Ajout d'un compte de dépenses reportées. Quel compte est destiné à comptabiliser les dépenses futures ? C : dépenses reportées

En 2011, la législation comptable a été modifiée. Les ajustements ont notamment affecté le reflet des dépenses survenues au cours d'une période, mais liées à plusieurs. Ces dépenses sont appelées RBP. Nous examinerons ensuite comment les dépenses reportées sont prises en compte et ce qui s'y applique.

Base normative

La nouvelle forme d'information financière a été approuvée par l'arrêté du ministère des Finances 66n. la ligne enregistrant les charges constatées d'avance (stocks) en a été supprimée. Après cela, l'ordonnance suivante 186n a apporté des ajustements à l'article 65 du PBU. Dans la nouvelle édition, ce document contient des dispositions sur la manière dont les dépenses futures sont enregistrées et ce qui s'y applique actuellement. Ainsi, les dépenses engagées par l'organisation au cours du cycle de reporting, mais liées aux éléments suivants, sont incluses au bilan selon les conditions de comptabilisation des actifs. L'annulation des dépenses reportées est effectuée conformément aux règles générales de disposition des fonds de ce type.

Notion comptable

Conformément à l'article 8.3 du KBU, un actif dans une économie de marché nationale est comptabilisé comme tel s'il est probable qu'un bénéfice sera tiré de cet actif à l'avenir. De plus, sa valeur peut être mesurée avec un niveau de fiabilité suffisant. La clause 7.2 du Concept stipule que les actifs sont des actifs économiques qui sont passés sous le contrôle de l'entreprise à la suite de sa mise en œuvre. activité entrepreneuriale, et qui pourra lui rapporter des bénéfices dans les périodes futures. Les avantages économiques à venir incluent la possibilité pour les actifs de contribuer indirectement ou directement aux flux de trésorerie. Il est généralement admis que les fonds peuvent générer des bénéfices à l'avenir s'ils :

Classification

Conformément à la nouvelle édition du paragraphe 65 du PBU, certains types de dépenses reportées doivent être imputés à certains actifs. Dans certains cas, la classification est difficile. Toutefois, s'il est établi que la dépense répond à la définition générale d'un actif, elle peut alors être considérée comme d'autres actifs non courants ou courants conformément à la période d'amortissement. S'il est supposé que les RBP seront cédés en charges au cours de l'année, ils sont alors présentés dans les actifs courants. Si les dépenses reportées sont amorties sur une période supérieure à 12 mois, elles sont alors incluses dans les actifs non courants.

Difficultés à mettre en œuvre le concept

La situation ci-dessus a causé certaines difficultés aux comptables. Par exemple, la question s'est posée de savoir comment effectuer la distribution si les paiements d'assurance sont inclus dans les charges reportées. Le fait est qu’ils ne peuvent être inclus dans aucun actif. Pour clarifier la situation, le ministère des Finances a publié une lettre. Conformément à celui-ci, lors de la détermination des dépenses des périodes futures (ce qui s'applique à elles dans le cycle en cours et concerne les cycles à venir), si elles remplissent les conditions de comptabilisation de tel ou tel actif, alors elles sont inscrites au bilan. en font partie et sont éliminés de la manière adoptée pour cette catégorie. Dans d'autres cas, ces coûts sont indiqués sous la forme BPR. Leur amortissement s'effectue selon une répartition raisonnable entre les exercices selon les règles établies dans l'organisation (au prorata du nombre de produits par exemple), pendant la période à laquelle ils se rapportent.

L'avis des experts

Compte tenu de ce qui précède, nous pouvons supposer que la procédure de comptabilisation puis d'annulation des dépenses pour les périodes futures reste la même. Les changements n'ont affecté que les règles d'enregistrement des RBP au bilan. Selon les experts, ces ajustements indiquent spécifiquement comment les dépenses reportées sont présentées et ce qui s'y applique. En particulier, ils devraient inclure uniquement les coûts qui existent réellement. Leur description est contenue dans le PBU 10/99 (aux paragraphes 2 et 3). En revanche, ils doivent concerner des exercices financiers futurs. En d’autres termes, il existe et peut être établi un cycle au cours duquel les coûts réalisés apporteront un profit économique à l’entreprise.

