Notes de lecture. Taganrog : TTI SFU, 2007
Classification des comptes comptables
Une classification affinée des comptes comptables par objectif et structure des indicateurs est présentée (sur la base du contenu économique) dans le diagramme (Fig. 1).
Riz. 1. Classification des comptes comptables par objet et structure des indicateurs
Lors de la première étape de regroupement, comme le montre la Fig. 1, les comptes comptables, selon leur objet, sont répartis en quatre groupes : comptes principaux, réglementaires, opérationnels et financiers.
Les comptes principaux accumulent des informations caractérisant le mouvement des biens et des capitaux de l'entreprise et l'état des règlements avec ses débiteurs et créanciers. Ces comptes constituent la base de la constitution des postes du bilan.
Les comptes réglementaires clarifient les caractéristiques de coût des objets comptables reflétées dans les comptes principaux. Ils n'ont pas de signification indépendante, mais ne font que les compléter. Avec leur aide, la valorisation comptable actuelle des actifs reflétée dans les comptes principaux est ajustée au montant de leur valeur comptable (valorisation).
Les comptes opérationnels sont destinés à refléter les dépenses associées à la mise en œuvre de transactions commerciales dans le processus d'approvisionnement, de production et de vente de produits, biens, travaux et services.
Les comptes de résultat financier sont destinés à déterminer les résultats d'une comparaison des revenus et des coûts liés à leur réception par une entreprise et à identifier son profit ou sa perte.
Tous ces comptes reflètent, en partie double, les biens appartenant à l'entreprise, les sources de sa constitution et toutes ses activités économiques en tant que personne morale.
Un enregistrement simple est tenu sur les comptes hors bilan destinés à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des articles en stock temporairement utilisés ou éliminés par l'entreprise (location, garde, transformation), ainsi qu'à contrôler les transactions commerciales individuelles.
Lors de la deuxième étape de regroupement, les comptes sont répartis en fonction de la généralité de construction, c'est-à-dire la structure des indicateurs sur les comptes caractérisant des objets comptables économiquement homogènes. A ce stade de regroupement, les comptes principaux sont répartis en comptes de stocks, de stocks et de règlement.
Les comptes de stocks sont ceux qui enregistrent les actifs matériels et les fonds d'une entreprise, y compris les titres. Au niveau analytique, ces objets comptables peuvent être recalculés (inventoriés) en termes physiques. C'est de là que vient leur nom - « inventaire ». L'expression de la valeur de ces objets comptables (à l'exception de la trésorerie) est déterminée à travers des indicateurs naturels et l'estimation comptable actuelle (prix).
Les actifs incorporels présents parmi les articles en stock en tant qu'éléments incorporels ne correspondent pas entièrement aux caractéristiques des articles en stock. Si ces éléments comptables sont utilisés dans l'entreprise depuis moins de 12 mois, alors les frais de leur acquisition sont reflétés dans le compte 97 « Dépenses périodes futures", inclus dans le groupe des comptes de répartition budgétaire. Le débit des comptes de stocks reflète la réception (arrivée) des objets comptables, et le crédit reflète leur libération (dépense). Les soldes de ces comptes, reflétant la disponibilité des objets comptables sur le correspondant date, doit toujours être de nature débitrice. Le solde créditeur obtenu à la suite du reclassement sur des comptes analytiques séparés est reflété dans les registres comptables comme un « solde rouge » débiteur. Les comptes de stocks sont actifs.
Les comptes de stocks sont ceux qui prennent en compte les sources de formation des fonds propres de l'entreprise - capital autorisé, capital de réserve et supplémentaire, bénéfices non distribués et financement ciblé.
Le crédit des comptes de titres reflète la formation (augmentation) du capital aux dépens des sources concernées, et le débit reflète l'utilisation (diminution) du capital tel qu'établi par la loi. Fédération Russe objectifs.
Dans le même temps, le mouvement du capital autorisé ne peut être reflété dans la comptabilité sans enregistrement ou réenregistrement préalable des documents constitutifs de la personne morale.
Contrairement aux autres composantes du capital social, la comptabilité analytique du capital autorisé est réalisée dans le contexte de ses fondateurs (actionnaires).
Les soldes des comptes de titres, reflétant le montant du capital à la date concernée, doivent toujours être de nature créditrice. Les comptes de fonds sont passifs.
Les comptes de règlement sont destinés à résumer les informations sur l'état des règlements avec les débiteurs et les créanciers de l'entreprise. Pour refléter correctement la situation financière d'une entreprise dans le reporting, la compensation entre les éléments de son actif et de son passif n'est pas autorisée, et les informations sur l'état des créances et des dettes doivent être formées en comptabilité sous une forme développée, séparant la dette des débiteurs. et les créanciers.
Les comptes reflétant les règlements avec les débiteurs ont une structure opposée aux comptes qui enregistrent les règlements avec les créanciers. Ceci peut être illustré par les schémas suivants :
Sur les comptes clients 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs achetés », 45 « Marchandises expédiées », 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients », 71 « Règlements avec les personnes responsables » et 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » éducation ou une augmentation de la dette se reflète dans le débit.
Dans le plan comptable de 2000, les comptes 19 et 45 de la section VI « Règlements » sont absents, mais leur appartenance au groupe structurel « Comptes de règlements » est incontestable. Le débit du compte 19 reflète les montants qui font l'objet d'une compensation dans les règlements avec le budget de la TVA (comme le montant d'une sorte de prêt accordé au budget), et ce compte correspond au compte de règlement 68 « Calculs des taxes et frais » . Le crédit du compte actif 19 en correspondance avec le compte passif 68 reflète le remboursement de la dette au budget.
Le compte 45 « Marchandises expédiées » a toujours été l'antipode du compte de règlement 62 « Règlements avec acheteurs et clients ». Un seul d’entre eux reflétait des règlements avec des clients pour les produits expédiés. Et selon le Plan Comptable 2000, le débit du compte 45 reflète les produits et marchandises expédiés à l'acheteur ou transférés pour la vente au commissionnaire et, selon les règles comptables, non inclus dans le volume des ventes.
La responsabilité de la sécurité des produits et des marchandises avant leur transfert à l'acheteur incombe au transporteur ou au commissionnaire avec lequel l'entreprise conclut des relations de règlement.
La formation ou l'augmentation de la dette envers les créanciers se reflète dans le crédit des comptes suivants pour les règlements avec les créanciers : 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme », 67 « Règlements pour long terme prêts et emprunts", 68 "Règlements d'impôts et taxes", 69 "Calculs d'assurance et de sécurité sociale" et 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires".
Le remboursement ou la compensation (réduction) des comptes clients se reflète dans le crédit des comptes créditeurs et des comptes créditeurs - dans le débit des comptes créditeurs.
Si le solde des comptes débiteurs est reflété, en règle générale, comme un débit sur les comptes créditeurs correspondants, alors le solde des comptes créditeurs, au contraire, est reflété comme un crédit sur les comptes créditeurs correspondants. Par conséquent, les comptes avec les débiteurs sont actifs et les comptes avec les créanciers sont passifs.
Des comptes de règlement synthétiques tels que 75 « Règlements avec les fondateurs », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » et 79 « Règlements intra-entreprises » sont actifs-passifs.
Au compte 75, conformément au Plan comptable 2000, deux sous-comptes sont ouverts : sous-compte actif 1 « Règlements pour apports au capital (actions) autorisé » pour les règlements avec les débiteurs - fondateurs pour apports au capital autorisé et sous-compte passif 2 « Règlements pour le paiement des revenus » pour les règlements avec les créanciers - fondateurs pour le paiement des revenus accumulés du fondateur (dividendes).
Au moins quatre sous-comptes sont ouverts pour le compte 76 conformément au Plan Comptable :
actif - sous-compte passif 1 « Règlements des assurances de biens et de personnes » pour les règlements du preneur d'assurance pour les assurances de biens et de personnes ;
sous-compte actif 2 « Règlements des créances » pour les règlements avec les débiteurs sur les créances portées contre eux ;
sous-compte actif 3 « Règlements des dividendes et autres revenus dus » pour les règlements avec les débiteurs pour les paiements dus par eux au titre des dividendes et autres revenus ;
sous-compte passif 4 « Règlements sur les montants déposés » pour les règlements avec les créanciers sur les montants déposés.
Afin de séparer les règlements avec d'autres groupes de débiteurs et de créanciers, des sous-comptes actifs et passifs supplémentaires sont ouverts sur le compte 76.
Au titre du compte 79, conformément au Plan Comptable 2000, trois sous-comptes actifs-passifs sont ouverts pour les règlements avec les débiteurs et créanciers avec lesquels des relations intra-entreprises ont été établies : 1 « Règlements des biens attribués » ; 2 « Calculs pour les opérations en cours » ; 3 « Règlements dans le cadre d'un contrat de gestion fiduciaire immobilière ».
Les sous-comptes actifs et passifs des comptes de règlement synthétiques actifs-passifs 75 et 76 ont la même structure que tous les comptes de règlement synthétiques actifs et passifs. Le solde élargi des comptes de règlement actifs-passifs 75 et 76 est assuré par la présence des sous-comptes indiqués, qui résument les indicateurs totaux homogènes dans leur structure.
Le solde élargi du sous-compte actif-passif 76-1 et d'autres groupes distincts d'autres débiteurs et créanciers, ainsi que des sous-comptes actifs-passifs 79-1, 79-2 et 79-3 est assuré par un regroupement préalable des comptes analytiques dans ces sous-comptes par nature (débit ou crédit) de leurs soldes.
