Kada se pripremaju za podnošenje potvrda o prihodima, čelnici institucija moraju shvatiti da pogreške i netočni podaci mogu dovesti do ozbiljnih posljedica, uključujući i razrješenje s položaja. Kako bi se olakšao proces izrade potvrde, Ministarstvo rada izdalo je daljnje preporuke za njezino popunjavanje.
15.02.2017Iako su Preporuke upućene prvenstveno državnim i općinskim službenicima i odnose se na popunjavanje rubrike “Podaci o prihodima” i “Podaci o rashodima”, korisno je da se čelnici institucija upoznaju s onim dijelom dokumenta koji je relevantan za njih. Podsjetimo, prema 1. dijelu čl. 8 Saveznog zakona od 25. prosinca 2008. br. 273-FZ „O borbi protiv korupcije“, čelnici institucija moraju godišnje dostavljati podatke o prihodima, imovini i imovinskim obvezama, a informacije se moraju pružiti ne samo u vezi s vlastitim prihodima, već i ali i prihodi njihovog bračnog druga i malodobne djece. Rok za dostavu podataka za 2016. godinu ističe 30. travnja 2017. godine.
OBVEZA BEZ IZUZETKA.
Ministarstvo rada je u stavku 4. Preporuka napomenulo da zahtjevi antikorupcijskog zakonodavstva ne predviđaju izuzeće od obveze prijave dohotka. Čak i ako je zaposlenik ili zaposlenik na godišnjem odmoru (plaćenom godišnjem, bez plaće, radi čuvanja djeteta i sl.), na bolovanju ili iz bilo kojeg drugog razloga odsutan, deklaraciju ipak treba podnijeti.
Isto vrijedi i za članove obitelji. Ukoliko je iz objektivnih razloga nemoguće dostaviti podatke o supružniku ili maloljetnoj djeci, Ministarstvo rada preporuča učiniti sljedeće. Zaposlenik treba podnijeti odgovarajuću prijavu tijelu kojem se šalju prijave dohotka, a prije isteka roka određenog za dostavu podataka (čl. 27., 28. Preporuka).
Federalno ministarstvo ovdje ističe dvije bitne stvari: objektivnost razloga nedostavljanja deklaracije i pravovremeno obavještavanje organa. Sudovi također uzimaju u obzir ove okolnosti. Konkretno, Vrhovni sud Ruske Federacije razmatrao je spor koji je nastao zbog činjenice da zaposlenica nije podnijela izjavu za svog supruga zbog odbijanja potonjeg da pruži takve podatke (vidi Odluku br. 59-KG16-22 od 31. listopada 2016.). Na sastanku povjerenstva koje je poslodavac formirao i provodi istragu o navedenom događaju, zaposlenik je potvrdio da se podaci ne mogu prenositi zbog njihove povjerljivosti. S druge strane, Komisija je odlučila prepoznati razlog kao pristran i kao način izbjegavanja pružanja navedenih informacija. Ugovor o radu sa zaposlenikom je raskinut prema klauzuli 7.1, dio 1, čl. 81 Zakon o radu Ruske Federacije.
Prvostupanjski sud je zaključio da postoje razlozi za otkaz djelatniku, a drugostupanjski sud tu je odluku ukinuo. No, Vrhovni sud nije se složio sa žalbom i potvrdio je prvostupanjsku odluku.
REGISTRACIJA REFERENCE.
Jedinstveni obrazac potvrde odobren je Ukazom predsjednika Ruske Federacije od 23. lipnja 2014. br. 460 - moraju ga koristiti sve osobe koje podliježu obvezi davanja podataka. Potvrda se popunjava osobno, odnosno zaposlenik mora samostalno unijeti podatke u nju na računalu (upotrebom uređivača teksta) ili drugim uređajima za ispis, a zatim ovjeriti naslovnu stranu svakog lista osobnim potpisom. Štoviše, Ministarstvo rada smatra neprimjerenim dostavljanje potvrde u rukom pisanom obliku (točka 32. Preporuka).
Ako zaposlenik nema informacije o određenim rubrikama (linijama), to se može naznačiti riječima „ne“, „nije dostupno“ ili crticom.
PODACI O PRIHODU.
Iz Ministarstva rada podsjetili su da se dohotkom koji se prijavljuje smatra svaki novčani primitak zaposlenika ili zaposlenika, njegovog supružnika, malodobne djece u novcu ili bezgotovinskom obliku ostvaren u izvještajnom razdoblju.
Kao glavni prihod morate navesti iznos primljen na mjestu službe (rada) i naveden u potvrdi 2-NDFL. Ako je građanin promijenio svoje glavno mjesto rada u izvještajnoj godini, dohodak od prethodnog mjesta rada upisuje se u redak "Ostali prihodi". U ovom slučaju, prethodno mjesto rada navedeno je u stupcu "Vrsta prihoda" (čl. 37, 38 Preporuka).
