนการศึกษาความเป็นไปได้รวมอยู่ในต้นทุนภายใต้สัญญา
เดบิต 77 เครดิต 68 “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 120,000 ถู. – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนแล้ว
นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีได้กล่าวไว้ใน PBU 15/2551 ตามมาตรฐานนี้สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีดังต่อไปนี้:
- ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับสินเชื่อและสินเชื่อ (ข้อ 8 ของ PBU 15/2551)
- ดอกเบี้ยค้างรับจากจำนวนเงินที่เรียกเก็บเงิน (ข้อ 15 ของ PBU 15/2551)
- ดอกเบี้ยค้างจ่ายหรือส่วนลดพันธบัตร (ข้อ 16 ของ PBU 15/2551)
สุดท้ายมีการกล่าวถึงค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีในแนวทางการบัญชีสองประการ
ดังนั้นย่อหน้า 94 ของ "คู่มือ" สำหรับการบัญชีสินค้าคงคลัง (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) ระบุว่าต้นทุนของวัสดุที่ออกเพื่อการผลิตสามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีใน กรณีต่อไปนี้:
- ดำเนินงานเตรียมการในอุตสาหกรรมตามฤดูกาล
- งานเตรียมการขุด
- ต้นทุนเริ่มต้น (การพัฒนาวิสาหกิจใหม่ โรงงานผลิต การประชุมเชิงปฏิบัติการ และหน่วยงาน)
- การเตรียมและพัฒนาอุตสาหกรรมและเทคโนโลยีใหม่
- การถมที่ดิน
และในวรรค 16 ของ "คู่มือ" เกี่ยวกับการจัดทำงบการเงินเมื่อจัดโครงสร้าง บริษัท ใหม่ (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 พฤษภาคม 2546 ฉบับที่ 44n) ว่ากันว่าค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีรวมถึงค่าใช้จ่ายในการได้มา ใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมซึ่งสิทธิดังกล่าวจะโอนกันตามลำดับการสืบทอดไม่ได้
เรานำเสนอบริการที่ไม่เหมือนใคร: การสนับสนุนออนไลน์สำหรับนักบัญชีในระหว่างการส่งรายงานประจำปี ทุกสิ่งที่เปลี่ยนแปลงไปแล้วตามรายงานและทุกสิ่งที่จะเปลี่ยนแปลงในอนาคตสามารถพบได้บนเว็บไซต์:
แอปพลิเคชัน “รายงานประจำปี” ได้รับการพัฒนาเพื่อนักบัญชีโดยเฉพาะ บริการนี้จะช่วยคุณตรวจสอบว่าทุกอย่างถูกนำมาพิจารณาหรือไม่เมื่อจัดทำรายงานประจำปีและตอบคำถามว่าสามารถส่งรายงานไปยังสำนักงานสรรพากรได้หรือไม่