Les comptes réglementaires sont répartis selon le mode de régulation de la valorisation des objets reflétée dans les comptes principaux. Si le règlement de la valorisation comptable courante des objets comptables à hauteur de leur valeur comptable est effectué en ajoutant le montant du compte réglementaire au prix comptable de l'objet comptable principal, alors ces comptes réglementaires sont dits complémentaires. Ils sont divisés en actifs et passifs en fonction du contenu du compte principal régulé. Pour un compte principal actif, le compte supplémentaire sera actif avec un solde débiteur. Pour un compte principal passif, le compte supplémentaire sera passif avec le solde du prêt. Il n'y a pas de comptes supplémentaires dans le plan comptable 2000.
Si le règlement de la valorisation comptable courante des objets de comptabilité des comptes principaux à hauteur de leur valeur comptable s'effectue en soustrayant le montant du règlement du compte régulateur du prix comptable de l'objet du compte principal, alors ces comptes régulateurs sont appelés comptes de contrepartie.
Les comptes contraires par rapport aux comptes principaux actifs sont dits contractuels avec le solde du règlement des emprunts. Ils sont classés comme comptes passifs car l’actif s’oppose au passif.
Les comptes de provisions du Plan Comptable 2000 font office de comptes contractuels réglementaires. Il s'agit notamment des comptes 14 « Réserves pour dépréciation d'actifs matériels », 59 « Réserves pour dépréciation des titres de placement » et 63 « Réserves pour créances douteuses ».
La comptabilisation au bilan à la fin de la période de reporting (le plus souvent un an) d'une valorisation (de marché) inférieure des actifs sous forme d'immobilisations corporelles, de titres et de créances sans modifier leur valorisation comptable actuelle assure l'entreprise du besoin de comptabiliser les pertes de l'année en cours dans une période de reporting future, et permet également, en utilisant le montant de la régulation sous forme de soldes créditeurs sur les comptes de réserves de valorisation, de passer à une valeur comptable inférieure des actifs spécifiés à la fin de l’année de déclaration. Ainsi, à la fin de la période de reporting (année) pour le montant de la diminution de la valeur des actifs (dette douteuse), des réserves estimées (régulateurs) sont constituées en écrivant une écriture au crédit sur les comptes 14, 59 et 63 en correspondance avec compte 91 «Autres produits et dépenses», et au début de l'exercice de déclaration suivant, une écriture de contre-passation et de recouvrement est effectuée sur ces comptes.
La plupart des comptes régulateurs du Plan Comptable 2000 sont contractuels, c'est-à-dire comptes passifs. Ils sont associés aux comptes actifs suivants : 02 « Amortissement des immobilisations » - au compte 01 « Immobilisations » ; 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » - au compte 04 « Immobilisations incorporelles » ; 14 « Réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels » - au compte 10 « Matériaux » et autres comptes ; 42 « Marge commerciale » - au compte 41 « Marchandises » ; 59 « Réserves pour dépréciation des placements en titres » - au compte 58 « Placements financiers » ; 63 «Provisions pour créances douteuses» - au compte 62 «Règlements avec acheteurs et clients». Les comptes réglementaires n’ayant pas de signification indépendante, ils ne sont pas présentés directement au bilan.
Les contre-comptes par rapport aux comptes principaux passifs sont dits contre-passifs avec un solde réglementaire débiteur, c'est-à-dire ils sont classés comme comptes actifs. Les comptes de contre-responsabilité ne sont pas non plus présentés dans le plan comptable 2000.
Les comptes réglementaires peuvent également être contre-complémentaires, comme le compte 16 « Écart du coût des actifs matériels ». Le règlement de ce compte, en fonction de son contenu, s'ajoute soit (comme un compte actif supplémentaire) à l'évaluation courante de l'objet du compte principal 10 (dépassement par rapport à l'évaluation actuelle prévue des matériaux), soit, à la manière d'un règlement contractuel compte, il y est soustrait (économies par rapport à l'évaluation continue prévue des matériaux). Les écarts sous forme de dépassement de budget ou d'économies sur le crédit de ce compte dans la proportion appropriée sont amortis au fur et à mesure que les matériaux sont libérés de l'entrepôt.
Le compte complémentaire 40 « Production de produits (travaux, services) » revêt un caractère particulier, qui est utilisé dans la comptabilisation des coûts standard en tant qu'évaluation actuelle des produits finis.
Tout d'abord, à partir du crédit du compte 40 « Sorties de produits (travaux, services) », les produits finis crédités à l'entrepôt au coût standard sont passés au débit du compte 43 « Produits finis », et à la fin du reporting période, après avoir déterminé son coût réel, il est amorti au débit du compte 40 « Produits de sortie (travaux, services) » du crédit du compte 20 « Production principale ».
La différence entre les coûts réels et standards formée dans le compte réglementaire 40 « Production de produits (travaux, services) » est amortie par une écriture supplémentaire en dépassement de budget ou une écriture de contrepassation en économie dans le compte 90 « Ventes ». L’absence de reste caractérise ce récit à la fois comme étant au contraire – additionnel, et comme collectivement – distributif.
Les comptes d'exploitation sont répartis selon leur structure en trois groupes : collectif - répartition, budget - répartition et calcul.
Une particularité des comptes de distribution collective est l'absence de solde sur ceux-ci. Ils ne sont donc pas présentés au bilan. Ces comptes ont pour fonction de contrôler le respect des allocations budgétisées pour les frais généraux tels que la production générale ou les dépenses générales d'entreprise. Par conséquent, ils sont également appelés comptes de contrôle et de distribution. Les frais sont collectés pour eux dans le cadre des postes débiteurs estimés. Les dépenses encaissées au débit de la période de reporting sont amorties au crédit de ces comptes en vue de leur répartition indirecte entre les objets de calcul.
Le principe de rapprochement des produits et des dépenses et leur référence temporelle à la période de reporting correspondante est assuré par la présence dans le Plan Comptable des comptes budgétaires et de répartition, qui comprennent : 96 « Réserves pour dépenses futures » ; 97 « Dépenses futures » ; 98 "Revenus différés".
Les comptes 96 et 97 ont beaucoup en commun. Sur les deux débits, les dépenses réelles associées à la production et aux activités économiques de l'entreprise sont reflétées, et à leur crédit, ces dépenses sont uniformément amorties selon les normes établies sur les objets de calcul correspondants. La différence entre eux est que dans le compte 97 « Dépenses futures », les dépenses, parfois effectuées à la fois et en grande quantité, sont d'abord reflétées au débit, puis elles sont progressivement amorties (remboursées) au crédit. En conséquence, dans ce compte, le solde des dépenses non encore amorties est reflété au débit du compte, il appartient donc aux comptes actifs.
Le compte 96 « Réserves pour dépenses futures » reflète d'abord la création de la réserve nécessaire pour couvrir les dépenses futures par crédit, en les incluant dans le coût de production selon la norme, puis le débit reflète les dépenses réelles engagées. En conséquence, le solde de la réserve inutilisée de ce compte est reflété au crédit du compte, il est donc classé comme compte passif. Si la réserve constituée est insuffisante, ce compte peut se transformer en son contraire - le compte 97 « Dépenses futures ».
Le compte 98 « Revenus différés » permet d'attribuer uniformément les revenus aux résultats financiers de la période de reporting correspondante. Au crédit de ce compte, les revenus des périodes de reporting futures sont d'abord reflétés, et dans la période de reporting correspondante, compte tenu des dépenses engagées, à partir du débit de ce compte, les revenus sont amortis dans les résultats financiers de la période de reporting. Le solde des produits différés qui n'a pas encore été amorti est reflété au crédit du compte 98, il appartient donc aux comptes passifs.
Tous les comptes budgétaires et de répartition sont liés au bilan, bien qu'ils se trouvent dans le plan comptable 2000 dans la section VIII « Résultats financiers ».
Des informations sont générées sur les comptes de valorisation pour les calculs de valorisation du coût réel des stocks préparés, des produits manufacturés, etc.
Le débit des comptes de calcul reflète les coûts liés à la constitution : de la valeur d'inventaire des immobilisations (compte 08 « Investissements en immobilisations ») ; coût d'achat de matériel (compte 15 « Achat et acquisition de biens matériels ») ; coût des produits de production (compte 20 « Production principale »), etc. Les biens matériels reçus et capitalisés sont amortis au coût calculé au crédit des comptes de calcul. La présence de soldes débiteurs sur eux indique qu'ils présentent également des traces de comptes d'inventaire. Ce sont des comptes actifs. Les comptes tels que 28 « Défauts de production » et 44 « Frais de vente » ont tous les signes de comptes de distribution collective, et le compte 28 n'a aucun solde et n'est donc pas lié au bilan.
Lorsqu'on parle de classification des comptes, il convient de garder à l'esprit que certains comptes présentent les caractéristiques de plusieurs groupes de classification. Leur place dans le classement doit être déterminée par leur caractéristique principale.
Dans la classification des comptes présentée, de nombreux comptes de la section VIII « Résultats financiers » du plan comptable 2000 sont classés comme comptes d'exploitation en fonction de leurs caractéristiques structurelles. Le compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur » a la structure d'un compte de distribution collective, et les comptes 96 « Réserves pour dépenses futures », 97 « Charges constatées d'avance » et 98 « Revenus futurs » ont la structure de comptes de répartition budgétaire.