S druge strane, utvrđivanje sastava drugog dohotka koji nije uključen u druge retke ovog odjeljka mora se uzeti pažljivo - prisutnost ili odsutnost takvog dohotka treba se utvrditi u odnosu na samog zaposlenika i svakog člana njegove obitelji. U nastavku u shematskom obliku navodimo neke izvore povezane i nevezane uz ovu skupinu.
|
Izvor se odnosi na ostale prihode |
Izvor se ne odnosi na ostale prihode |
||
|
1) mirovina; 2) sve vrste beneficija (privremena nesposobnost, trudnoća i porođaj, porođaj, briga o djetetu itd.), Ako ta plaćanja nisu uključena u potvrdu 2-NDFL izdanu na mjestu rada; 3) potvrda o materinskom (obiteljskom) kapitalu (ako je on ili njegov dio prodan tijekom izvještajnog razdoblja); 4) stipendija (može biti naznačena u potvrdi o prihodima člana obitelji); 5) prihodi od iznajmljivanja nekretnina i vozila; 6) prihodi od prodaje nekretnina, vozila i druge imovine, uključujući njihovu prodaju članovima obitelji ili drugim srodnicima; 7) primanja po osnovu ugovora o radu s nepunim radnim vremenom; 8) novčana sredstva primljena na dar ili nasljedstvo; 9) gotovinske isplate primljene prilikom dodjele počasti i nagrada državnih tijela, a nisu uključene u potvrdu 2-NDFL primljenu na glavnom mjestu rada; i tako dalje. |
1) naknada troškova koji se odnose na: Na poslovnim putovanjima; Uključuje plaćanje putovanja i prtljage do i od odredišta za odmor; Uz nabavu putnih isprava za obavljanje službene (službene) dužnosti; Uz plaćanje komunalnih i drugih usluga, najam stambenih prostora; S povećanjem profesionalne razine; i tako dalje.; 2) podaci o primljenim sredstvima: U obliku socijalnog, poreznog odbitka na imovinu; Kao povrat plaćenog PDV-a pri kupnji u inozemstvu, korištenjem tax-free čekova; U obliku kredita, posudbe (ako je iznos jednak ili veći od 500 tisuća rubalja, to se odražava u odjeljku "Tekuće financijske obveze"); i tako dalje. |
PODACI O NEKRETNINI.
Ovaj odjeljak označava sve nekretnine i vozila u vlasništvu zaposlenika (zaposlenika), člana obitelji po pravu vlasništva, bez obzira na to kada su stečeni, u kojoj regiji Rusije ili države su registrirani (stavci 69, 93 Preporuka). Prijavi podliježu i nekretnine primljene u nasljedstvo na kojima vlasništvo nije upisano na propisani način.
U Ministarstvu rada ističu da se svaka nekretnina za koju je upisano vlasništvo upisuje u deklaraciju posebno. Na primjer, dvije zemljišne čestice koje se nalaze u blizini i spojene jednom ogradom označene su u potvrdi kao dva objekta ako svaka od njih ima poseban dokument o vlasništvu (članak 72. Preporuka).
Za svaki objekt pojedinosti potvrde o uknjižbi prava vlasništva i (ili) matični broj upisa u Jedinstveni državni registar, kao i naziv i pojedinosti dokumenta koji je temelj za stjecanje prava vlasništva (kupnja i kupoprodajni ugovor, dar, potvrda o nasljedstvu itd.) moraju biti naznačeni .). U tom smislu, prilikom ispunjavanja ovih redaka, trebali biste unaprijed provjeriti dostupnost i točnost dokumenata o vlasništvu i (ili) izvoda iz Jedinstvenog državnog registra.
Što se tiče vozila, potrebno je prijaviti i one predmete koji su ukradeni, založeni u banci, neupotrebljivi ili odjavljeni. Ono što definira je činjenica da je zaposlenik ili član njegove obitelji vlasnik vozila. Istodobno, ako je objekt na datum izvješćivanja već prodan i registriran na ime kupca, ne mora se odražavati u ovom odjeljku potvrde. Podaci bi trebali biti uključeni u odjeljak o dohotku - kao dohodak od prodaje vozila (uključujući u okviru programa zamjene) (članak 95. Preporuka).
Prilikom izrade izvješća o prihodima, čelnik institucije morat će prikupiti dosta pozadinskih podataka. Konkretno, trebat će vam potvrda 2-NDFL s vašeg radnog mjesta, izvodi bankovnih depozita i izvadci iz Jedinstvenog državnog registra.
Napominjemo da podaci o imovini najčešće nisu uključeni u deklaraciju - barem to dokazuje sudska praksa. Namjerno ili greškom, zaposlenici i radnici šute o zemljišnoj parceli (vidi Odluku Vrhovnog suda Ruske Federacije od 14. ožujka 2014. br. 72-KG13-12 (u daljnjem tekstu: Definicija br. 72-KG13-12). )), udio u zajedničkom vlasništvu darovanog stana (vidi . Žalbena presuda Regionalnog suda u Irkutsku od 11. veljače 2016. u predmetu br. 33-1544/2016).