Charges reportées : compte

Lorsque vous travaillez avec, il est nécessaire de déterminer clairement si l'actif a ses propres règles de cession ou s'il s'agit de coûts comptabilisés comme dépenses ponctuelles. Lors de l'exécution des opérations, vous devez respecter l'algorithme établi. Tout d'abord, il convient de vérifier si les normes comptables en vigueur prévoient une méthode de répartition uniforme des coûts analysés. Si la réponse à cette question est positive, ils restent sur le compte. 97. Les dépenses reportées dans ce cas peuvent continuer à être distribuées. Si cette méthode n'est pas fournie, il est nécessaire de déterminer si les revenus de ces fonds sont possibles dans les cycles financiers à venir. La possibilité de transférer ces dépenses vers le futur est prévue dans le PBU 10/99 (aux paragraphes 9 et 19). Si la réponse est positive, ils devraient également être distribués.

D'autres coûts

Ils font l'objet soit d'une radiation, soit d'une inclusion dans les avances émises. Dans le premier cas, vous devez vérifier le respect de toutes les conditions de comptabilisation des coûts établies dans le PBU 10/99 (au paragraphe 16). En particulier, vous devez déterminer que :

La dépense peut être réalisée conformément à un accord spécifique, à l'exigence d'une loi ou d'un autre acte réglementaire, ou à une coutume commerciale.
Le montant des frais peut être fixé.
Il est certain que la réalisation d’une opération spécifique entraînera une diminution du profit économique de l’entreprise. En d'autres termes, l'entité a transféré l'actif ou il n'y a aucune incertitude quant à son transfert.

Si au moins une des conditions précisées n'est pas remplie, alors l'acompte émis (créances clients) est enregistré en comptabilité. Cette disposition s'applique également au paiement des travaux (services) lorsqu'au moment du transfert de fonds ils ne sont pas terminés (non fournis). Dans ce cas, le contrat peut être résilié à tout moment avec obligation de remboursement total ou partiel. Les coûts restants sont inclus dans les pertes.

Catégories de coûts par article

Selon les nouvelles règles, seules certaines dépenses reportées sont réparties sur une certaine période. La facture peut contenir :

les erreurs

Souvent sur le compte. Correctif 97 :

Les coûts des dépenses reportées sont reflétés dans le compte. 08 et sont présentés au poste où sont enregistrés les autres actifs non courants. Une fois les travaux terminés, ils sont inclus dans le compte. 04 et sont présentés sous l’article « Résultats du développement et de la recherche ».
Frais d'abonnement aux périodiques. Ces frais sont inclus dans le paiement anticipé. En effet, l'entreprise peut à tout moment refuser de recevoir les numéros suivants et demander le remboursement du montant versé.
Paiements de location transférés en une seule fois pour les périodes à venir. Ceux-ci doivent également être inclus dans les comptes débiteurs puisque les services n'ont pas encore été rendus.

Pour éliminer les inexactitudes, un inventaire des dépenses reportées est nécessaire.

Inclusion dans les pertes

Selon les nouvelles règles, les coûts actuels comprennent :

1C : charges reportées

À la demande des utilisateurs du compte. 76, le répertoire BPO était lié. Ceci est fait dans les cas où il est nécessaire de répartir l'assurance de manière égale, mais l'utilisateur ne considère pas qu'elle est incluse dans les dépenses futures. Dans ce cas, les publications sont effectuées à l'aide d'un compte. 76 :

« Cotisations (versements) pour l'assurance volontaire en cas d'atteinte à la santé ou de décès » (76.01.2).
Déductions pour autres catégories d'assurance (76.01.9).

Innovation

L'une des innovations liées aux évolutions législatives décrites ci-dessus est une condition préalable indiquant le type d'actif. Sa signification est d'établir la ligne du bilan dans laquelle seront incluses certaines dépenses des périodes futures. Les comptabilisations doivent être effectuées simultanément au remplissage de ce détail pour tous les RBP qui ont un solde débiteur à la fin du cycle financier. Si cette information est manquante, les coûts sont inclus dans les actifs courants restants du bilan (ligne 1260). Ce détail n'est pas important pour l'amortissement et la comptabilisation des dépenses. Les modifications de la loi n'ont pas non plus affecté la procédure de reconnaissance et de cession de RBP - il en va de même dans le programme. Cela signifie que s'il est nécessaire de redéfinir d'une manière ou d'une autre les types d'actifs pour les dépenses établies des périodes futures avant de générer des états financiers, les valeurs des détails correspondants peuvent être modifiées sans republier ni les documents de réception ni les opérations de cession des spécifiés. frais.