Les comptes 90 « Ventes » et 91 « Autres produits et charges » sont classés comme comptes de résultats financiers. Cela inclut également le compte de profits et pertes final 99 « Bénéfices et pertes ». Ces trois comptes comptables forment un bloc unique de comptes interconnectés dont les informations sont utilisées pour générer des indicateurs du compte de résultat.
Les comptes 90 « Ventes » et 91 « Autres produits et dépenses » sont classés comme comptes abondés. Leur crédit enregistre leurs revenus et leur débit enregistre leurs dépenses. Si les revenus dépassent les dépenses, la différence est passée en bénéfice au crédit du compte 99 « Bénéfices et pertes », et si les dépenses dépassent, en perte au débit du compte 99. Il n'y a pas de solde sur les deux comptes, ils sont donc pas directement lié au bilan.
Compte 99 "Profits et pertes" - définitif. Il sert à résumer les résultats financiers de l'entreprise et est actif-passif. Si le résultat financier est un bénéfice, il est passif, tandis qu'une perte le rend essentiellement actif, mais dans le bilan, tout résultat financier est reflété dans le passif sous forme de bénéfices non répartis ou de pertes non couvertes, indiqués par un signe moins.
La relation des comptes comptables avec le bilan et l'appartenance de chaque compte au(x) groupe(s) de classification correspondant(s) sont indiqués dans le tableau. 1.
Tableau 1
Caractéristiques de classification des comptes
Plan comptable 2000
Nom |
Nombre |
Appartenir à |
Actif - A |
Méthode de formation |
|||
transfert |
préliminaire |
||||||
ajout |
décomposition |
||||||
Basique |
Inventaire |
||||||
Dépréciation |
Régulateur, |
||||||
Rentable |
Inventaire |
||||||
Intangible |
Inventaire |
||||||
Dépréciation |
Régulateur, |
||||||
Équipement pour |
Inventaire |
||||||
Investissements dans |
Calcul, |
||||||
Matériaux |
Inventaire |
||||||
Animaux sur |
Inventaire |
||||||
Réserves pour |
Régulateur, |
||||||
Achats et |
Calculateur |
||||||
Déviation dans |
Régulateur, |
||||||
Taxe sur |
Calculs |
||||||
Les bases |
Calcul, |
||||||
Produits semi-finis |
Inventaire |
||||||
Auxiliaire |
Calcul, |
||||||
Production générale |
Collectivement - |
||||||
Économique générale |
Collectivement - |
||||||
Mariage dans |
Calcul, |
||||||
Préposés |
Calculateur |
||||||
Libérer |
Réglementaire |
||||||
Inventaire |
|||||||
Commerce |
Régulateur, |
||||||
Prêt |
Inventaire |
||||||
Dépenses pour |
Calcul, |
||||||
Marchandises |
Calculs |
||||||
Complété |
Inventaire |
||||||
Inventaire |
|||||||
Compte courant |
Inventaire |
||||||
Comptes en devises |
Inventaire |
||||||
Spécial |
Inventaire |
||||||
Traductions |
Inventaire |
||||||
Financier |
Inventaire |
||||||
Réserves pour |
Régulateur, |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
Réserves pour |
Régulateur, |
||||||
Calculs selon |
Calculs |
||||||
Calculs selon |
Calculs |
||||||
Calculs selon |
Calculs |
||||||
Calculs selon |
Calculs |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
Calculs avec |
Calculs |
||||||
À la ferme |
Calculs |
||||||
Statutaire |
Action |
||||||
Propre |
Inventaire |
||||||
De rechange |
Action |
||||||
Supplémentaire |
Action |
||||||
Non alloué |
Action |
||||||
Cible |
Action |
||||||
Correspondant à |
|||||||
Autres revenus et |
Correspondant à |
||||||
Pénuries et |
Collectivement - |
||||||
Réserves |
Budget - |
||||||
Dépenses futures |
Budget - |
||||||
Revenu futur |
Budget - |
||||||
Bénéfices et |
Financièrement - |
||||||
Par la nature du solde du compte dans le tableau. 1 sont divisés en comptes actifs (A), passifs (P) et sans solde (BO), ce qui signifie qu'il n'y a aucun lien avec le solde.
Selon le mode de constitution des postes du bilan, les comptes sont répartis en trois groupes :
transfert mécanique direct du solde du compte au bilan ;
opérations arithmétiques (algébriques) préliminaires, à la suite desquelles un poste de bilan est constitué sur la base des informations contenues dans plusieurs comptes comptables (sous-comptes) ;
opérations arithmétiques préliminaires, à la suite desquelles les postes du bilan sont constitués sur la base des données obtenues en décomposant les informations d'un compte en deux postes du bilan.
Comptes réglementaires Il s'agit de comptes qui précisent l'évaluation de certains types de biens en raison de la spécificité des objets pris en compte.
Les comptes de ce groupe n'ont pas de signification indépendante, puisqu'ils clarifient et corrigent l'évaluation de certains types de biens et de leurs sources. Ces comptes sont utilisés en comptabilité en parallèle du compte principal.
Les comptes réglementaires sont répartis selon le mode de régulation de la valorisation des objets reflétée dans les comptes principaux.
Si la régulation de la valorisation comptable courante des objets de comptabilité des comptes principaux à hauteur de leur valeur comptable s'effectue en soustrayant le montant du compte régulateur du prix comptable de l'objet du compte principal, alors cette régulation les comptes sont appelés comptes de contrepartie.
Les comptes contraires aux comptes principaux actifs sont appelés contractuel avec le solde du prêt. Ils sont classés comme comptes passifs car l’actif s’oppose au passif.
Les comptes de réserve de valorisation font office de comptes contractuels réglementaires. Il s'agit notamment des comptes : 14 « Réserves pour dépréciation des actifs matériels », 59 « Réserves pour dépréciation des placements en titres », 63 « Réserves pour créances douteuses ».
La plupart des comptes réglementaires sont contractuels, c'est-à-dire comptes passifs. Ils sont associés aux comptes actifs suivants :
02 "Amortissement des immobilisations" au compte 01 "Immobilisations",
05 "Amortissement des immobilisations incorporelles" au compte 04 "Immobilisations incorporelles",
14 « Réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels » au compte 10 « Matériaux » et autres comptes,
42 "Marge commerciale" au compte 41 "Biens",
59 « Réserves pour dépréciation des titres de placement » au compte 58 « Placements financiers »,
63 « Provisions pour créances douteuses » au compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients ».
Les comptes réglementaires n’ayant pas de signification indépendante, ils ne sont pas directement présentés au bilan.
Supplémentaire Les comptes relatifs au bilan sont actifs et ont pour objet de compléter (augmenter) l'appréciation initiale de l'objet pris en compte. Les comptes supplémentaires comprennent les comptes 15 « Achats et acquisitions d'actifs matériels » ; 40 « Libération des produits (travaux, services). » Chacun d’eux complète (clarifie) l’appréciation initiale de son récit principal.
Les comptes réglementaires peuvent être contre-additionnel, par exemple, le compte 16 « Écart du coût des actifs matériels ». Ce compte, selon son contenu, s'ajoute soit (comme un compte actif supplémentaire) à l'évaluation courante de l'objet du compte principal 10 (dépassement de dépenses par rapport à l'évaluation actuelle prévue des matériaux), soit, comme un compte contractuel, il en est soustrait (économies par rapport à l'évaluation actuelle prévue des matériaux). Les écarts sous forme de dépassement de budget ou d'économies sur le crédit de ce compte dans la proportion appropriée sont amortis au fur et à mesure que les matériaux sont libérés de l'entrepôt.
6.6 Comptes de distribution
Comptes de distribution Tout d'abord, ils ont une fonction de contrôle dans la formation des dépenses individuelles et le respect des estimations établies pour celles-ci, et sont également utilisés à des fins de répartition raisonnable entre les différents types de produits (travaux, services) pour un calcul complet de leur prix actuel.
La structure des comptes de distribution comprend deux groupes de comptes : collecte-distribution et budget-distribution.
Collectif et distribution Ce sont des comptes actifs. Ils comprennent des dépenses qui ne peuvent pas être directement attribuées à des éléments de produits spécifiques, car elles sont collectives, puis amorties et réparties entre ces éléments de manière conditionnelle et indirecte. Par conséquent, ces coûts sont appelés coûts indirects.
Une particularité des comptes de distribution collective est l'absence de solde sur ceux-ci. Ils ne sont donc pas présentés au bilan. Ces comptes remplissent la fonction comptable de contrôle du respect des allocations estimées pour des frais généraux tels que 25 - production générale ou 26 - frais généraux d'exploitation, 44 « Frais de vente », etc. Ils en collectent les coûts dans le cadre des postes de débit estimés. Les dépenses encaissées au débit de la période de reporting sont amorties au crédit de ces comptes pour les objets de calcul.
Budget et répartition les comptes permettent de contrôler la validité de la répartition des dépenses et des revenus entre les périodes de reporting.
Le principe de rapprochement des recettes et des dépenses et leur référence temporelle à la période de reporting correspondante est assuré par la présence de comptes de répartition budgétaire dans le plan comptable. Il s'agit notamment : du compte 96 « Réserves pour dépenses futures », 97 « Charges constatées d'avance » et 98 « Produits constatés d'avance ».
Les comptes 96 et 97 ont beaucoup en commun. Sur les deux débits, les dépenses réelles associées à la production et aux activités économiques de l'entreprise sont reflétées, et à leur crédit, ces dépenses sont uniformément amorties selon les normes établies sur les objets de calcul correspondants.