Jedan od takvih slučajeva razmatrao je Regionalni sud u Saratovu (presuda po žalbi od 10. prosinca 2015. u predmetu br. 33-8303/2015). Prema materijalima predmeta, čelnik općinske ustanove, prilikom podnošenja potvrde o prihodima, pogrešno ranije (u prethodnoj izvještajnoj godini) nije naznačio prijavljenu zemljišnu česticu koja se nalazi ispod nekretnine (garaža). Naknadno je upravitelju izrečena disciplinska kazna u obliku otkaza prema klauzuli 7.1, dio 1, čl. 81 Zakona o radu Ruske Federacije (u vezi s pružanjem nepotpunih podataka o prihodima, imovini i imovinskim obvezama, što daje razloge za gubitak povjerenja od strane poslodavca), što je postalo razlog za obraćanje sudu . Suci su stali na stranu poslodavca (odjel za obrazovanje), priznajući takav otkaz zakonitim.
No postoje i situacije u kojima sud donosi odluku o nezakonitosti otkaza osobi koja je dala lažne podatke o primanjima. Konkretno, sličan slučaj razmatran je u Rješenju broj 72-KG13-12: zaposlenik u prijavi nije naveo zemljišnu česticu koju on i njegova obitelj koriste za korištenje, zbog čega je dobio otkaz. Međutim, suci su utvrdili da je za ovaj prijestup zaposlenik već ranije bio disciplinski gonjen u vidu usmene opomene, te se stoga ne može ponovno disciplinski odgovarati.
PODACI O BANKOVNIM RAČUNIMA.
- računi koji sadrže sredstva koja pripadaju zaposleniku (zaposleniku), članu njegove obitelji, a ta osoba nije klijent banke;
- računi s nultim stanjem na dan 31. prosinca izvještajne godine;
- računi otvoreni za vrijeme postojanja SSSR-a;
- računi otvoreni za otplatu kredita;
- račune plastičnim karticama, npr. razne vrste socijalnih kartica (studentska socijalna karta, studentska socijalna karta), plastične kartice za uplatu mirovina, kreditne kartice;
- račune (depozite) u stranim bankama izvan Rusije.
MJERE ODGOVORNOSTI.
Prilikom izrade izvješća o prihodima, voditelj institucije morat će prikupiti dosta pozadinskih podataka. Konkretno, trebat će vam potvrda 2-NDFL s vašeg radnog mjesta, izvodi bankovnih depozita (Ministarstvo rada ne preporučuje da ovdje radite neovisne izračune, jer će vjerojatnost pogrešaka biti velika) i izvatci iz Jedinstvene države Registar.
Istina, nepouzdanost dostavljenih informacija ne dovodi uvijek do tako ozbiljne posljedice kao što je otkaz. Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. ožujka 2013. br. 207 i propisi sličnog sadržaja izdani "lokalno" govore o disciplinskim mjerama općenito, a na temelju čl. 192 Zakona o radu Ruske Federacije, osim otkaza, to uključuje opomenu i ukor.
Osim toga, navedene mjere mogu se primijeniti prema čelniku ustanove tek nakon obavljenog nadzora od strane tijela utemeljitelja, a temelj za provjeru može biti pisani podatak:
- agencije za provođenje zakona, druga tijela i njihovi službenici;
- državne službe za suzbijanje korupcije i drugih kaznenih djela;
- mediji; i tako dalje.
No, kako pokazuju sudske odluke, smjene čelnika institucija zbog davanja lažnih podataka o primanjima i dalje se događaju. Zaključno, pogledajmo još jedan slučaj koji je razmatrao Gradski sud u Moskvi (vidi Odluku br. 4g-2241/2016 od 29. ožujka 2016.). Prilikom prijave prihoda, rektor sveučilišta naveo je namjerno nepotpune i nepouzdane podatke: potvrde nisu uključivale stan, dva vozila, kao ni podatke o sudjelovanju supružnika u četiri komercijalne organizacije. Istragu o ovim okolnostima provela je državna agencija. Na temelju njegovog podneska poslodavac (osnivač) je rektoru Sveučilišta dao otkaz, što su suci ocijenili zakonitim.
"Plaćanje: računovodstvo i porezi", 2009, N 7
i oporezivanje", 2009, N 6)
U prošlom broju časopisa bavili smo se pitanjima zakonskog uređenja isplate dividende sudionicima i dioničarima trgovačkih društava. Danas ćemo pogledati značajke isplate dividende. Na što treba obratiti pozornost kod isplate dohotka iz zadržane dobiti iz prethodnih godina? Koje su porezne posljedice moguće kada se dividende isplaćuju nesrazmjerno udjelima u temeljnom kapitalu? Kako se isplaćuju dividende nerezidentima? Koje su nijanse isplate dividende u novcu i naravi? Kako dogovoriti isplatu međudividendi? Na ova i druga pitanja odgovorili smo u ovom članku.