Décryptage des montants par lignes de bilan

Cela peut être fait en utilisant le bouton correspondant. Il est situé sur la ligne de commande supérieure du rapport et s'appelle « Décrypter ». Lors de la constitution et du remplissage automatique du bilan, le programme permet de déterminer des indicateurs. Pour vérifier l'exactitude du remplissage du type d'actif dans l'annuaire BPR et analyser la manière dont les dépenses seront affichées au bilan, vous pouvez utiliser la méthode de rapport comptable standard « Subconto Analysis ». Dans ce cas, vous devez d'abord le configurer. Cela se fait comme ceci :

Le type de sous-conto doit être utilisé pour établir les dépenses des périodes futures.
Le premier groupe indique le BPM, le type d'actif.
Dans le deuxième groupe, les dépenses réelles pour les périodes futures sont établies.

Vous pouvez configurer d'autres paramètres de rapport selon vos besoins. Le résultat sera une image qui reflète pleinement la répartition des dépenses des périodes futures entre les actifs du bilan. Dans ce cas, un décodage sera donné pour chaque RBP. De la même manière, vous pouvez établir le bilan du compte. 97.

Détermination indépendante de la procédure comptable

Cette opération est autorisée pour les dépenses liées aux périodes futures et qui ne sont pas directement indiquées dans le PBU actuel en tant que RBP. Lors de la détermination indépendante de la procédure comptable, les options suivantes sont possibles :

Fixation des éléments « coûteux » et radiation unique dans le futur des éléments comptables (p. 90) ou d'autres coûts et revenus (compte 91).
Réflexion sur le compte 97 (RBP) avec répartition dans les « frais » dès le début de la période dans laquelle ils sont inclus.

Une autre option est autorisée. Il consiste à refléter les dépenses dans des sous-comptes spéciaux de dépenses et à les inclure ultérieurement dans des comptes qui prennent en compte le bénéfice des ventes (compte 90) ou d'autres dépenses et revenus. Dans ce cas, l'exigence du PBU 10/99 (article 19) sera respectée. Cette exigence prévoit la répercussion des dépenses sur l'état des pertes et bénéfices grâce à leur répartition raisonnable sur les exercices financiers dans le cas où les coûts déterminent la perception des revenus sur plusieurs cycles, lorsque le lien entre les coûts et les bénéfices ne peut être clairement déterminé ou seulement une implantation indirecte est possible. Il convient de noter que les deux dernières options peuvent être les plus pratiques pour l’entreprise. Dans ces cas-là, il est possible de rapprocher au maximum les soldes fiscaux et comptables. Le premier prévoit non pas une annulation ponctuelle, mais progressive des dépenses liées aux périodes à venir. La définition spécifique d'une méthode particulière de comptabilisation et de cession est effectuée dans le cadre de la politique financière de l'organisation. Le critère principal pour la répartition progressive et non ponctuelle de certains coûts est la réalisation de bénéfices, qui leur sont associés non pas dans les cycles présents, mais dans les cycles futurs.

T.V.A.

Comme indiqué ci-dessus, le montant des dépenses des périodes futures est fixé dans le compte. 97. La « TVA en amont » qui leur est relative est déductible selon la procédure générale. Ceci s'effectue après leur constatation en comptabilité, à condition que ces frais soient nécessaires à la mise en œuvre d'activités imposables, et s'il existe une facture. du fournisseur -texture.

Les coûts encourus par une organisation au cours d'une période de reporting peuvent concerner à la fois cette période de reporting et la ou les périodes de reporting suivantes. En comptabilité, ces dépenses « pour l'avenir » sont appelées « dépenses différées » (article 65 de l'arrêté du ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34n). Le plan comptable et les instructions d'utilisation pour la comptabilisation des charges reportées sont destinés au compte synthétique actif 97 « Charges différées » (). Nous vous expliquerons comment se fait la comptabilité du compte 97 lors de notre consultation.

Qu'est-ce qui est inclus dans le compte 97 ?

