Зміна порядку списання витрат майбутніх періодів. Відображення витрат майбутніх періодів у балансі. Визначаємося, що ми мінятимемо у своєму бухобліку

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблені в даному звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані із гірничо-підготовчими роботами; підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером; освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів; рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів; нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідний резерв чи фонд) та інших.

Аналітичний облік за рахунком 97 "Витрати майбутніх періодів" ведеться за видами витрат.

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів"
кореспондує з рахунками

Застосування плану рахунків: рахунок 97

• Витрати майбутніх періодів – приклади за правилами обліку 2018 року

  В одному періоді і «надприбутковості» в наступному. Витрати майбутніх періодів (РБП) – це витрати на... Які витрати відносяться до витрат майбутніх періодів Відповідно до положення про бухгалтерський облік... Облік РБП ведеться на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». За дебетом рахунка 97 відображаються понесені витрати... 0504833). Як проводиться інвентаризація витрат майбутніх періодів Інвентаризація РБП проводиться в рамках... (10 місяців) Грамотний облік витрат майбутніх періодів дозволяє: Ефективно розподіляти витрати на...

• Сайт аптечної організації: податковий та бухгалтерський облік витрат
• Порядок визнання витрат на придбання програми 1С "Зарплата та кадри"
• Порядок обліку витрат на налаштування бухгалтерської програми

  Бухгалтерський облік користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом... витрат, вироблених у даному звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, Планом рахунків призначено рахунок 97 ... "Витрати майбутніх періодів" ... відносяться, тому їх не можна визнати витратами майбутніх періодів.

• Як визначити термін корисного використання програми, якщо він не вказаний у договорі

  Бухгалтерський облік дані витрати спочатку відображаються як витрати майбутніх періодів, а потім у... у бухгалтерському обліку ліцензіатом як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом... у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з наступним їх. .. списанням до дебету рахунків обліку виробничих витрат (витрат... договорі; Дебет 97 Кредит 60 (76) - відображені у складі витрат майбутніх періодів витрати, пов'язані з...

• Придбання програмного забезпечення: бухгалтерський облік

  Право використання програм на рахунку 97.21 як витрати майбутніх періодів; 2. Чи повинен ліцензіат... право відображається у складі витрат майбутніх періодів на однойменному рахунку 97, а також на позабалансовому... у цьому звітному періоді, але які стосуються майбутніх періодів, призначений рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" (Інструкція. .з застосування Плану рахунків бухгалтерського...

• Як врахувати дорогий, але не капітальний ремонт приміщень

  Їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів у... (протягом кількох звітних періодів) списання витрат на дорогий поточний ремонт, ... ремонт можуть бути враховані на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим рівномірним. · списанням на рахунки витрат. Податковий облік Облік витрат... двох та більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту...

• Викуп лізингового майна: прийняття до обліку

  Вартість автомобіля до складу витрат і складання первинного документа... 25 «Загальновиробничі витрати» або 26 «Загальногосподарські витрати» 10-6 «Інші... розподіляти вартість матеріалу між звітними періодами, організація має право в момент... виробництво віднести вартість матеріалу з цього приводу 97 «Витрати майбутніх періодів» (п. 94 Методичних вказівок...). Рівномірне визнання вартості у витратах характерне для таких об'єктів, ... списання вартості спецоснастки на витрати п. 23 Методичних вказівок...

• Скасування внутрішньомережевого роумінгу

  Вигод і зробити це за рахунок відображення витрат майбутніх періодів, які за економічною суттю... 90 100 000 Показано майбутнє зменшення економічних вигод* 97 96 5 000 ... 3 000 * Кореспондуючим до рахунку 97 обрано рахунок 96, оскільки останній використовується. .. Списано зменшення економічних вигод 96 97 5 000 Сплачено накладені... Списано зменшення економічних вигод 96 97 5 000 Відновлено оцінкове... та нівелюючих проводках (Дебет 97 Кредит 96 та Дебет 96 ... Кредит 97). З цим частково можна...

• Витрати на ДМС при УСН

  Визнавати у складі оподатковуваних витрат у тому періоді, коли вона була... страхуванням». Визнання витрат за ДМС як витрати майбутніх періодів, що відображаються на рахунку 97 з однойменним... що такий вид активів, як витрати майбутніх періодів, в даний час згадується тільки... . Водночас використання рахунку 97 для відображення суми страхової премії... у компанії витрат, що належать до наступних звітних періодів, вона має право... їх врахувати із застосуванням рахунку 76-1 або 97 ...