Značajke isplate dividende fizičkim osobama Isplate iz zadržane dobiti prethodnih godina
U praksi se često događa situacija da organizacija ne raspoređuje dobit na kraju godine; ona se jednostavno akumulira na računu 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. I u pravilu, menadžment je pod dojmom da je zadržana dobit besplatna gotovina koja se može distribuirati u bilo koju svrhu i bilo kada. Na primjer, isplaćivati dividende, bonuse zaposlenicima, plaćati kulturno-zabavne priredbe i sl. Je li tako?
Ekonomski sadržaj pokazatelja "Zadržana dobit" omogućuje nam da shvatimo kako je tijekom cijelog razdoblja postojanja organizacije njezina neto imovina rasla zbog primljene dobiti. Sukladno važećem zakonodavstvu, na kraju godine, organizacija mora na glavnoj skupštini vlasnika odobriti godišnja izvješća i raspodijeliti neto dobit izvještajne godine. Ako se ne donese odluka o raspodjeli dobiti, ona se zapravo ponovno ulaže u poslovanje i postaje izvor financiranja aktivnosti organizacije. Ova sredstva mogu se koristiti za kupnju dugotrajne imovine i druge dugotrajne imovine koja se koristi u poslovanju poduzeća, odnosno zadržana dobit ne treba se smatrati slobodnim novcem raspoloživim za korištenje.
Osim toga, treba imati na umu da račun 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" može sadržavati iznose koji se ne odnose na gotovinu. Na primjer, prema klauzuli 15 PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine"<1>Kada se predmet dugotrajne imovine otuđi, iznos njegove revalorizacije prenosi se iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije. U tom slučaju morate pravilno organizirati računovodstvo pomoću podračuna.
<1>Odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n.
Stoga je protuzakonito iznose navedene u korist računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” smatrati slobodnim sredstvima, a raspodjeli podliježu samo zadržane dobiti izvještajnog razdoblja. Neto dobit izvještajne godine može se raspodijeliti samo jednom. Nakon raspodjele od strane skupštine vlasnika ili nedonošenja odluke o raspodjeli, zadržana dobit izvještajne godine postaje zadržana dobit prethodnih godina, odnosno dio akumuliranog kapitala, koji se može koristiti samo za reinvestiranje ( za kapitalna ulaganja), ali ne i za isplatu dividendi, jer nema izvora za njihovu isplatu.
Trenutačno zakonodavstvo ne predviđa nikakve sankcije za isplate iz zadržane dobiti prethodnih godina, ali tu nastaju porezni problemi. Problemi isplate iz zadržane dobiti prethodnih godina najjasnije se mogu vidjeti na primjeru isplate dividende.
Stav Ministarstva financija o ovom pitanju je sljedeći. Pokazatelj neto dobiti formira se na bilančnom računu 99 "Dobici i gubici" do kraja izvještajne godine i predstavlja konačni financijski rezultat poslovanja organizacije za izvještajno razdoblje. Na temelju toga, neto dobit se formira u bilanci organizacije tek na kraju tekuće (izvještajne) godine, odnosno govorimo o odražavanju poslovanja organizacije na računovodstvenim računima za tekuće razdoblje. Zadržana dobit iz prethodnih godina predstavlja ostatak dobiti koji je ostao na raspolaganju organizaciji na temelju rezultata rada za prethodnu izvještajnu godinu i donesenih odluka o njenom korištenju (usmjeravanje u rezerve formirane u skladu sa zakonodavstvom ili osnivačkim dokumentima, za pokriće gubitke, isplatiti dividende itd.). Uzimajući u obzir gore navedeno, dividende se mogu obračunati i isplatiti na teret neto dobiti organizacije za izvještajnu godinu (Pismo Ministarstva financija Rusije od 23. kolovoza 2002. N 04-02-06/3/60). Štoviše, ako izvor isplate dividende nije neto dobit, tada, prema Ministarstvu financija, društvo nema zakonsku obvezu isplate dividende. Takve se transakcije smatraju ništavnim. Za organizacije dioničara, primitak tih sredstava treba smatrati prihodom u obliku imovine primljene besplatno, podložno uključivanju u prihod na temelju članka 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije i oporezuje se po stopi od 24% umjesto 9% (Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. listopada 2005. N 03-03-04/1/276). Za fizičke osobe – dioničare, sukladno tome, na te se isplate obustavlja porez na dohodak po stopi od 13%.
Dakle, temeljem stajališta Ministarstva financija, dividende koje se oporezuju porezom na dohodak po stopi od 9% uključuju samo isplate iz dobiti izvještajne godine koje ne utječu na prethodno akumuliranu dobit. Isplate dioničarima iz zadržane dobiti prethodnih godina ne priznaju se kao dividenda, te se stoga moraju oporezivati porezom na dohodak po stopi od 13% u skladu sa stavkom 1. čl. 224 Porezni zakon Ruske Federacije.