La réglementation comptable actuelle prévoit la réflexion de deux types de coûts en charges constatées d'avance (FPR) :

dépenses engagées dans le cadre des travaux à venir dans le cadre de contrats de construction (article 16 du PBU 2/2008). Par exemple, cela peut inclure le coût des matériaux qui ont été transférés pour des travaux de construction mais qui n'ont pas encore été utilisés, ou le loyer pour des périodes futures qui ont été transférés au cours de la période de référence ;
paiements pour le droit accordé d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation. Dans ce cas, ces versements doivent être effectués sous la forme d'un versement forfaitaire unique (article 39 du PBU 14/2007). Ici, vous pouvez énumérer le droit non exclusif d'utiliser un programme informatique, une invention, un nom de marque, etc. (Article 1225 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si une organisation a engagé d'autres dépenses dont la procédure comptable n'est pas réglementée et que l'organisation estime que ces dépenses se rapportent à plusieurs périodes de reporting, elles peuvent également être prises en compte comme RBP et réparties entre les périodes de reporting auxquelles les coûts se rapportent. , selon les modalités fixées par l'organisation (de manière uniforme, proportionnelle au volume de production, etc.) (Lettre du Ministère des Finances du 12 janvier 2012 n° 07-02-06/5). Par exemple, il pourrait s’agir des coûts de certification des produits.

Comptabilité sur le compte 97

Le compte comptable 97 est un compte actif. La survenance des RBP se reflète dans le débit de ce compte, et leur radiation est reflétée dans le crédit.

Selon la nature des coûts comptabilisés en charges à répartir, les écritures au débit du compte 97 peuvent être les suivantes (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n) :

Débit du compte 97 - Crédit des comptes 10 « Matériels », 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc.

Ainsi, la radiation des RBP, c'est-à-dire leur comptabilisation en charges des périodes en cours, peut se traduire comme suit :

Débit des comptes 20 « Production principale », 26 « Frais généraux d'exploitation », 44 « Frais de vente », etc. - Crédit du compte 97

Au bilan, les RBP, selon leur nature, peuvent être comptabilisés comme partie des actifs non courants sur la ligne 1190 « Autres actifs non courants » ou comme partie des actifs courants sur la ligne 1210 « Stocks ». Les RBP à long terme seront reflétés lorsque la période de leur amortissement dépasse 12 mois après la date de clôture (Lettre du Ministère des Finances du 27 janvier 2012 n°07-02-18/01). Si la valeur des RBP est significative dans les états financiers, ils sont présentés séparément (article 11 du PBU 4/99, Annexe à la Lettre du Ministère des Finances du 29 janvier 2014 n° 07-04-18/01) .

Il convient de noter que dans les cas où les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie exigent la comptabilisation progressive d'éventuels coûts au cours des périodes de reporting et que les règles comptables n'interdisent pas de prendre en compte ces coûts dans le cadre du RBP, afin de rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale, ces coûts peuvent être reflétés dans le compte 97.

Dans cet article, nous examinerons la question de savoir comment prendre en compte les dépenses différées dans 1C 8.3 « Comptabilité d'entreprise 3.0 ». Les RBP du programme 1C Accounting 8.2 sont reflétés de la même manière, vous pouvez donc utiliser cette instruction pour les anciennes versions de 1C.

Les dépenses différées (FPR) sont des dépenses que nous avons prises en compte dans la période en cours, mais à cet égard nous prévoyons de percevoir des revenus dans le futur. En d’autres termes, vous avez dépensé de l’argent aujourd’hui pour percevoir un revenu demain.

Ces dépenses n’ont pas nécessairement un impact direct sur les bénéfices. Par exemple, nous avons acheté un domaine (nom de domaine) dans le but de déployer un site Internet pour notre entreprise. Le but du site est d'attirer des clients qui nous généreront des revenus. Étant donné que le site doit d'abord être créé puis « promu », il ne commencera à générer des bénéfices qu'après un certain temps. Les frais d'achat d'un domaine sont des dépenses reportées.

L'annulation des charges reportées s'effectue de trois manières :

mensuellement, dans une certaine plage de dates ;
quotidiennement (c'est-à-dire les jours calendaires), dans une certaine plage de dates ;
d'une manière arbitraire (spéciale). En règle générale, cela signifie une radiation unique.

Ces paramètres sont précisés dans l'ouvrage de référence du même nom « Dépenses Futures ».

Commençons notre connaissance par la prise en compte des dépenses futures avec cet ouvrage de référence et par le remplir.

Allons au répertoire. Passons au menu « Annuaires », puis au sous-menu « Dépenses différées ». Dans la liste des éléments du répertoire, cliquez sur le bouton « Créer ».