• Як враховувати витрати поки що в організації не з'явився виторг?

  3/6494). Вироблені організацією витрати як за рахунок власних коштів, так і... з неї, витрати на послуги зв'язку, обслуговування банківського рахунку та ін... порядок визнання витрат у вигляді витрат майбутніх періодів тільки для активів, згаданих у... спочатку можуть відображатися по дебету рахунки 97 з наступним списанням до дебету ... , не відносяться. Управлінські витрати (рахунок 26 "Загальногосподарські витрати") можна врахувати двома...

• Цільові субсидії: враховуємо по-новому

  Надходження капітального характеру спрямовані на витрати капітального характеру, що формують (збільшують) ... на держзавдання: спочатку відображаються доходи майбутніх періодів, потім доходи поточного року. Змінилися... Положення нормативних актів Нарахування доходів майбутніх періодів у сумі субсидій на інші... 5 205 00 000 Пункт 97 Інструкції № 183н Приклад 1. ... 734 700 000 Списано доходи майбутніх періодів у доходи поточного фінансового... 610 рахунок 18 (КОСГУ 225) 300 000 Списано доходи майбутніх періодів у...

• Зміни до Інструкції №174н. Нові бухгалтерські проведення бюджетного обліку

  ... - Майно в концесії »; 0 101 97 000 «Біологічні ресурси – майно в... активами» Кредит рахунки 0 401 40 182 «Доходи майбутніх періодів від безоплатного права... 0 401 40 182 «Доходи майбутніх періодів від безоплатного права користування» Кредит рахунки 2 401 40 121 «Доходи майбутніх періодів від операційної оренди... оренди» Кредит рахунки 2 401 40 122 «Доходи майбутніх періодів від фінансової оренди...» Дохід від відшкодування орендодавцю витрат на утримання...

• До Інструкції № 157н внесено чергові зміни

  ... ;157н, рахунок 0 401 40 000 «Доходи майбутніх періодів» призначений... для відображення сум доходів, нарахованих (отриманих) у звітному періоді... цілі за надходженнями поточного характеру). Рахунки з витрат. В силу Порядку №... характеру фізичним особам 206 97 000 Розрахунки за авансами... характеру фізичним особам 208 97 000 Розрахунки з підзвітними... характеру фізичним особам 302 97 000 Розрахунки за іншими...

• Зміни у бухгалтерському обліку установ з 2017 року

  96, 97, 178, 180 Інструкції № 183н доповнено наступними кореспонденціями рахунків: Зміст... 401 10 130 Нарахування доходів майбутніх періодів у сумі субсидій на... доходами поточного (звітного) періоду раніше нарахованих доходів майбутніх періодів. (за межами планового періоду) обліковуються на рахунку 0 502 99 000 ... рахунках 17 та 18 сум повернення видатків поточного року та минулих звітних періодів... . Так, позабалансовий рахунок 17 ...

З 2011 року у бухгалтерському законодавстві відбулися зміни, які торкнулися, зокрема, й порядку обліку витрат майбутніх періодів. Про те, що саме змінилося у законодавстві та як ці зміни відобразились у програмі «1С:Бухгалтерія 8», розповідає О.В. Ярвельян (ТОВ "СіДата", Санкт-Петербург).

З 2011 року у бухгалтерському законодавстві відбулися зміни, які торкнулися, зокрема, порядку відображення в обліку витрат, що мали місце в одному розрахунковому періоді, але стосуються кількох. Такі витрати на бухгалтерському обліку звично називаються «витратами майбутніх періодів» (далі - РБП).

Нововведенням, пов'язаним із описаними вище змінами законодавства, є реквізит Вид активу. Сенс його полягає в тому, щоб визначити, до складу якого рядка бухгалтерського балансу ця витрата повинна включатись. Цей реквізит може приймати такі значення:

Вид активу має бути заповнений на момент формування балансу для всіх РБП, за якими є дебетове сальдо на рахунках 97 на кінець звітного періоду.

Якщо для якогось РБП вид активу не заповнений, то його буде віднесено до рядка 1260 «Інші оборотні активи» балансу.