U jednom od svojih posljednjih pisama financijaši, odgovarajući na pitanje o stopi poreza na dohodak na dividende isplaćene iz zadržane dobiti prethodnih godina, navode stopu poreza na dohodak za fizičke osobe - rezidente Ruske Federacije od 9% (Pismo od 17. ožujka 2008 N 03-04-06-01 /60). Pritom stav financijera više nije tako kategoričan. Pitanje zakonitosti isplate dividendi iz zadržane dobiti prethodnih godina nije u nadležnosti ruskog Ministarstva financija.
Pri obraćanju arbitražnom sudu porezni obveznik ima šanse da odluka suda bude u njegovu korist, jer postoji pozitivna arbitražna praksa.
Stajalište arbitražnih sudova izravno je suprotno stajalištu Ministarstva financija: isplate dioničarima iz zadržane dobiti prethodnih godina odgovaraju obilježjima dividendi iz čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, što znači da se porez na osobni dohodak na takve isplate obračunava na temelju stope utvrđene za dohodak od sudjelovanja u kapitalu u aktivnostima organizacija primljenih u obliku dividende. Ovi su zaključci navedeni, na primjer, u rezolucijama FAS Sjevernog Kavkaza od 22. ožujka 2006. N F08-1043/2006-457A, FAS VSO od 11. kolovoza 2005. N A33-26614/04-S3-F02-3800/ 05-S1. Ali porezni obveznik će najvjerojatnije morati dokazati ovo stajalište na sudu.
Isplata dividende u novcu i naravi
Građansko pravo dopušta isplatu dividendi u gotovini iu naravi. Ostala imovina može se prenijeti u obliku dividende ako je to predviđeno poveljom (1. stavak, članak 42. Zakona br. 208-FZ). Statutom poduzeća mora biti predviđen nenovčani oblik plaćanja. Ako isplata dividende po određenoj vrsti imovine nije predviđena statutom, dividenda se ne može isplatiti po ovoj vrsti imovine. Ali ako se donese odluka da se umjesto novca kao dividenda prenese neka druga imovina, tada se nameće potreba za njenom procjenom. Međutim, pravila za takvu procjenu nisu zasebno utvrđena ruskim zakonodavstvom. Procjena imovine koja se prenosi kao dividenda mora odgovarati tržišnoj vrijednosti, uzimajući u obzir čl. 40 Porezni zakon Ruske Federacije. Porez na iznos isplaćene dividende obustavlja se tek po stvarnoj isplati dohotka dioničaru (sudioniku), a ne ranije. Kao datum stvarnog primitka dohotka u naravi utvrđuje se dan njihova prijenosa. Ovaj datum mora biti potvrđen odgovarajućim dokumentom koji formalizira prijenos imovine.
Prilikom isplate dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija u gotovini, datum primitka prihoda je datum primitka sredstava na tekući račun (čl. 2, čl. 4, čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije) .
Isplata dividende je nesrazmjerna udjelima u temeljnom kapitalu
Prema čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije tijekom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamata na povlaštene dionice) na dionice (udjele) u vlasništvu od strane dioničara (sudionika) razmjerno udjelima dioničara (sudionika) u odobrenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije. Prema Ministarstvu financija, dio neto dobiti organizacije, raspodijeljen među sudionicima nesrazmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu, ne priznaje se kao dividenda u porezne svrhe, već se smatra isplatom iz dobiti preostale nakon poreza. Slijedom toga, u porezne svrhe, ove isplate podliježu oporezivanju po općoj stopi (i za pravne i za fizičke osobe) (Pismo od 30. siječnja 2006. N 03-03-04/1/65).
Isplata međudividendi u slučaju izostanka dobiti na kraju godine
U tom slučaju prihod dioničarskih organizacija mora biti uključen u neoperativni prihod koji čini poreznu osnovicu za porez na dohodak (točka 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ove isplate nisu dividende. Ovo mišljenje dijele porezni stručnjaci i financijeri. U zajedničkom pismu Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije od 19. ožujka 2009. N ŠS-22-3/210@ „O postupku obračunavanja privremenih dividendi za potrebe poreza na dobit,” oni ne uskratiti organizacijama pravo na isplatu dividendi na temelju rezultata tromjesečja, polugodišta, devet mjeseci financijske godine . Postupak utvrđivanja porezne osnovice na dohodak od dividende, predviđen čl. 275 Porezni zakon Ruske Federacije.