Le formulaire de configuration s'ouvrira. Remplissons les détails suivants du formulaire 1C :

Nom. Disons que nous avons acheté un domaine dans la zone « ru ». Nous entrerons donc : « Domaine dans la zone « ru ».
Spécifiez le type de cible comme « Autre ».
Nature de l'actif au bilan : « Autres stocks courants ».
Champ « Montant » : est indiqué à titre informatif seulement. Le montant de l'amortissement est calculé selon l'algorithme indiqué ci-dessous et sur la base du montant restant à amortir selon les données comptables. Nous indiquerons ici le montant de l'achat du domaine – 2600 roubles. dans un an.
Dans les paramètres de radiation, nous indiquerons la fréquence. Par exemple, « Par mois ».
Soit le compte de coûts égal à 26.
- "Autres dépenses".
Il ne reste plus qu'à indiquer la période pour laquelle les dépenses doivent être totalement amorties. Disons que nous prévoyons de lancer et de rendre notre site Web populaire dans 4 mois. Nous indiquerons respectivement la date de début et la date de fin de la radiation.

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Vous pouvez maintenant cliquer sur le bouton « Enregistrer et fermer » et procéder à l'enregistrement de la comptabilité des dépenses futures :

Accumulation des dépenses différées en 1C 8.3

Nous complétons l'inscription à l'aide du document « » sur l'onglet « Services ».

Nous remplissons l'en-tête du document comme d'habitude lors de l'admission (décrit plus d'une fois). Il ne devrait y avoir aucune question ici.

Passons au remplissage de la partie tabulaire. Ajoutons une nouvelle ligne, sélectionnons un article, indiquons la quantité et le montant.

La colonne « Comptes » est intéressante. Dans celui-ci, vous devez supprimer ce que le programme propose par défaut et cliquer sur le bouton de sélection de compte. Dans la fenêtre qui s'ouvre, indiquez :

Compte de frais comptables : 97.21.
Nous indiquerons le premier sous-compte de notre compte dans le répertoire « Dépenses futures », à savoir « Domaine dans la zone « ru » ».
Pour l'exhaustivité de la comptabilité analytique, nous indiquerons également la division.

La comptabilité fiscale est établie de la même manière.

Voici un exemple de paramétrage de comptes comptables :

Exemple de document complété :

Regardons les écritures comptables que le programme 1C a générées pour nous :

Nous veillons à ce que les dépenses soient créditées sur le compte 97.21 et y soient enregistrées jusqu'à leur annulation complète. Vous pouvez toujours consulter le solde à radier en créant un bilan pour le compte.

Radiation des dépenses reportées sur les transactions à la clôture du mois

Dans l'article, nous vous indiquerons quelles transactions doivent être reflétées dans le compte comptable « Dépenses différées », et nous définirons également les écritures comptables types avec le compte 97.

De quoi allons-nous parler

Si dans les activités d'une entreprise il y a des coûts encourus au cours de la période de reporting, mais affectent plusieurs périodes futures, ces coûts en comptabilité sont appelés charges reportées, compte 97 pour l'établissement des écritures. Ces dépenses doivent répondre à des conditions particulières :

les coûts peuvent être comptabilisés en comptabilité comme un actif ;
son effet affecte plusieurs périodes de reporting.

Conformément aux dispositions actuelles du PBU 2/2008, deux domaines clés de dépenses ont été établis qui peuvent être reconnus par une organisation comme dépenses différées (FPR) :

Coûts engagés dans le cadre des travaux prévus (à venir) dans le cadre de contrats de construction. Par exemple, une entreprise a acheté des matériaux de construction qui seront utilisés à l’avenir pour réaliser des travaux de construction. Autrement dit, le coût des matériaux de construction peut être attribué au RBP.
Paiements effectués par une entité économique pour l'octroi de droits d'utilisation des résultats d'une activité intellectuelle ou d'objets et de moyens d'individualisation. Par exemple, une marque, un nom de société, des droits non exclusifs sur un logiciel.

Si dans la vie économique d'une entité économique il existe des dépenses dont la procédure de comptabilisation n'est pas déterminée par la législation en vigueur, alors ces dépenses peuvent être comptabilisées dans le cadre du RBP. Cependant, une telle décision, ainsi que la procédure de comptabilisation et de radiation (à parts égales proportionnellement aux volumes de production), doivent être réglementées dans la politique comptable. Par exemple, les dépenses de certification.