La différence entre eux est que dans le compte 97 « Dépenses futures », le débit reflète les dépenses qui sont effectuées parfois, à un moment donné et en grande quantité, puis elles sont progressivement amorties (remboursées) sur le crédit. En conséquence, dans ce compte, le solde des dépenses non encore amorties est reflété au débit du compte, il est donc classé comme comptes actifs.
Le compte 96 « Réserves pour dépenses futures » reflète d'abord la création de la réserve nécessaire pour couvrir les dépenses futures par crédit, en les incluant dans le coût de production selon la norme, puis le débit reflète les dépenses réelles engagées. En conséquence, dans ce compte, le solde de la réserve non utilisée est reflété au crédit du compte, il appartient donc aux comptes passifs. Si la réserve constituée est insuffisante, ce compte peut se transformer en son contraire - le compte 97 « Dépenses futures ».
Le compte 98 « Revenus différés » permet d'attribuer uniformément les revenus aux résultats financiers de la période de reporting correspondante. Au crédit de ce compte, les revenus des périodes de reporting futures sont d'abord reflétés, et dans la période de reporting correspondante, compte tenu des dépenses engagées, à partir du débit de ce compte, les revenus sont amortis dans les résultats financiers de la période de reporting. Le solde des produits différés non encore amortis est reflété au crédit du compte 98, il appartient donc aux comptes passifs.
Tous les comptes budgétaires et de répartition sont liés au bilan et se trouvent dans le plan comptable à la section VIII « Résultats financiers ».
Dans la théorie et la méthodologie de la comptabilité, le système de comptabilité joue un rôle particulier, car avec leur utilisation se réalise le problème de la double réflexion de l'information, de son accumulation et de sa généralisation. Les comptes sont enregistrés selon la méthode de la partie double.
Compte comptable- il s'agit d'une méthode de regroupement, de contrôle actuel et de reflet des transactions commerciales effectuées avec la propriété, les sources de sa formation et les processus économiques. Un compte est également une réserve d’informations, qui sont ensuite résumées et utilisées pour compiler divers agrégats de reporting.
Extérieurement, le compte est un tableau composé de deux parties. Au début du tableau est indiqué le nom du compte - le nom de l'objet comptable : « Matières », « Capital autorisé », « Production principale », etc.
Le schéma de comptage est le suivant.
Compte (nom de l'objet comptable)
Les comptes reflètent les transactions commerciales tant en termes quantitatifs que monétaires.
Le côté gauche du compte s'appelle débit(en abrégé D-t), côté droit - prêt(abrégé K-t). Ainsi, le « débit » et le « crédit » d’un compte correspondent à ses côtés.
Pour désigner les soldes des comptes comptables, le terme est utilisé équilibre(solde du compte). Généralement, le solde au début de l'opération (au début de la période de reporting) est désigné par Сн, et le solde à la fin de l'opération (à la fin de la période de reporting) est Sk.
Types de comptes comptables
Tous les comptes comptables sont divisés en actifs et passifs, sur cette base, il existe deux schémas d'écritures dans les comptes.
Actif- ce sont les comptes comptables qui enregistrent différentes sortes propriété, leur disponibilité, leur composition, leur mouvement. Les soldes des comptes actifs sont uniquement débiteurs.
Passif- ce sont des comptes comptables qui prennent en compte les sources de formation des biens, leur disponibilité, leur composition, leur mouvement ainsi que leurs obligations. Les comptes passifs n’ont que des soldes créditeurs.
La disposition des écritures sur le compte actif est la suivante.
Compte actif (nom de l'objet comptable)
Le schéma de compte passif est le suivant. Compte passif (nom de l'objet comptable)
|
Diminution du solde résultant des transactions commerciales |
Сн - solde au début de l'opération Augmentation du solde résultant des transactions commerciales |
|
Chiffre d'affaires au débit du compte (la somme de toutes les opérations commerciales de la période) |
Chiffre d'affaires sur compte créditeur (somme de toutes les transactions commerciales) |
|
Sk - solde en fin de période Sk = Sn + Ok - Od |
Comptes comptables de base- ce sont des comptes qui servent à contrôler la disponibilité et le mouvement des biens d'une entreprise par composition, localisation et sources de sa constitution. Il existe des comptes principaux actifs, principaux passifs et principaux actifs-passifs.
Principaux comptes actifs- il s'agit de comptes comptables qui servent à contrôler et à comptabiliser les immobilisations, les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles et monétaires, ainsi que les règlements avec les débiteurs.
Comptes passifs de base- il s'agit de comptes comptables qui servent à enregistrer les variations du capital, des fonds, des dons reçus, des crédits, des emprunts, des obligations de l'entreprise et des règlements avec les créanciers.
Comptes actifs-passifs de base- Il s'agit de comptes comptables destinés à enregistrer les règlements avec des tiers. Ces comptes conservent simultanément des enregistrements des règlements avec les débiteurs et les créanciers.
Compte réglementaire- il s'agit d'un compte comptable destiné à clarifier et réguler l'évaluation des biens individuels et leurs sources enregistrées sur le compte principal. Les comptes réglementaires n'ont pas de signification indépendante et ne sont utilisés qu'avec le compte principal. Selon la méthode de clarification de l'évaluation, une distinction est faite entre les comptes à contre-courant, les comptes supplémentaires et les comptes contraire-supplémentaires.
Compte comptoir est un compte qui réduit le solde des biens du compte principal du montant de son solde. Il existe des comptes contractuels et contre-passifs.
Compte de contrat- il s'agit d'un compte qui sert à clarifier le solde du compte actif principal. Le compte de contrat réduit le solde du compte actif principal du montant de son solde.
Compte contrepassif- il s'agit d'un compte destiné à clarifier les montants des sources de propriété enregistrés dans un compte passif. Le solde du compte de contre-passif réduit la taille source du compte principal.
Comptes supplémentaires- ce sont des comptes réglementaires qui complètent le solde des comptes principaux à hauteur de leur solde. Il existe des comptes supplémentaires actifs et passifs.
Compte actif supplémentaire- il s'agit d'un compte régulateur qui, à hauteur de son solde, complète le solde du compte actif principal.
Compte passif supplémentaire- il s'agit d'un compte régulateur, qui, à hauteur de son solde, complète le solde du compte passif principal.
- ce sont des comptes régulateurs qui peuvent augmenter ou diminuer la valorisation des objets reflétés dans les comptes principaux.
Si les transactions sont effectuées sur le compte principal selon la méthode de saisie supplémentaire, alors le compte contre-supplémentaire fait office de compte réglementaire supplémentaire.
Si les écritures sont effectuées sur le compte principal à l'aide de la méthode d'annulation rouge, le compte de contrepartie supplémentaire fait office de compte de contrepartie.
Compte de répartition budgétaire est un compte de distribution conçu pour répartir les dépenses entre les périodes de reporting individuelles. Grâce à ces comptes, les fluctuations des coûts des produits au cours des périodes de reporting sont éliminées. Il existe des comptes de répartition budgétaire actifs et passifs.
Comptes de calcul- il s'agit de comptes comptables destinés à calculer le coût des produits fabriqués, des travaux exécutés ou des services fournis au cours de la période de reporting. Le débit des comptes de calcul reflète les coûts de production et les comptes de crédit amortissent le coût réel des produits manufacturés.
Compte opérationnel est un compte qui enregistre les dépenses et les revenus des opérations liées à la vente de produits, à l'exécution de travaux, à la prestation de services, à la cession d'immobilisations, de matériels, d'immobilisations incorporelles et de titres.
Compte de répartition comptable- il s'agit d'un compte qui remplit une fonction de contrôle dans la formation des dépenses individuelles et de l'estimation établie pour celles-ci, et est également utilisé à des fins de répartition raisonnable des coûts entre les différents types de travaux pour un calcul complet de leur coût réel. Il existe des comptes de collecte-distribution et de répartition budgétaire.
Compte de collecte et de distribution est un compte de distribution utilisé pour comptabiliser les dépenses qui, au moment de leur survenance, ne peuvent être immédiatement attribuées à des produits spécifiques fabriqués ou vendus. En fin de mois, ces dépenses sont imputées à un type de produit précis conformément aux principes comptables.
Un compte comptable correspondant est un compte conçu pour calculer le résultat financier des processus commerciaux individuels et de l'entreprise dans son ensemble. Dans ces comptes, le même objet comptable se reflète dans deux estimations différentes : dans l'une - au débit, et dans l'autre - au crédit du compte. Il existe des comptes correspondants efficaces sur le plan opérationnel et financier.
Compte de performance financière- il s'agit d'un compte dont le crédit reflète les bénéfices provenant de la vente de divers actifs et autres opérations, et dont le débit reflète les pertes et autres dépenses.
Comptes hors bilan sont destinés à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des objets de valeur temporairement utilisés ou éliminés par l'organisation (immobilisations louées, actifs matériels en garde, en cours de transformation, etc.), les droits et obligations éventuels, ainsi que pour le suivi des transactions commerciales individuelles. . La comptabilisation de ces objets s'effectue à l'aide d'un système simple.
Classification des comptes comptables
Réaliser des regroupements économiques appropriés de transactions commerciales et obtenir les indicateurs nécessaires au suivi, à l'analyse des activités financières et économiques et à la prise de décisions de gestion, un système de comptes comptables économiquement correctement construit, un contenu économique clairement défini des comptes et un reflet uniforme de l'entreprise. les transactions sur eux sont importantes. À cet égard, tous les comptes comptables sont classés (regroupés) selon leur contenu économique et selon leur structure et leur objectif.