Ali prema stavku 1. čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije tijekom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamata na povlaštene dionice) na dionice (udjele) u vlasništvu od strane dioničara (sudionika) razmjerno udjelima dioničara (sudionika) u odobrenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije. Dakle, ako je na kraju poreznog razdoblja, prema financijskim izvještajima, porezni obveznik ostvario gubitak, odnosno nema preostalu dobit nakon poreza na dohodak, dividende se isplaćuju iz međuneto dobiti za prvo tromjesečje, polugodište ili devet mjeseci prije isteka poreznog razdoblja, ne mogu se smatrati za potrebe poreza na dobit dividendom po rezultatima ovog poreznog razdoblja. U tom slučaju prihodi dioničarskih organizacija moraju biti uključeni u neoperativne prihode koji čine poreznu osnovicu za porez na dohodak (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije); za pojedince se te isplate priznaju kao dohodak podliježe porezu na osobni dohodak po stopi od 13% (članak 1. članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Neplaćanje dividendi kada su objavljene
Prema stavku 18. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, neoperativni prihod uključuje prihod u obliku iznosa obveza (obveza prema vjerovnicima) otpisanih zbog isteka roka zastare. Opći rok zastare je tri godine. Zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa poseban rok zastare za zahtjeve za isplatu dividendi koje je proglasilo dioničko društvo. Dakle, u odnosu na obveze isplate objavljene dividende od strane dioničkog društva opći rok zastare je tri godine. Nakon njegova isteka pravo na isplatu dividende ne može se zaštititi pred sudom.
Uzimajući u obzir gore navedeno, iznosi dividendi koje dioničari ne potražuju nakon isteka roka zastare izračunatog u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije podliježu uključivanju u neoperativne prihode (Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. veljače 2006. N 03-03-04/1/110). U skladu s računovodstvenim propisima "Prihodi organizacije" PBU 9/99<2>Neposlovni prihodi organizacije uključuju iznose obveza i potraživanja za koje je nastupila zastara. U korist računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” iskazuju se iznosi obveza za koje je nastupila zastara u korespondenciji s računima obveza: Dug 75/2 Potraž 91.
<2>Odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 32n.
U tom slučaju kod otpisa obveza za neisplaćene dividende dolazi do dvostrukog oporezivanja: jednom je dohodak oporezovan prije raspodjele među dioničarima, a drugi put pri otpisu obveza prema dobavljačima. Ne postoji arbitražna praksa po ovom pitanju.
Dividende su objavljene i djelomično se koriste za kupnju povlaštenih dionica
Ako je skupština odlučila isplatiti dividendu, ali je dio obračunate dividende bio usmjeren na stjecanje povlaštenih dionica, a nije isplaćen dioničarima, tada je potrebno dio dividende namijenjen stjecanju povlaštenih dionica oporezivati osobnim porez na dohodak? Porezno zakonodavstvo ne predviđa iznimke za oporezivanje dividendi ovisno o njihovoj namjeni, stoga se u ovom slučaju porez na dohodak plaća na cjelokupni iznos obračunate dividende, bez obzira na mogućnost primanja istih.
Slično mišljenje dano je u pismu Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. N 03-04-06-01/381. Dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku dividende podliježe oporezivanju porezom na dohodak po stopi predviđenoj st. 4. čl. 224. Kodeksa, neovisno o postupku korištenja dividendi, pa tako i kada se njima kupuju povlaštene dionice.
Isplata dividende osnivaču - samostalnom poduzetniku
Osnivač organizacije registriran je kao pojedinačni poduzetnik i primjenjuje "pojednostavljeni porezni sustav" s objektom "dohodak". Ako je ta osoba porezni rezident, tada će stopa poreza na dohodak pri isplati dividende biti jednaka 9%, a za pojednostavljeni porezni sustav - 6%. Veliko je iskušenje uštedjeti na porezima. Ali u ovom slučaju, organizacija je dužna djelovati kao porezni agent i zadržati porez na dohodak po stopi od 9% u skladu s čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Prema Ministarstvu financija, prihodi od udjela u kapitalu u aktivnostima organizacija primljeni u obliku dividendi ne odnose se na prihode koje fizička osoba primi od obavljanja poduzetničke djelatnosti u okviru pojednostavljenog sustava oporezivanja (Pisma od 13. srpnja 2007 N 03-04-06-01/238 , od 10. travnja 2008 N 03-04-06-01/79).
Ovaj položaj financijera zakonodavno se odražava od 1. siječnja 2009. Korištenje pojednostavljenog poreznog sustava od strane pojedinačnih poduzetnika predviđa njihovo oslobađanje od obveze plaćanja poreza na dohodak (u odnosu na dohodak od poslovnih aktivnosti, s izuzetkom porez plaćen na dohodak koji se oporezuje po poreznim stopama predviđenim stavkom 2., 4. i 5. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije) (3. stavak članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dohodak na koji se plaća porez na dohodak uključuje dohodak od sudjelovanja u kapitalu u aktivnostima organizacija primljen u obliku dividendi od strane pojedinaca koji su porezni rezidenti Ruske Federacije. Klauzula 4 čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da je stopa poreza na dohodak od 9% u odnosu na dohodak od udjela u kapitalu u aktivnostima organizacija primljenih u obliku dividendi od strane pojedinaca koji su porezni rezidenti Ruske Federacije.