Certains experts estiment que le compte 97 « Dépenses futures » a été annulé en 2017. Non, il n'y a aucun changement qui exclurait ce compte comptable de l'arrêté du ministère des Finances n°94n. Par conséquent, la comptabilisation des dépenses qui affectent plusieurs périodes de déclaration doit être tenue de la manière prescrite.

Opérations typiques : compte 97 en comptabilité

Nous déterminerons comment refléter les dépenses futures, quel compte utiliser et avec quels comptes comptables correspondre.

Tout d'abord, notons que la survenance des RBP devrait être répercutée au débit du compte comptable 97, mais leur radiation est déjà à crédit. En outre, la comptabilité du compte spécial 97 doit être tenue par type de coûts engagés.

Pour détailler la comptabilité, il est possible d'ouvrir des sous-comptes :

97-1 - pour refléter le BPM pour la rémunération du personnel ;
97-2 - pour la comptabilisation des opérations d'assurance volontaire des salariés ;
sous-compte 97-21 - pour d'autres dépenses.

Écritures comptables:

Exemple

Vesna LLC a acheté des droits non exclusifs sur le logiciel pour un montant de 600 000 roubles. Le logiciel devrait être utilisé pendant 5 ans. Le comptable a effectué les écritures suivantes :

Compte 97 : où est reflété dans le bilan et les rapports

Conformément à la Lettre du Ministère des Finances du 06.06.2013 n°07-01-06/21876, les dépenses BP ne sont prises en compte dans le reporting que sur les soldes débiteurs restant à la fin de la période de reporting. Le compte 97 du bilan est reflété en lignes en fonction des types de coûts engagés. Autrement dit, si le BPM est adopté pour les stocks, ces dépenses doivent alors être reflétées à la ligne 1210 « Stocks ». Si les dépenses étaient liées à des immobilisations incorporelles, alors le montant du RPB doit être pris en compte à la ligne 1110 du bilan, pour les immobilisations - ligne 1150.

Les dépenses reportées comprennent les frais préparatoires associés aux revenus qui seront ou pourront être perçus dans le futur, par exemple pour un travail saisonnier. Les méthodes d'annulation des coûts différés doivent être recherchées dans plusieurs réglementations comptables. Par exemple, les paiements pour le droit d'utiliser les résultats d'une activité intellectuelle exercée sur la base d'un accord de licence sont comptabilisés en charges différées et amortis pendant la durée de cet accord (article 39 du PBU 14/2007). En règle générale, la radiation se produit de manière uniforme.

Exemple

En janvier de l'année sous revue, Aktiv CJSC a acquis le droit d'utiliser le programme informatique. Le contrat de licence stipule que le logiciel doit être utilisé pendant trois ans. Le coût du paiement du droit d'utilisation du programme s'élevait à 18 000 roubles. (paiement unique).

Lors du paiement, le comptable d'Aktiva a fait l'écriture suivante :

Débit 60 Crédit 51

18 000 roubles. – le paiement a été effectué au titre du contrat de licence ;

Débit 97 Crédit 60

– 18 000 roubles. – un paiement unique fixe pour l'utilisation du programme est inclus dans les charges reportées ;

Débit 012

– 18 000 roubles. – le droit d'utiliser une immobilisation incorporelle se reflète dans la comptabilité hors bilan.

Chaque mois pendant la durée de validité du contrat d'utilisation du programme, le comptable Aktiva doit effectuer les écritures suivantes :

Débit 20 (26, 44, …) Crédit 97

– 500 roubles. (18 000 RUB : 3 ans : 12 mois) – une partie du paiement fixe a été radiée.

Pendant 12 mois de l'année de référence, 6 000 roubles seront radiés. (500 roubles * 12 mois). Dans le bilan de l'année de référence, la ligne 1210 doit refléter la partie non amortie des dépenses d'un montant de 12 000 roubles. (18 000 – 6 000).

Les dépenses au titre d'un contrat de construction engagées dans le cadre des travaux à venir sont également prises en compte en charges différées (article 16 du PBU 2/2008).

Pour ce faire, deux conditions doivent être remplies :

les coûts peuvent être déterminés de manière fiable ;
au cours de la période de référence au cours de laquelle les coûts sont survenus, il est probable que le contrat sera conclu.