Для обліку та списання РБП цей реквізит не є важливим. Зміни законодавства не торкнулися порядку визнання та списання РБП, який і в програмі залишився незмінним.

Це, зокрема, означає, якщо перед формуванням звітності виникла необхідність якось перевизначити види активів для визнаних РБП, значення відповідних реквізитів можна змінювати, не переводячи ні документи надходження, ні операції списання РБП.

Оскільки з 2011 року організації мають право самостійно розшифровувати необхідні рядки балансу, форма звіту Бухгалтерський балансза замовчуванням містить лише основні рядки. Розшифрування рядків можна налаштувати за допомогою спеціальної форми Налаштування розшифрування окремих показників бухгалтерського балансу. Таким чином можна налаштувати і відображення у складі активів та сум РБП – див. рис. 2.

Мал. 2

Розшифрувати суму за кожним рядком балансу можна і за допомогою кнопки Розшифруватина верхній командній панелі звіту.

При формуванні та автоматичному заповненні бухгалтерського балансу (регламентований звіт Бухгалтерська звітність із 2011 року), програма дає можливість розшифрування значень показників балансу (див. рис. 3).

Мал. 3

Для того щоб перевірити правильність заповнення виду активу у довіднику РБП та проаналізувати те, яким чином ці витрати будуть відображені у балансі, можна використовувати стандартний бухгалтерський звіт Аналіз субконто, попередньо налаштувавши його так:

1. Як вид субконто вказати Витрати майбутніх періодів;

2. Як перше угрупування вказати Витрати майбутніх періодів. Вид активу;

3. Як друге угрупування вказати Витрати майбутніх періодів.

Інші параметри звіту можна налаштувати за потребою. В результаті отримаємо картину, яка повністю відображає розподіл РБП між активами балансу, з розшифровкою по кожному РБП (див. рис. 4).

Мал. 4

Аналогічним чином можна налаштувати і оборотно-сальдову відомість за рахунком 97.

Від редакції
Про порядок відображення витрат майбутніх періодів у «1С:Бухгалтерії 8» у разі, коли витрати приймаються до обліку в момент оплати та в момент їх виникнення, читайте у довіднику «Податок на прибуток організацій» розділу «Податки та внески» на ІТС:

2011 року бухгалтерське законодавство було змінено. Коригування, зокрема, торкнулися відображення витрат, які виникли в одному періоді, але належали до кількох таких витрат іменуються РБП. Далі розглянемо, як враховуються витрати майбутніх періодів, що до них належить.

Нормативна база

Фінансову звітність нової форми було затверджено Наказом Мінфіну 66н. з неї було видалено рядок, що фіксує витрати майбутніх періодів (запаси). Після цього наступним Наказом 186н було внесено коригування до п. 65 ПБО. У новій редакції цей документ містить положення про те, як фіксуються витрати майбутніх періодів, що до них на даний час. Так, витрати, які зроблено організацією у звітному циклі, але що стосуються наступних, вносяться до балансу за умов визнання активів. Списання витрат майбутніх періодів виконується відповідно до загальних правил вибуття коштів цього типу.

Концепція бухобліку

Відповідно до п. 8.3 КБУ актив у вітчизняній ринковій економіці визнається таким, якщо можливе отримання у майбутньому прибутку від цього кошту. При цьому його вартість можна виміряти із достатнім рівнем надійності. У п. 7.2 Концепції зазначено, що як активи виступають господарські кошти, які перейшли під контроль підприємства внаслідок здійснення ним підприємницької діяльностіі які можуть принести йому прибуток у майбутніх періодах. Майбутні економічні вигоди передбачають потенційну можливість активів побічно чи безпосередньо сприяти надходженню коштів. Вважають, що кошти можуть принести прибуток у майбутньому, якщо вони:

Класифікація

Відповідно до нової редакції п. 65 ПБО, ті чи інші види витрат майбутніх періодів мають належати до певних активів. У ряді випадків провести класифікацію складно. Проте якщо встановлено відповідність витрати загальному визначенню активу, його можна вважати іншим внеоборотным чи іншим оборотним засобом відповідно до терміном списання. Якщо передбачається вибуття РБП у витрати протягом року, його показують у складі оборотних активів. Якщо списання витрат майбутніх періодів здійснюватиметься протягом терміну, що перевищує 12 міс., їх включають у необоротні кошти.