S tim u vezi, organizacije koje obavljaju funkcije poreznih agenata, prilikom isplate dividendi, uključujući porezne obveznike koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, dužne su zadržati poreze po odbitku na način utvrđen čl. Umjetnost. 214 i 275 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Isplata dividende "pojednostavljena" fizičkoj osobi
Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav i isplaćuju dohodak u obliku dividendi drugim organizacijama ili pojedincima moraju utvrditi neto dobit u skladu s računovodstvenim pravilima, sukladno tome, vođenje potpune računovodstvene evidencije je obvezno. Prema stavku 5. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja nisu izuzete od obavljanja dužnosti poreznih agenata predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Dohodak u obliku dividende prema pojedincima oporezuje se porezom na dohodak sukladno poglavlju. 23 Porezni zakon Ruske Federacije. Slijedom toga, u situaciji koja se razmatra, organizacija je izvor isplate dividendi u skladu sa stavkom 2. čl. 214 Poreznog zakona Ruske Federacije obavlja dužnosti poreznog agenta za plaćanje ovog poreza.
Naredba Ministarstva financija Rusije od 17. siječnja 2006. N 7n odobrila je obrazac i postupak popunjavanja porezne prijave za poreze plaćene u vezi s korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava. Kada porezni obveznik ispunjava ovu poreznu prijavu, ne navode se pokazatelji (podaci) o dividendi koju je organizacija isplatila svojim osnivačima.
Ako je jedini osnivač LLC fizička osoba i odgovarajući iznosi dividende podliježu porezu na dohodak, organizacija - izvor isplate dividende koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, ima obvezu obustaviti i platiti porez na dobit i podnijeti deklaraciju o porezu na dobit poreznim vlastima i ispunite bilo koji - ili odjeljci (listovi) ove prijave se ne pojavljuju. Ovo mišljenje je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 2. rujna 2008. N 03-11-04/2/128.
Od 1. siječnja 2009. “pojednostavljene” tvrtke podnose poreznu prijavu poreznoj upravi samo na temelju rezultata godine, a dividendu mogu isplaćivati, kao i dosad, kvartalno. Nije bilo temeljnih promjena. Istodobno, obveza plaćanja predujmova na kraju svakog izvještajnog razdoblja, predviđena stavcima 3. i 4. čl. 346.21 Kodeksa, kao i postupak podnošenja financijskih izvješća, sačuvani su (Pismo Ministarstva financija Rusije od 22. prosinca 2008. N 03-11-04/2/200).
Isplata dividendi na plastične kartice
Danas se plaće i druge isplate zaposlenicima sve više prenose na tekuće račune (plastične kartice). U slučaju isplate dividende fizičkim osobama koje nisu zaposlenici, također je moguć prijenos sredstava na kartice po njihovim zahtjevima. Istovremeno, za bezgotovinske usluge banka naplaćuje proviziju za svaki nalog za plaćanje. Trebam li od provizije banke zadržati porez na dohodak?
U slučaju kada govorimo o plaćama koje je poslodavac dužan pravodobno isplatiti zaposlenicima u skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije, isplate poslodavne organizacije izvršene banci za servisiranje bankovnih kartica u vezi s isplatom plaće zaposlenika i druge isplate utvrđene u skladu s radnim zakonodavstvom ne podliježu porezu na dohodak.
Isplata dividende zaposlenicima provodi se u okviru građanskog prava, a ne radnih odnosa, reguliranih Zakonom o radu Ruske Federacije. Uplate koje organizacija izvrši banci za servisiranje bankovnih kartica u vezi s isplatom novčanih iznosa zaposlenicima, čija obveza plaćanja nije utvrđena radnim zakonodavstvom, podliježu porezu na dohodak na propisani način (Dopis Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2008. N 03-04-06-01/ 351).
Isplata dividende fizičkim osobama nerezidentima
Ako organizacija isplaćuje dividendu fizičkoj osobi koja nije rezident Ruske Federacije, tada je stopa poreza na dohodak 15% (članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni rezidenti su pojedinci koji su stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci (članak 207. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kao opće pravilo, ruska organizacija - porezni agent, koja isplaćuje dividende fizičkoj osobi koja nije rezident Ruske Federacije, utvrđuje poreznu osnovicu poreznog obveznika - primatelja dividende za svaku takvu isplatu kao iznos isplaćenih dividendi (klauzula 3. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na njega se primjenjuje stopa od 15% (3. stavak članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). No, prije izračuna poreza prema općoj formuli, potrebno je obratiti pozornost na norme međunarodnih sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koje imaju prednost u odnosu na norme Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 7 Poreznog zakona Ruske Federacije). Takav ugovor može predvidjeti druge porezne stope na dividende, obično niže, ili izuzeće dividendi od oporezivanja.
Pravo na primjenu odredaba međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja kada ruska organizacija isplaćuje dohodak stranim fizičkim osobama ne nastaje automatski, već nakon poštivanja određenih postupaka predviđenih poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije:
- treba uzeti u obzir da osobe na koje se primjenjuju odredbe odgovarajućih članaka ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja kojima se utvrđuje postupak oporezivanja dohotka u obliku dividende moraju imati stvarno pravo na primanje pripadajućeg dohotka;
- na temelju članka 2. čl. 232 Poreznog zakona Ruske Federacije, kako bi bio oslobođen od plaćanja poreza, prijeboja, primio porezne olakšice ili druge porezne povlastice, porezni obveznik mora podnijeti poreznim tijelima službenu potvrdu da je rezident države s kojom je Ruska Federacija je sklopila ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji je na snazi tijekom relevantnog poreznog razdoblja.