Si ces conditions ne sont pas remplies, les dépenses sont comptabilisées dans la période de leur paiement (article 15 du PBU 2/2008). Et les coûts engagés pour les travaux à venir dans le cadre du contrat ne sont pas inclus dans le montant des coûts engagés à la date de reporting (article 21 du PBU 2/2008).

Exemple

CJSC Stroitel se prépare à un appel d'offres pour la construction de l'installation. L'appel d'offres est prévu pour novembre de l'année de référence.

L'élaboration d'une étude de faisabilité est réalisée par un organisme de conception. L'étude de faisabilité a été reçue en novembre et son coût est de 708 000 roubles, TVA comprise - 108 000 roubles. Le contrat de construction a été conclu en décembre de l'année sous revue. Les travaux ont été remis au client en avril de l'année suivant l'année de référence.

Les coûts de l'étude de faisabilité peuvent être inclus dans les coûts du contrat, car au moment de leur mise en œuvre, il existe une probabilité que l'appel d'offres soit remporté et que le contrat soit signé.

Ces frais sont engagés dans le cadre de travaux à venir, leur montant doit donc être imputé aux dépenses reportées. Ils sont amortis à la fois : en comptabilité - après l'achèvement des travaux prévus au contrat (article 21 du PBU 2/2008), et en comptabilité fiscale - à la date du certificat de réception de l'étude de faisabilité.

En novembre, le comptable de Stroitel doit effectuer les écritures suivantes :

Débit 97 Crédit 60

– 600 000 roubles. (708 000 – 108 000) – le coût des travaux d'élaboration de la documentation technique et économique est imputé aux charges constatées d'avance ;

Débit 19 Crédit 60

– 108 000 roubles. – reflétait la TVA « en amont » ;

Débit 68 sous-compte « Calculs TVA » Crédit 19

– 108 000 roubles. – sur la base de la facture de l'organisme de conception, la TVA « en amont » est acceptée en déduction ;

Débit 60 Crédit 51

– 708 000 roubles. – le coût des travaux de conception a été payé ;

Débit 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 77

– 120 000 roubles. (RUB 600 000 * 20 %) – le passif d'impôt différé est pris en compte.

À la fin de l'année, le montant de 600 000 roubles sera reflété dans le bilan à la ligne 1210.

En avril de l'année prochaine, le comptable effectuera les écritures suivantes :

Débit 20 Crédit 97

– 600 000 roubles. – le coût de l'étude de faisabilité est inclus dans les coûts du contrat ;

Débit 77 Crédit 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu »

– 120 000 roubles. – le passif d'impôt différé est remboursé.

Par ailleurs, des charges constatées d'avance sont mentionnées dans le PBU 15/2008. Selon cette norme, peuvent être pris en compte comme charges reportées :

coûts supplémentaires pour les prêts et crédits (article 8 du PBU 15/2008) ;
intérêts courus sur le montant de la facture (article 15 du PBU 15/2008) ;
intérêts courus ou escompte sur l'obligation (article 16 du PBU 15/2008).

Enfin, les dépenses reportées sont mentionnées dans deux principes comptables.

Ainsi, le paragraphe 94 du « manuel » de comptabilisation des stocks (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 n° 119n) précise que le coût des matériaux mis en production peut être attribué aux dépenses reportées dans le cas suivants :

effectuer des travaux préparatoires dans les industries saisonnières;
travaux de préparation minière;
frais de démarrage (développement de nouvelles entreprises, installations de production, ateliers et unités) ;
préparation et développement de nouvelles industries et de nouvelles technologies;
remise en état des terres.

Et au paragraphe 16 du « manuel » sur l'établissement des états financiers lors de la réorganisation d'une entreprise (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 20 mai 2003 n° 44n), il est dit que les charges reportées comprennent les frais d'acquisition une licence pour exercer des activités dont les droits ne sont pas transférables dans l'ordre de succession.

Nous présentons un service unique : un accompagnement en ligne pour les comptables lors de la remise du rapport annuel. Tout ce qui a déjà été modifié selon le rapport et tout ce qui changera à l'avenir peut être consulté sur le site Internet :

L'application « Rapport Annuel » a été développée spécialement pour les comptables. Le service vous aidera à vérifier si tout est pris en compte lors de l'établissement du rapport annuel et à répondre à la question de savoir s'il est possible de soumettre le rapport au bureau des impôts.