Classification des comptes comptables par contenu économique repose sur le regroupement d'objets d'observation comptable, c'est-à-dire le contenu économique des informations enregistrées sur le compte indique l'objet pour lequel ce compte est destiné à refléter. Conformément à cela, les comptes sont affectés à la comptabilité :
Cette classification des comptes selon le contenu économique, divisés en comptes qui prennent en compte la propriété indiquant la zone de sa localisation, comptes des sources de formation de la propriété et comptes des processus et résultats économiques, permet d'identifier tous les comptes nécessaires à la comptabilité. , établir l'unité et les différences dans la méthodologie pour refléter les informations les concernant et obtenir les indicateurs nécessaires au suivi des dépenses des fonds, de la sécurité des biens et de la mise en œuvre des activités de production, économiques et financières de l'organisation.
Classement des comptes par objectif et structure en comptabilité, il ne relie pas les comptes à des indicateurs économiques spécifiques qui sont reflétés dans les comptes. Ce regroupement présente les caractéristiques de construction et d'affectation des comptes dans le système d'information comptable. Le regroupement des comptes comptables par objet et par structure indique les caractéristiques communes inhérentes à la structure des comptes individuels et les modalités d'obtention d'indicateurs de chiffre d'affaires et de solde dans ceux-ci. Lors de la classification des comptes par objet et par structure, ils utilisent la méthode de comptabilisation des biens, les sources de leur constitution et les processus commerciaux. Les comptes comptables, selon leur objet et leur structure, sont répartis en cinq groupes : comptes principaux, comptes de régulation, comptes d'exploitation, comptes de résultats financiers, comptes de hors-bilan.
Principal sont des comptes à travers lesquels ils enregistrent et contrôlent la disponibilité et le mouvement des biens appartenant à l'entreprise et les sources de leur formation. Les principaux comptes sont divisés en comptes de stocks (matériels), de stocks (capital) et de règlement.
Comptes de stocks (matériels) sont utilisés pour comptabiliser la présence et le mouvement des actifs matériels et des espèces par type de propriété. Ceux-ci incluent les comptes. « Immobilisations », « Matériaux », « Produits finis », « Caisse », « Comptes de trésorerie », etc. Tous
les comptes d'inventaire sont actifs. Le débit de ces comptes reflète la présence et la réception, et le crédit reflète la cession des objets comptables. Le solde de ces comptes est toujours débiteur.
Comptes de stocks sont utilisés pour rendre compte de leurs propres sources de formation de propriété. Ceux-ci incluent les comptes. « Capital autorisé », « Capital de réserve », « Capital supplémentaire », etc. Tous les comptes d'actions sont passifs. Le crédit reflète la formation et l'augmentation ultérieure des capitaux propres, et le débit reflète la diminution du processus d'utilisation du capital. Le solde de ces comptes est uniquement créditeur.
Comptes de règlement sont destinés à prendre en compte les relations de règlement de cette organisation avec les fournisseurs, les acheteurs, les établissements de crédit, les autorités financières, les salariés de l'entreprise, les divers débiteurs et créanciers. Les comptes de comptabilisation des règlements peuvent être actifs (compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », etc.), passifs (compte 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme », compte 70 « Règlements avec le personnel pour salaires » et etc. .), actif-passif (compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc.).
Comptes réglementaires visent à clarifier (réglementer) la valorisation des objets enregistrés dans la comptabilité principale. Les comptes réglementaires sont divisés en supplémentaires, contre-additionnels.
Comptes réglementaires supplémentaires ils sont appelés comptes si la valeur réelle des objets comptabilisés dans les comptes principaux actifs et passifs est précisée en ajoutant le montant du compte réglementaire à leur prix comptable. Les comptes réglementaires supplémentaires correspondent à la structure de compte active et les comptes passifs correspondent à la structure de compte passive.
Comptes réglementaires contraires sont destinés à déterminer la valeur réelle de l'objet régulé comptabilisé sur le compte principal actif ou passif en soustrayant le montant du règlement du compte régulateur du prix comptable de l'objet du compte principal. Les comptes contraires sont soit contractifs (passifs), soit contrepassifs (actifs). Les comptes réglementaires contractuels sont utilisés pour réguler la performance des comptes principaux actifs. Ceux-ci incluent les comptes. 02 « Amortissements des immobilisations », 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles », 63 « Provisions pour créances douteuses », etc. La structure de ces comptes correspond à un compte passif. Par exemple, pour déterminer la valeur résiduelle des immobilisations, vous devez soustraire du montant du solde du compte. 01 « Immobilisations » le montant des amortissements cumulés selon le compte. 02, etc.
Les comptes contre-passifs (actifs) sont utilisés pour réguler les indicateurs des principaux comptes passifs. Ceux-ci incluent, par exemple, le compte. 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les biens acquis », qui réglemente le compte. 68 « Calculs des taxes et frais » concernant la comptabilité de la TVA. ceux. réduire le montant à contribuer au budget. Ce compte réglementaire permet de refléter en comptabilité le montant de la TVA payée aux fournisseurs, mais non encore acceptée pour compensation dans les règlements avec le budget. La structure de ce compte 19 correspond au compte actif.
Comptes supplémentaires combinez les fonctionnalités du compteur et des comptes supplémentaires. Un exemple de tels comptes est un compte. 16 « Écart du coût des actifs matériels ». L'écart est la différence entre le coût des actifs matériels acquis, calculé en fonction du coût d'acquisition réel et des prix comptables. Les écarts entre les coûts réels et les prix comptables peuvent être positifs (dépenses excessives) ou négatifs (économies). Les écarts positifs (dépenses excessives) sont ajoutés au coût des actifs matériels enregistrés, et les écarts négatifs (économies) sont soustraits de la valeur comptable des actifs matériels pour déterminer le coût réel. Ce compte est actif-passif, c'est-à-dire les dépenses excessives se reflètent dans le débit du compte et les économies se reflètent dans le crédit.
Comptes de transactions sont destinés à la comptabilité et au contrôle des processus commerciaux et sont divisés en distribution, calcul et rapprochement.
Comptes de distribution sont destinés à contrôler certaines dépenses dans le processus de circulation des fonds et à en assurer la bonne répartition entre les différents objets comptables. Les comptes de distribution sont divisés en comptes de distribution collective et en comptes de distribution budgétaire.
À comptes de collecte et de distribution Il s'agit notamment des comptes destinés à collecter les dépenses pour un processus commercial particulier dans le but de les affecter davantage aux fins prévues aux comptes appropriés qui prennent en compte tous les coûts de ce processus. Ces comptes fournissent les informations nécessaires au suivi de la mise en œuvre des estimations de coûts. Ces comptes sont des comptes. 25 « Frais généraux de production », 26 « Frais généraux d'exploitation », 44 « Frais de vente », etc. Tous ces comptes sont actifs, les dépenses sont encaissées par débit, et les dépenses par crédit sont amorties sur les comptes appropriés, par exemple sur un compte. 20, comptez. 90. Les comptes de collecte et de distribution n'ont pas de solde à la fin du mois et ne figurent pas au bilan. Le statut actif de ces comptes est déterminé par leur inscription initiale au débit du compte.
Comptes de répartition budgétaire sont destinés à la comptabilisation et à la répartition des revenus et des dépenses selon le principe de leur certitude temporelle pour la période de reporting correspondante. Ces comptes incluent des comptes. 97 « Charges constatées d'avance », 98 « Produits constatés d'avance », 96 « Réserves pour charges futures ». Le compte 97 est actif, le compte 98 est passif. Le compte 96 « Réserves pour dépenses futures » est passif et est destiné à comptabiliser la réserve constituée pour couvrir les dépenses liées aux exercices ultérieurs, par exemple la création d'une réserve pour indemnités de vacances, d'une réserve de garantie, etc.
Comptes de calcul sont utilisés pour déterminer le coût réel des actifs matériels acquis, des produits manufacturés, des travaux exécutés et des services. Ceux-ci incluent les comptes. 15 « Achat et acquisition de biens matériels », 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », etc. Le débit de ces comptes reflète les coûts qui constituent le coût réel des réserves matérielles achetées ou des produits manufacturés, et le crédit reflète l'amortissement des coûts inclus dans le coût réel des actifs matériels, des produits, c'est-à-dire le coût réel est amorti. Le solde débiteur montre les coûts des biens matériels qui ne sont pas arrivés à l'entrepôt ou des produits qui n'ont pas été achevés en production, c'est-à-dire coût des travaux en cours.
Comptes correspondants utilisé pour identifier les résultats des processus métier. La particularité de ces comptes est qu’ils reflètent des appréciations différentes en débit et en crédit, caractérisant le même processus. Les résultats sont déterminés en comparant ces scores. Par exemple, pour identifier le résultat de la vente de produits, le coût total réel des produits vendus est comparé au montant des revenus en prix de vente. Cette comparaison est faite en fonction du décompte. 90 « Ventes » en enregistrant le coût réel total des produits vendus au débit de ce compte et les revenus aux prix de vente au crédit. Dans ce cas, l'excédent du chiffre d'affaires du crédit sur le débit indique un profit, et l'excédent du débit sur le crédit indique une perte. Solde du compte 90 « Ventes » ne reste pas, puisque le résultat est radié sur le compte 99 « Bénéfices et pertes ».
Comptes à résultats financiers servir à identifier le résultat financier final des activités de l’organisation. Cela inclut les comptes. 99 « Bénéfices et pertes », qui est actif-passif ; son débit enregistre les pertes, et son crédit enregistre les revenus et les bénéfices. Le solde débiteur de ce compte fait apparaître une perte nette, le solde créditeur fait apparaître un bénéfice net. À la fin de l'année de référence, le résultat financier du compte. 99 est débité du compte. 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ».