Складності реалізації концепції

Зазначене вище становище викликало певні проблеми у бухгалтерів. Наприклад, постало питання про те, як здійснити розподіл, якщо до витрат майбутніх періодів відносяться страхові виплати. Справа в тому, що включити їх до складу будь-якого активу не можна. Для роз'яснення ситуації Мінфіном було випущено листа. Відповідно до нього, визначаючи витрати майбутніх періодів (що до них належить у поточному циклі і стосується майбутніх), якщо вони відповідають умовам, за якими визнається той чи інший актив, то вони фіксуються в балансі у його складі та вибувають у порядку, прийнятому для цієї категорії. В інших випадках такі витрати показуються як РБП. Їх списання здійснюється за допомогою обґрунтованого розподілу між фінансовими періодами за правилами, встановленими в організації (пропорційно до кількості продукції, наприклад), протягом періоду, якого вони стосуються.

Думка фахівців

Враховуючи сказане вище, можна вважати, що сам порядок визнання та подальшого списання витрат на майбутні періоди залишився тим самим. Зміни торкнулися лише правил фіксування РБП у балансі. На думку експертів, ці коригування безпосередньо вказують, як показуються витрати майбутніх періодів, що до них належить. Зокрема, до їх складу слід включати лише ті витрати, які справді такими є. Їх опис міститься у ПБО 10/99 (у пунктах 2 та 3). З іншого боку, вони мають належати до майбутніх фінансових періодів. Іншими словами, існує і може бути встановлений цикл, протягом якого реалізовані витрати будуть приносити підприємству економічний прибуток.

Витрати майбутніх періодів: рахунок

Працюючи зі необхідно чітко визначити, чи має актив свої правила вибуття, чи це витрати, які визнаються одноразовими. При здійсненні операцій необхідно дотримуватися встановленого алгоритму. Насамперед слід перевірити, чи передбачається чинними нормами з бухобліку метод рівномірного розподілу аналізованих витрат. При позитивному відповіді це питання, вони залишаються на сч. 97. Витрати майбутніх періодів у разі можна продовжувати розподіляти. Якщо цей спосіб не передбачається, необхідно визначити, чи можливий у майбутніх фінансових циклах дохід від цих коштів. Можливість перенесення таких витрат на майбутнє передбачається у ПБО 10/99 (у пунктах 9 та 19). У разі позитивної відповіді їх слід розподілити.

Інші витрати

Вони підлягають списанню, або включенню у видані аванси. У першому випадку слід перевірити дотримання всіх умов визнання витрат, встановлених у ПБО 10/99 (за пунктом 16). Зокрема, слід визначити, що:

1. Витрата може бути реалізована за конкретним договором, вимогою закону чи іншого нормативного акта, звичаєм ділового обороту.
2. Сума витрат може бути встановлена.
3. Є впевненість у тому, що при здійсненні конкретної операції матиме місце зниження економічного прибутку підприємства. Іншими словами, організація передала актив чи ні невизначеності щодо його передачі.

Якщо хоча б одну із зазначених умов не виконано, то в обліку фіксується виданий аванс (дебіторська заборгованість). Це положення стосується також і оплати роботи (послуги), коли в момент передачі коштів вона не виконана (не надано). У цьому договір може бути розірваний у час з вимогою повного чи часткового повернення грошей. Інші витрати включаються до збитків.

Категорії витрат за статтею

Відповідно до нових правил, розподіляються протягом певного терміну лише деякі витрати майбутніх періодів. Рахунок при цьому може містити:

Помилки

Найчастіше на рах. 97 фіксують:

1. Витрати витрати майбутніх періодів відбиваються на сч. 08 і показуються за статтею, де фіксують інші внеоборотные активи. Після закінчення робіт вони включаються до рах. 04 та показуються за статтею "Результати розробок та досліджень".
2. Витрати на передплату на періодичні видання. Ці витрати включаються до авансу. Справа в тому, що підприємство у будь-який час може відмовитися від отримання наступних номерів та зажадати повернення сплаченої суми.
3. Орендні платежі, які перераховані одночасно за майбутні терміни. Їх також слід включити до дебіторської заборгованості, оскільки послуги ще не надані.

Для усунення неточностей потрібна інвентаризація витрат майбутніх періодів.