Comptes hors bilan. Tout d'abord, il convient de souligner que tous les biens et sources de leur constitution appartenant à l'organisation sont enregistrés dans les comptes de bilan. Les biens qui sont à l'usage de l'organisation, mais qui ne lui appartiennent pas ou sont sous la garde de l'organisation, ainsi que les transactions commerciales en cours qui n'affectent pas actuellement l'état du bilan et les résultats des activités de l'organisation, mais nécessitent un contrôle particulier, sont pris en compte dans les comptes de hors-bilan et figurent en annexe au bilan (c'est-à-dire derrière le total du bilan). Les comptes hors bilan comprennent, par exemple, les comptes. 001 « Immobilisations louées », 002 « Actifs de stock acceptés en garde », etc.
Une particularité des comptes hors bilan est qu'ils sont enregistrés sans utiliser la méthode de la double entrée. Les comptes hors bilan ne correspondent pas entre eux ni avec d'autres comptes de bilan ; ils peuvent être actifs ou passifs.
Le grand nombre de comptes utilisés pour enregistrer les objets de contrôle comptable nécessite une systématisation des comptes, fournissant une méthodologie comptable unifiée dans diverses organisations. Ceci est réalisé en établissant une liste (plan) spécifique de comptes utilisés pour la comptabilité courante.
Plan comptable La comptabilité fait référence à une liste systématique de comptes, classés par contenu économique, définissant une méthodologie comptable unifiée, des règles de regroupement et de synthèse des informations pour la gestion opérationnelle et le contrôle des activités financières et économiques d'une organisation.
Depuis le 01/01/2001, sur le territoire de la Russie, les entités économiques (à l'exception des entités de crédit et budgétaires) de toutes formes de propriété utilisent le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques et les instructions pour son application, approuvées par Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n° 94-n. Le plan comptable contient les noms et numéros (codes) des comptes synthétiques (comptes de premier ordre) et des sous-comptes (comptes synthétiques de second ordre). Les instructions d'utilisation du plan comptable établissent des approches uniformes pour l'application du plan comptable et le reflet des faits de l'activité économique dans les comptes comptables.
DANS dernières années Dans le cadre de l'adoption de nouvelles dispositions sur la comptabilisation des objets individuels de contrôle comptable, plusieurs comptes supplémentaires de premier et de deuxième ordre ont été introduits dans le plan comptable actuel, et des modifications ont également été apportées aux caractéristiques de certains comptes synthétiques (premier comptes de commandes).
Dans le plan comptable actuel, tous les comptes de bilan sont regroupés en huit sections. Parallèlement, dans les cinq premières sections et une partie de la sixième section (créances clients), sont regroupés les comptes contenant des informations sur la composition et le placement des biens et sur les coûts des processus de production et de circulation (achat de stocks et ventes de produits finis). produits, travaux et services). Les comptes des sections sept, huit et certaines parties de la section six (comptes créditeurs) résument les informations sur les sources des biens et les résultats financiers.
Les « comptes hors bilan » sont répartis dans un groupe distinct dans le plan comptable.
Les sous-comptes prévus dans le Plan Comptable sont utilisés par les organisations en fonction des besoins de contrôle, de gestion des activités et de reporting.
Les comptes analytiques ne sont pas inscrits dans le plan comptable, les organisations les ouvrent en fonction de la nécessité d'obtenir certaines informations pour gérer et prendre des décisions éclairées.
Les organisations sont autorisées à établir un plan comptable de travail avec le nombre de comptes requis pour rendre compte des activités financières et économiques. Les plans comptables de travail sont établis sur la base du plan comptable spécifié. Pour comptabiliser des transactions spécifiques, les organisations peuvent, en accord avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie, saisir, si nécessaire, des comptes synthétiques supplémentaires (premier ordre) dans le plan comptable, en utilisant des numéros de compte gratuits (codes).
Les Instructions pour l'Application du Plan Comptable reflètent les principes de base de la comptabilité ; une brève description des comptes synthétiques (premier ordre) et des sous-comptes (comptes synthétiques du deuxième ordre) est donnée : la structure et la finalité, le contenu économique des informations résumées sont révélés ; La correspondance des comptes avec d'autres comptes comptables est assurée.
pour la comptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles et autres immobilisations (01 « Immobilisations », 03 « Investissements générateurs de revenus dans des immobilisations corporelles », 04 « Immobilisations incorporelles », 07 « Matériel d'installation », 08 « Investissements dans », 09 « Actifs d'impôts différés ");
pour la comptabilisation des stocks de production (10 «Matériaux», 11 «Animaux de croissance et d'engraissement», 14 «Réserves pour réduire le coût des actifs matériels», 16 «Écart du coût des actifs matériels»);
sur la comptabilisation des coûts de fabrication et de production de produits, travaux et services (15 « Achat et acquisition d'actifs matériels », 20 « Production principale », 21 « Produits semi-finis de production propre », 23 « Production auxiliaire », 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux", 28 "Défauts de production", 40 "Libération des produits (travaux, services)", 44 "Frais de vente", 46 "Étapes terminées des travaux en cours", "97 " Charges reportées»);
2. Compte de la consommation non productive (29 « Industries de services et ménages) » ;
3. Comptes de circulation :
pour la comptabilisation des produits finis et des ventes (41 « Marchandises », 42 « Marge commerciale », 43 « Produits finis », 45 « Marchandises expédiées », 90 « Ventes », 91 « Autres revenus et dépenses ») ;
sur la comptabilité des fonds et des investissements (50 « Trésorerie », 51 « Compte courant », 52 « Comptes en devises », 55 « Comptes bancaires spéciaux », 57 « Transferts en transit », 58 « Placements financiers »);
· pour la comptabilisation des fonds dans les règlements (, 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients », , 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », 75 « Règlements avec les fondateurs » sous-compte « Règlements pour apports au capital (actions) autorisé » , , 77 "Actifs d'impôts différés",);
4. Comptes de comptabilisation de la distribution (84 « Bénéfices non distribués (perte non couverte), 99 « Bénéfices et pertes »).
sur la comptabilisation des résultats financiers (98 « Produits différés », 99 « Bénéfices et pertes »).
2. Comptes de comptabilisation des sources empruntées :
pour la comptabilisation des comptes créditeurs (60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 75 « Règlements avec les fondateurs », sous-compte « Règlements pour le paiement des revenus », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » , 79 « Règlements intra-entreprises ");
sur la comptabilisation des obligations permanentes (68 « Règlements avec le budget », 69 « Calculs pour l'assurance et la sécurité sociales », 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires »).
Selon l'objet et la structure des comptes comptables, ils peuvent être classés comme suit :
comptes principaux ;
comptes réglementaires;
comptes de distribution ;
comptes de calcul;
Le plan comptable contient des valeurs prises en compte qui sont temporairement détenues par l'organisation, mais qui ne lui appartiennent pas. L'essence de la comptabilité des comptes hors bilan est qu'ils reflètent des événements et des transactions qui n'affectent pas actuellement le bilan de l'organisation et les résultats de ses activités financières et économiques. Les écritures dans les comptes de hors-bilan sont maintenues soit au débit, soit au crédit, c'est-à-dire qu'il n'y a pas de correspondance entre les comptes de hors-bilan et les autres comptes comptables.
La comptabilisation des biens, des passifs et des transactions commerciales est effectuée dans la monnaie de la Fédération de Russie. Conformément à l'article 27 de la loi fédérale du 10 juillet 2002 n° 86-FZ « sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) », l'unité monétaire officielle (monnaie) de la Fédération de Russie est le rouble. L'introduction d'autres unités monétaires sur le territoire de la Fédération de Russie et l'émission de substituts monétaires sont interdites.
La documentation des biens, du passif et d'autres faits de l'activité économique, la tenue des registres comptables et de déclaration sont effectuées en russe. Conformément à l'article 3 de la loi de la Fédération de Russie du 25 octobre 1991 n° 1807-1 « Sur les langues des peuples de la Fédération de Russie », le russe est la langue officielle de la Fédération de Russie sur l'ensemble de son territoire. . La disposition sur la langue officielle de la Fédération de Russie est également inscrite dans l'article 68 de la Constitution de la Fédération de Russie, adoptée le 12 décembre 1993, selon laquelle le russe est la langue officielle de la Fédération de Russie.
Vous pouvez en savoir plus sur les questions liées à la comptabilité et au reporting dans le livre de JSC « BKR-Intercom-Audit » « Comptabilité et reporting (points clés)».
Au cours du fonctionnement d'une entreprise, de nombreuses opérations liées au mouvement des actifs économiques se produisent, qui sont reflétées dans les comptes comptables. Pour tenir des registres, il est nécessaire de déterminer quels changements se produiront dans les fonds de l’entreprise à la suite de chaque transaction commerciale, et également d’indiquer dans quels comptes le montant de la transaction doit être reflété. Pour une utilisation correcte des comptes, il est nécessaire de connaître la finalité de chaque compte, sa structure et son contenu économique, ainsi que les caractéristiques de chiffre d'affaires et de solde. À ces fins, la classification des comptes comptables est utilisée.
Classement des comptes – il s'agit d'un regroupement de comptes selon les caractéristiques les plus significatives, qui permet l'uniformité dans le reflet des transactions commerciales, la comparabilité et la réductibilité des indicateurs pertinents. La classification des comptes permet de déterminer la charge économique de chaque compte comptable.
Les comptes comptables sont classés :
- en fonction des fonds conservés sur les comptes - actifs, passifs et actifs-passifs ;
- selon le niveau de détail de la comptabilité - en comptes synthétiques, analytiques et sous-comptables ;
- par rapport au bilan - bilan et hors bilan ;
- par contenu économique - en neuf groupes, qui sont reflétés dans le plan comptable ;
- par objectif et structure - aux comptes de comptabilité des actifs économiques et aux comptes destinés à la comptabilité des processus économiques de l'entreprise.
Par objectif et structure les comptes comptables sont divisés en deux groupes (Fig. 7.1). Le premier groupe de comptes est destiné à la comptabilisation du patrimoine de l'entreprise, les comptes de ce groupe sont divisés en comptes principaux, de régulation et hors bilan. À leur tour, les comptes principaux sont divisés en comptes de stocks, de stocks et courants.
Le deuxième groupe de comptes est destiné à rendre compte des processus métier. Ce groupe comprend les comptes de répartition, de calcul et de résultat.
La classification des comptes selon leur contenu économique (classification économique) apporte une réponse aux questions : que reflète tel ou tel compte et combien de comptes faut-il pour que tel ou tel objet reçoive une description complète dans la comptabilité courante ?
Ce n'est que si les exigences spécifiées sont remplies que les informations sur tout objet seront utiles aux utilisateurs afin que ces derniers puissent prendre des décisions de gestion éclairées.
La construction d'une classification des comptes selon leur contenu économique est liée à la reproduction du produit social total, et donc la liste des comptes est centrée sur chacune de ses étapes (processus).
Selon le contenu économique des objets comptables les comptes sont divisés en trois groupes :
- comptes des transactions commerciales et des résultats financiers ;
- comptes de propriété et passifs par sources de leur constitution ;
- comptes de propriété par composition et localisation.
États commerciaux et financiers sont divisés:
- – aux comptes de résultats financiers (91, 99, 84) ;
- – comptes de processus de vente (90) ;
- – comptes de processus de production (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46) ;
- – comptes rendus du processus de passation des marchés (11, 15, 16).
Comptes de propriété et passif par sources de leur formation partager;
– aux comptes des sources empruntées de formation de propriété : compte des dettes de l'entreprise envers son personnel (70) ; comptes de dette pour les règlements avec le budget et les fonds extrabudgétaires (68, 69) ; comptes d'autres comptes créditeurs (60, 62, 76); comptes de crédit et de prêt (66, 67);
Riz. 7.1.
– comptes des sources propres de constitution de patrimoine : compte de profits et pertes (84) ; comptes de financement budgétaire et de réception de fonds sous forme de don (86, 98) ; comptes de capital, de fonds et de réserves (63, 80, 82, 83, 96).
Comptes immobiliers par composition et localisation sont divisés:
- – aux comptes de fonds dans les règlements (60, 62, 71, 73, 76) ;
- – comptes de trésorerie et d'actifs financiers (50, 51, 52, 55, 57, 58) ;
- – les comptes de fonds de roulement (10, 14, 41, 43) ;
- – les comptes des immobilisations incorporelles (04, 05) ;
- – les comptes d'immobilisations (01, 02, 03, 07, 08).
Dans la classification économique, les comptes individuels révélant le statut de propriété sont combinés avec les processus correspondants. Ces comptes sont regroupés en groupes qui prennent en compte l'homogénéité économique des objets comptables.
Classement des comptes par objectif et structure (classification structurelle) complète la classification économique en termes de formulation scientifique de la comptabilité.
Le but de la classification des comptes par objet et par structure est d'obtenir les informations nécessaires sur la formation et l'utilisation des actifs économiques, ainsi que sur les sources de leur formation.
Un signe de cette classification sont les règles comptables générales pour chaque groupe de comptes et le maintien d'une comptabilité analytique.
Cette classification répond aux questions : comment les objets sont-ils comptabilisés dans un groupe de comptes particulier, pourquoi certains comptes sont-ils nécessaires, quels indicateurs peuvent être obtenus à l'aide de comptes séparés afin de gérer efficacement une entreprise ? La division des comptes dépend de la fonction directe dans le processus comptable. Selon leur objet et leur structure, les comptes sont divisés en cinq groupes : les comptes principaux, réglementaires, opérationnels (qui comprennent les comptes de distribution et de calcul), les comptes d'appariement (résultants) et les comptes de hors bilan.
Comptes principaux– des comptes comptables conçus pour refléter les actifs et leurs sources. Ils sont utilisés pour contrôler la présence et le mouvement des biens par composition et localisation ainsi que par les sources de leur formation. Ils sont fondamentaux car les objets pris en compte servent de base à l'activité économique de l'entreprise. Un groupe de comptes principaux est distingué lors de la classification des comptes comptables selon leur objet et leur structure.
Les comptes principaux sont divisés en trois sous-groupes.
Principaux comptes actifs sont utilisés pour la comptabilité et le contrôle des immobilisations incorporelles, des immobilisations, de la trésorerie et des actifs matériels, ainsi que pour les règlements avec les débiteurs (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Ces comptes comprennent : les comptes d'inventaire permettant d'enregistrer les biens soumis à inventaire et de contrôler leur disponibilité et leur mouvement, dans lesquels les enregistrements sont tenus en unités monétaires et physiques (01, 04, 07, 10, 43, 41) ; comptes de caisse dans lesquels la comptabilité est tenue uniquement en unités monétaires (50, 51, 52, 55) ; partiellement - comptes de règlement (par exemple, 73).
Tous ces comptes ont la même structure et ne peuvent avoir qu’un solde débiteur (ou nul). Parallèlement, le débit de ces comptes montre le solde initial et final, ainsi que la réception des actifs monétaires et matériels, et le crédit du compte montre leur cession (tableau 7.1).
Tableau 7.1
Structure du compte actif principal
Comptes passifs de base sont utilisés pour tenir compte des changements dans les fonds, le capital, le financement reçu, les prêts et crédits, les obligations de l'entreprise et les règlements avec les créanciers (63, 66, 67, 80, 82, 98). Ces comptes comprennent des comptes de capital et en partie des comptes de règlement. Le solde de ces comptes ne peut être qu'au crédit (ou nul). Il montre la présence de sources propres et empruntées et de dettes envers d'autres organisations et individus. Le crédit de ces comptes reflète la présence de sources et de dettes et leur augmentation, et le débit montre la diminution correspondante (tableau 7.2).
Tableau 7.2
Structure du compte passif principal
Actif-passif de base (compte courant sont destinés à la comptabilité et au contrôle des règlements d'une organisation donnée avec diverses personnes morales et physiques. Ces comptes enregistrent les règlements simultanément avec les débiteurs et les créanciers ou avec une entreprise qui, étant débitrice après plusieurs opérations, peut devenir créancière ou vice versa (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Le même compte actif-passif peut être à la fois actif et passif. Parallèlement : pour le débit des comptes, sont pris en compte la constitution des comptes débiteurs et le remboursement des comptes créditeurs, et pour le prêt – la constitution des comptes créditeurs et le remboursement des comptes débiteurs ; le solde débiteur est à l'actif et le solde créditeur est au passif du bilan. Un exemple numérique caractérisant la structure d'un tel compte est donné dans le tableau. 7.3.
Tableau 7.3
Structure du compte principal actif-passif
|
Le solde d'ouverture correspond aux comptes débiteurs au début de la période de référence - 100 000 roubles. |
Solde initial - comptes créditeurs au début de la période de référence - 150 000 roubles. |
|
|
|
Le solde final correspond aux comptes débiteurs à la fin de la période de référence - 90 000 roubles. |
Le solde final correspond aux comptes créditeurs à la fin de la période de référence - 160 000 roubles. |
|
Formule : DM2 = DM1 + Od1 – OK2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 roubles. |
Formule : SK2 = SK1 + Οκ1 – Od2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 roubles. |
Comptes réglementaires sont destinés à réguler (ajuster) et clarifier l'évaluation des actifs économiques, à obtenir des indicateurs complémentaires sur l'état de ces fonds, ainsi qu'à clarifier leurs sources (les biens immobiliers et leurs sources, qui sont enregistrés dans les comptes principaux). Les comptes régulateurs jouent un rôle particulier en comptabilité, en gardant inchangée l'évaluation des objets sur les comptes principaux et en la clarifiant. Ils n'ont pas de signification indépendante et ne sont utilisés qu'avec le compte principal pour ajuster ses indicateurs. Dans ce cas, le montant de l'ajustement est ajouté au montant du compte principal ou en soustrait.
La nécessité d'utiliser des comptes réglementaires est déterminée par les règles établies pour l'évaluation des actifs économiques. Cependant, en comptabilité courante, il est parfois nécessaire de disposer de données en deux estimations (par exemple, la valeur initiale et résiduelle des immobilisations, des immobilisations incorporelles, le coût réel des matières et leur valeur aux prix de gros ou autres, etc.). Pour ce faire, vous avez besoin de comptes pour tenir compte de l'amortissement, des écarts par rapport aux coûts réels, etc.
Selon la méthode de clarification de l'évaluation, tous les comptes réglementaires sont divisés en comptes compteur, complémentaires et contre-supplémentaires.
Les comptes régulateurs, dont les données sont soustraites des montants des comptes principaux, sont appelés à contre-courant. Ils diminuent le solde des actifs des comptes principaux du montant de leur solde. En fonction de cela, ils sont divisés en comptes contractuels et contrepassifs.