Включення у збитки

За новими правилами до поточних витрат відносять:

1С: витрати майбутніх періодів

На прохання користувачів до рах. 76 був прив'язаний Довідник РБП. Це зроблено для тих випадків, коли виникла потреба розподілити страховку рівномірно, але користувач не вважає, що вона входить у витрати майбутніх періодів. Проведення в цьому випадку здійснюються з використанням рах. 76:

• "Внески (платежі) із добровільного страхування у разі заподіяння шкоди здоров'ю або смерті" (76.01.2).
• Відрахування щодо інших категорій страхування (76.01.9).

Нововведення

Як одна з нововведень, що стосуються описаних вище змін у законодавстві, виступає реквізит, що вказує на вид активу. Його сенс полягає в тому, щоб встановити той рядок балансу, в який буде включено ті чи інші витрати майбутніх періодів. Проводки повинні виконуватися одночасно із заповненням цього реквізиту для всіх РПБ, які мають дебетове сальдо на кінець фінансового циклу. Якщо зазначена інформація буде відсутня, то витрати включаються до інших оборотних активів у балансі (рядок 1260). Цей реквізит не має значення для списання та обліку витрат. Коригування закону не торкнулися також порядку визнання та вибуття РБП – у програмі він колишній. Це означає, що за необхідності будь-яким чином перевизначити для встановлених витрат майбутніх періодів види активів перед формуванням бухгалтерської звітності, значення у відповідних реквізитів допускається змінювати, не здійснюючи переведення ні документів надходження, ні операцій вибуття зазначених витрат.

Розшифрування сум за балансовими рядками

Це можна зробити за допомогою відповідної кнопки. Вона розташована на верхньому командному рядку звіту і називається "Розшифрувати". Під час формування та автоматичного заповнення балансу програма дозволяє визначити показники. Для перевірки правильності заповнення у довіднику РБП виду активу, аналізу того способу, за допомогою якого витрати відображатимуться в балансі, можна застосувати метод стандартного бухгалтерського звіту "Аналіз субконто". В цьому випадку необхідно його налаштувати. Робиться це так:

1. Виглядом субконто слід встановити витрати на майбутні періоди.
2. У першому угрупуванні вказуються РПБ, вид активу.
3. У другому угрупованні встановлюються власне витрати на майбутні періоди.

Налаштування інших параметрів звіту можна здійснювати за необхідності. У результаті вийде картина, яка повністю відбиває розподіл витрат майбутні періоди між балансовими активами. При цьому для кожного РБП буде дано розшифрування. Аналогічним способом можна виконати налаштування оборотно-сальдової відомості за рах. 97.

Самостійне визначення порядку обліку

Ця операція допускається щодо витрат, що відносяться до майбутніх періодів і прямо не вказані в діючих ПБО як РБП. При самостійному визначенні порядку обліку можливі такі варіанти:

1. Фіксування на "витратних" статтях та одноразове списання в подальшому на статті з обліку (с. 90) або інших витрат і доходів (сч.91).
2. Відображення на рах. 97 (РБП) з розподілом на "витрати" у разі настання періоду, в який вони включені.

Дозволяється ще один варіант. Він полягає у відображенні витрат на особливих субрахунках витрат та подальшому включенні до рахунків, що враховують прибуток від продажів (рах. 90) або інших витрат і доходів. У цьому випадку дотримуватиметься розпорядження ПБО 10/99 (п. 19). Ця вимога передбачає відображення витрат за звітом про збитки та прибутки за допомогою їх обґрунтованого розподілу за фінансовими періодами у разі, коли витрати зумовлюють надходження доходів протягом кількох циклів, коли не можна чітко визначити чи можливе лише непряме встановлення зв'язку між витратами та прибутком. Слід зазначити, що останні два варіанти можуть бути для підприємства найзручнішими. У цих випадках є можливість максимально зблизити податковий та бухгалтерський баланс. Перший передбачає не одноразове, а поступове списання витрат, що належать до майбутніх періодів. Конкретне визначення того чи іншого методу обліку та вибуття здійснюється у рамках фінансової політики організації. Як основний критерій для поступового, а чи не одноразового розподілу тих чи інших витрат виступає отримання прибутку, що з ними над теперішньому, а майбутніх циклах.

ПДВ

Як було зазначено, сума витрат за майбутні періоди фіксується на сч. 97. "Вхідний" ПДВ", що стосується їх, приймається до відрахування за загальним порядком. Це здійснюється після того, як вони будуть показані в обліку за умови, що ці витрати необхідні для здійснення діяльності, яка оподатковується, і якщо від постачальника є рахунок -Фактура.

Бухгалтерський рахунок обліку 97 використовується для відображення узагальненої інформації про суми витрат, фактично понесених у поточному звітному періоді, але які стосуються майбутніх періодів. Як враховувати витрати майбутніх періодів та якими проводками відображаються операції з рахунку 97 – відповіді на ці запитання Ви знайдете у нашій статті.

Під витратами майбутніх періодів розуміють підготовчі витрати, які несе організація отримання доходів у майбутньому. Відповідно до законодавчих норм, за дебетом рахунки 97 можуть бути відображені витрати на:

• право використання об'єктів інтелектуальної власності;
• підготовчі роботи (сезонні, гірничо-збагачувальні, пускові та інші витрати);
• обслуговування кредитів;
• відсотки, нараховані вексельну суму.

Підставами для відображення сум у складі видатків майбутніх періодів є первинні документи, що підтверджують факт отримання доходів у майбутньому (підрядний договір, ліцензійна угода тощо).

Субрахунки на 97 рахунку

Типові проводки за рахунком 97

Суми витрат майбутніх періодів накопичуються за Дп 97, списання видатків та їх зменшення відображається за Кт 97.

Витратами для відображення за рахунком 97 можуть бути визнані витрати, понесені організацією на ремонт ОЗ та НМА:

На витрати майбутніх періодів можуть бути списані товари, матеріали, готова продукція:

Витрати майбутніх періодів при отриманні ліцензії на ПЗ

Однією з найпоширеніших операцій із рахунку 97 є відображення витрат майбутніх періодів, що з укладанням ліцензійних договорів користування ПЗ.

Розглянемо приклад: у серпні 2015 року ТОВ «Блискавка» було укладено ліцензійний договір з АТ «Комп'ютерний сервіс». За договором ТОВ «Блискавка» отримує права користування ПЗ терміном 3 року. Вартість договору - разовий платіж у сумі 342 500 крб.

В обліку ТОВ «Блискавка» було зроблено такі записи:

Будівельно-підрядні роботи у складі витрат майбутніх періодів

До витрат майбутніх періодів можна віднести витрати за договором будівельного підряду. Витрати можуть бути проведені за рахунком 97 за умови, що їх суму точно і достовірно визначено, а також існує ймовірність укладання договору на будівельні роботи.

Розглянемо приклад: ТОВ "Мега Строй" проводить роботи з підготовки до тендеру на будівництво житлового комплексу. Початок проведення тендеру – серпень 2015 року. У лютому 2015 року для підготовки ТЕО (техніко-економічного обґрунтування) проекту ТОВ «Мега Строй» укладає договір із ТОВ «Проектувальник», вартість послуг за яким складає 894 000 руб., ПДВ 136 372 руб. Підрядник здає роботи у квітні 2015 року.

Облік витрат майбутніх періодів (РБП) після виключення цієї категорії витрат із бухгалтерської звітності став викликати деякі труднощі у бухгалтерів щодо правильності обліку відповідних витрат. Зробимо деякі прояснення.

Які витрати можна віднести до майбутніх періодів

Виходячи з того, що у Плані рахунків та інструкції щодо його застосування залишився рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» (а також у деяких ПБО існує дане поняття), можна виділити витрати, які списуються на собівартість не відразу, а поступово. Це витрати:

• пов'язані з майбутніми будівельними роботами (п. 16 ПБО 2/2008);
• здійснені разовим платежем за право користування програмним ліцензійним забезпеченням (п. 39 ПБО 14/2007).

Крім того, бухгалтер сам може деякі види витрат віднести до РПБ, якщо в жодному ПБО не буде обумовлено його конкретний випадок.

Для цього необхідно дотримуватись умов, за яких вироблені витрати можуть бути віднесені до витрат (п. 16 ПБО 10/99):

• витрата провадиться на підставі певного договору відповідно до вимог законодавства, звичаями ділового обороту;
• є підстави вважати, що в результаті цієї операції зменшиться економічна вигода організації;
• суму витрат можна визначити.