Comptes de contrats servent à préciser la valeur résiduelle des principaux comptes actifs (ils diminuent le solde du compte actif principal du montant de leur solde). Deux comptes sont impliqués ici : le compte principal et le compte régulateur : le compte principal agit comme un compte actif et le compte régulateur agit comme un compte passif (opposé ou contractuel).
Les comptes contractuels comprennent : 02 « Amortissements des immobilisations », 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles », qui régulent respectivement les comptes 01 et 04, ainsi que le compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels » (régime les comptes de actifs matériels), compte 59 « Réserves pour dépréciation des titres de participation » (règle le compte 58), compte 63 « Provisions pour créances douteuses » (règle les comptes créances).
Compte contrepassif vise à clarifier les montants des sources de propriété enregistrés dans le compte passif. Le solde du compte de contre-passif réduit la taille source du compte principal. Le compte principal agit comme un compte passif et le compte régulateur (contre-passif) agit comme un compte actif. A titre d'exemple, on peut citer le compte 81 « Actions propres (actions) », destiné à comptabiliser les actions propres achetées aux actionnaires, ce qui entraîne une diminution (ajustement) du montant du capital autorisé effectivement opérationnel.
Les comptes régulateurs, dont les données s'ajoutent aux montants des comptes principaux, sont appelés supplémentaire. Ils augmentent le solde des biens des comptes principaux du montant de leur solde. Selon le compte complété, ils sont divisés en actif et passif.
Compte actif supplémentaire complète le solde des principaux comptes actifs du montant de son solde. Les comptes régulateurs et principaux sont actifs. Il s'agit par exemple du compte 44 « Frais de ventes » en relation avec le compte 90 « Ventes ».
Compte passif supplémentaire complète le solde du compte passif principal correspondant du montant de son solde. Les deux comptes agissent comme des comptes passifs. Exemple – compte 63 « Provisions pour créances douteuses » en relation avec le compte 91 « Autres produits et charges ».
Comptes supplémentaires peut augmenter ou diminuer la valorisation des objets reflétés dans les comptes principaux. Si des écritures sont effectuées sur ce compte en utilisant la méthode d'écriture supplémentaire, alors le compte agit comme un compte réglementaire supplémentaire, et lorsque des écritures sont effectuées sur le compte en utilisant la méthode de contre-passation (réduction) rouge, il agit comme un compte de contrepartie. Un exemple est le compte 16 « Écart dans le coût des actifs matériels ».
Comptes de distribution– des comptes comptables destinés à enregistrer certaines dépenses de production et à assurer l'exactitude et la justification de leur répartition entre les objets de chiffrage, les périodes de reporting, etc. pour un calcul complet de leur coût réel. Les comptes de distribution remplissent une fonction de contrôle. Ces comptes sont répartis en deux groupes : les comptes de collecte-distribution et les comptes de budget-distribution (distribution).
Comptes de collecte et de distribution servent à comptabiliser les dépenses qui, au moment de leur survenance, ne peuvent être immédiatement attribuées à des produits spécifiques fabriqués ou vendus (dépenses indirectes). En fin de mois, ces dépenses sont imputées à un type précis de produit selon la méthodologie retenue (selon les principes comptables). Ainsi, les comptes de collecte et de distribution sont conçus pour enregistrer et contrôler les dépenses de la période de reporting en cours, qui nécessitent une distribution ultérieure (tableau 7.4). Ces comptes comprennent : 25 « Frais généraux de production », 26 « Frais généraux d'exploitation », 44 « Frais de vente ».
Tableau 7.4
Structure du compte de collecte et de répartition
Comptes de répartition budgétaire sont destinés à diviser les dépenses entre les périodes de reporting (budgétaires) individuelles, à comptabiliser les dépenses des périodes futures et à leur répartition correcte entre les périodes de reporting. En utilisant ce groupe de comptes, les fluctuations des coûts des produits au cours des périodes de référence sont éliminées (tableau 7.5). Les comptes de ce groupe peuvent être soit actifs (compte 97 « Dépenses futures »), soit passifs (compte 96 « Réserves pour dépenses futures »).
Tableau 7.5
Structure du compte de répartition budgétaire actif
Comptes de calcul– les comptes comptables permettant d'obtenir les données nécessaires au calcul du coût (calcul) des produits fabriqués et des travaux effectués, regroupant les coûts de production dans la période de reporting.
Il s'agit notamment des comptes 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 28 « Défauts de production », 29 « Production de services et exploitations agricoles », 08 « Investissements en immobilisations ».
Au débit des comptes de calcul, sont enregistrées les dépenses (dépenses), la production de produits (travaux, services), ainsi que les dépenses liées tant à la création qu'à l'acquisition d'objets comptables individuels.
Le crédit de ces comptes reflète (radie) le coût réel des produits fabriqués (sortis), les services rendus, les coûts réels des travaux achevés, l'acquisition (création) d'objets comptables individuels (tableau 7.6).
Le solde de ces comptes peut être débiteur. Il montre l'ampleur des travaux en cours (coûts des processus inachevés) et est appelé « Coûts des travaux en cours (construction) ».
La comptabilité analytique des comptes de calcul est réalisée dans le cadre des objets de calcul et des postes de calcul.
Les comptes chiffrés vous permettent d'obtenir les informations nécessaires pour calculer le coût des produits fabriqués, du travail effectué, des services fournis, ce qui est très important pour évaluer l'efficacité d'une organisation (puisque plus le coût est bas, plus le profit est important).
Tableau 7.6
Structure du compte de calcul
Le crédit du compte de calcul reflète les coûts dans une estimation et le débit dans une autre. Pour égaliser les montants débiteurs et créditeurs, vous devez effectuer une écriture supplémentaire ou une contrepassation. Par exemple, au crédit du compte 20 « Production principale » au cours de la période de reporting, la production de produits (exécution de travaux, prestation de services) est enregistrée au coût standard ou aux prix comptables. A la fin de la période de reporting, un ajustement est effectué et le coût est ramené au coût réel selon deux méthodes possibles : contrepassation rouge ou écriture complémentaire.
Méthode d'inversion du rouge utilisé lorsque le coût standard est supérieur au coût réel. Dans ce cas, le montant de la différence d’évaluation est inscrit à l’encre rouge. Les nombres écrits en rouge étant soustraits (« inversés »), cela signifie que le montant initial est diminué du montant de l'écriture d'extourne, qui est enregistrée par comptabilisation : Débit 43 « Produits finis » Crédit 20 « Production principale »(le signe moins est implicite).
Méthode d'enregistrement supplémentaire utilisé lorsque le coût réel dépasse le coût standard. Dans ce cas, une entrée (supplémentaire) est effectuée en couleur normale. L'écriture suivante est effectuée en comptabilité : Débit 43 « Produits finis » Crédit 20 « Production principale ».
Comptes correspondants sont destinés à calculer les résultats financiers des processus commerciaux individuels et de l'entreprise dans son ensemble, en comparant les chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs enregistrés dans ces comptes. Une particularité de la structure de ces comptes est le reflet d'un objet comptable dans deux estimations différentes : dans l'une - au débit, et dans l'autre - au crédit du compte (il est recommandé d'ouvrir plusieurs sous-comptes distincts). explique cela). En comparant ces estimations, le résultat de certains processus commerciaux (par exemple, les ventes) est révélé, qui est radié du sous-compte 90-9 spécialement ouvert à cet effet (tableau 7.7).
Tableau 7.7
Structure du compte de règlement
Ces comptes sont divisés en deux sous-groupes : les comptes opérationnels et les comptes financiers.
Comptes de résultats opérationnels sont fournis pour résumer les informations sur les processus individuels de l’activité économique de l’entreprise, ainsi que pour déterminer le résultat financier de chacun d’eux.
Il s'agit notamment des comptes 90 « Ventes » et 91 « Autres produits et dépenses ».
Le débit de ces comptes enregistre : le coût des produits, travaux, services vendus ; valeur résiduelle des immobilisations et valeur comptable des autres actifs circulants ; les dépenses liées à la disposition des actifs, ainsi que les amendes, pénalités, pénalités et intérêts payés. Le crédit des comptes 90 et 91 reflète les revenus et produits des autres opérations. En comparant les chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs, le bénéfice ou la perte sur ventes (compte 90) et autres opérations (compte 91) est déterminé.
Ces comptes n'ont pas de solde. Les soldes reçus d'eux sont amortis mensuellement et inclus dans les résultats financiers des ventes et autres opérations des sous-comptes 90-9, 91-9 au débit ou au crédit du compte 99 « Bénéfices et pertes ».
Ces comptes enregistrent les dépenses et produits d'opérations liés à la vente de produits, à l'exécution de travaux divers, aux prestations de services, aux cessions d'immobilisations, d'actifs incorporels, de valeurs mobilières et de matériels.
Comptes à résultats financiers sont destinés à déterminer le résultat financier des activités économiques de l’organisation. Un exemple est le compte actif-passif 99 « Bénéfices et pertes », ainsi que le compte 98 « Revenus différés ». Le compte 99 reflète le résultat financier (bénéfice ou perte) provenant de la vente de divers biens immobiliers et d'autres opérations (produits opérationnels et hors exploitation, diminués du montant des charges opérationnelles et hors exploitation). Le crédit du compte 99 enregistre un profit, mais le débit enregistre des pertes.
En comparant les chiffres d'affaires débiteurs et créditeurs, le résultat financier final est déterminé : le solde créditeur montre un bénéfice, le solde débiteur montre une perte (tableau 7.8).
Tableau 7.8
Structure du compte de résultat financier