Якщо не виконується хоча б одна з перелічених умов, то здійснені витрати не можуть вважатися витратами і мають у бухгалтерському обліку позначитися як дебіторська заборгованість.

Що не потрібно відносити до РБП

Не визнаються витратами з поступовим списанням витрат:

• аванси, видані рахунок майбутнього отримання ТМЦ, послуг, работ;
• оплата відпускних, навіть із резервного фонду;
• передплата на електронні та друковані видання.

Тобто необхідно пам'ятати, що оплата в одному звітному періоді за товар чи послугу, отриману в іншому звітному періоді, не може бути віднесена до РПБ. Найкращим виходом буде віднесення її до виданих авансів.

Які проводки потрібно робити

При обліку витрат майбутніх періодівдо дебету рахунку 97 записується сума вироблених витрат у кореспонденції з рахунками коштів:

Дп 60 Кт 50, 51;

Дт 97 Кт 60.

Списання частки вироблених РБП, що належать до даного періоду, відобразиться в кредиті рахунку 97 та дебету рахунків виробничих витрат:

Дп 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.

Порядок і терміни перенесення витрат на собівартість продукції розраховуються виходячи з виду витрат. Основним критерієм при цьому є договір, у якому має бути обумовлений термін дії послуги чи матеріальної цінності. Якщо такого немає, то бухгалтер може самостійно вибрати метод визначення терміну та відобразити його у внутрішньому документі (наказі, розпорядженні згідно з п. 4, 8 ПБО 1/2008).

Обов'язкова інвентаризація РБП

При використанні рахунку 97 для обліку витрат майбутніх періодівнаприкінці кожного року має проводитися його інвентаризація. Метою інвентаризації є звірка оборотів і залишків із цього рахунку початку і поклала край звітного року. Перевірку здійснює інвентаризаційна комісія на підставі даних первинних документів та бухгалтерських довідок щодо списання РБП.

При проведенні інвентаризації необхідно також проаналізувати правильність віднесення вироблених витрат на РБП (про це йдеться у п. 3.35 наказу Мінфіну від 13.06.1995 № 49). Якщо придбано щось, що можна потім продати або обміняти, це не може бути віднесено на майбутні витрати. Тому рекомендується віднести ці суми до відповідних активів — основних засобів, матеріалів, виданих авансам — і відобразити їх на відповідних рахунках (01, 10, 60, 76).

Результати перевірки записуються в акті за формою № ІНВ-11 або на самостійно розробленому бланку у 2 екземплярах. Один екземпляр залишається у комісії, другий передається до бухгалтерії.

Витрати майбутніх періодів у податковому обліку 2016

У НК РФ визначено поняття «витрати майбутніх періодів». Але є пункти про витрати, які зменшують базу оподаткування поступово протягом деякого періоду. До них, зокрема, відносяться (ст. 262, ст. 272 ​​НК РФ) витрати:

• на страхування - добровільне медичне, КАСКО, ОСАЦВ;
• на придбання земельних ділянок;
• на наукові дослідження та розробки;
• вивчення природних покладів;
• на сертифікацію продукції.

Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ витрати у 2016 році при розрахунку податку на прибуток приймаються в тому тимчасовому проміжку, до якого вони мають відношення для платників податків, що визначають витрати та доходи за методом нарахування. Сума витрати встановлюється з урахуванням положень ст. 318–320 податкового кодексу.

Період, якого потрібно віднести вироблені витрати, визначаються з умов угоди. Якщо немає документа, яким можна визначити розподіл витрат між доходами, то платники податків встановлюють метод списання (рівномірно, пропорційно обсягу продукції чи доходу та інших.) самостійно і закріплюють їх у облікової політики організації.

Відображення РПБ у бухгалтерському балансі

Відповідно до п. 65 Положення № 34н витрати, зроблені в одному звітному періоді, але пов'язані з наступними, повинні відображатися за рядками балансу відповідно до умов визнання активів у групах статей (лист Мінфіну Росії від 06.06.2013 № 07-01-06 /21876). Як правило, для цього використовуються рядки балансу: 1110, 1150, 1210, 1260.

Підсумки

Для віднесення витрат за витрати майбутніх періодів бухгалтер повинен керуватися критеріями, передбаченими бухгалтерським законодавством. Ці витрати, як і будь-які інші, мають бути документально підтверджені та економічно обґрунтовані.