Takva se potvrda može podnijeti kako prije plaćanja poreza ili predujmova poreza, tako iu roku od godinu dana nakon isteka poreznog razdoblja na temelju čijih rezultata porezni obveznik tvrdi da ostvaruje porezno oslobođenje, prijeboj, porezne odbitke ili povlastice. Treba uzeti u obzir da Generalni konzulat Ruske Federacije nije nadležno tijelo ovlašteno za izdavanje službene potvrde o poreznom rezidentstvu na teritoriju strane države za potrebe primjene sporazuma. S obzirom da obračun i uplatu iznosa poreza na dohodak obavlja porezni agent, radi primjene snižene stope poreza na dohodak od dividende, poreznom agentu se može predočiti navedena potvrda. Uz potvrdu, porezni obveznik podnosi odgovarajuću prijavu (o oporezivanju dohotka po sniženoj stopi ili o oslobađanju od plaćanja poreza u Ruskoj Federaciji). Prilikom podnošenja takvog zahtjeva i potrebnih popratnih dokumenata poreznom agentu, porezni agent šalje navedene dokumente poreznom tijelu u mjestu svoje porezne registracije. U tom slučaju, odluku o dodjeli porezne olakšice poreznom obvezniku u Ruskoj Federaciji donosi porezno tijelo u mjestu registracije poreznog agenta.
Objašnjenja o primjeni ugovora (sporazuma) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 08.10.2008 N 03-08-05/4 (Savezna Republika Njemačka), od 21.08.2008 N 03-08-05 (Izrael), od 08/12/2008 N 03-08-05 (Talijanska Republika), Savezna porezna služba za Moskvu od 06/10/2008 N 28-11/056333 (Republika Armenija).
USTV i doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje pri isplati dividende
Prema stavku 1. čl. 236 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja UST-om su isplate i druge naknade koje porezni obveznici obračunavaju u korist pojedinaca prema ugovorima o radu i građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje posla, pružanje usluga (s iznimka naknada isplaćenih samostalnim poduzetnicima), kao i po ugovorima o autorskom djelu.
Isplate dividende sudioniku društva ne vrše se na temelju ovih ugovora, već u skladu s odlukom glavne skupštine dioničara, stoga iznosi dividendi ne mogu biti predmet oporezivanja UST-a i doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje.
Isplata dividendi prema pojednostavljenom poreznom sustavu također ne podliježe doprinosima za osiguranje za obvezno socijalno osiguranje i doprinosima za obvezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.10.2006. N 03-05- 02-04/152 i Savezne porezne službe za Moskvu od 19.06.2006. N 18-11/3/53377@, od 13.7.2006. N 18-11/3/62088s, od 21.2.2007. N 21-18/157, od 23.11.2007. N 21-11/111507@).
Računovodstvo isplate dividendi
Knjigovodstvo iznosa zadržane dobiti vodi se na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ u skladu s Uputom za primjenu Kontnog plana za računovodstveno financijsko-gospodarsko poslovanje organizacija, odobrenim Naredbom Ministarstva financija od Rusija od 31. listopada 2000. N 94n. Za sažetak informacija o svim vrstama nagodbi s osnivačima (sudionicima) organizacije, račun 75 "Namirnice s osnivačima" namijenjen je: za doprinose temeljnom (dioničkom) kapitalu organizacije, za isplatu prihoda (dividende) itd. Na računu 75 “Obračuni s osnivačima” mogu se otvoriti podračuni 75/1 “Obračuni za uloge u temeljni (temeljni) kapital” i 75/2 “Obračuni za isplatu prihoda”. Na podračunu 75/2 „Obračuni za isplatu prihoda” iskazuju se obračuni s osnivačima (sudionicima) organizacije za isplatu prihoda njima u obliku dividende.
Raspodjela dijela dobiti izvještajne godine za isplatu prihoda osnivačima (sudionicima) organizacije na temelju rezultata odobrenja godišnjih financijskih izvještaja ogleda se u sljedećem unosu: Dug 84 Kredit 75/2.
U ovom slučaju, obračunavanje prihoda zaposlenicima organizacije koji su među njezinim osnivačima (sudionicima) uzima se u obzir kako slijedi: Dugovanje 84 Kreditno 70.
Slični se unosi provode pri izračunu međuprihoda.
Iznosi poreza na dohodak od sudjelovanja u organizaciji koji podliježu obustavi po odbitku na izvoru isplate knjiže se na teret računa 75/2 ili 70, au korist računa 68 “Obračuni poreza i pristojbi” (podračun prihoda porez ili porez na dohodak): zaduženje 70, 75/ 2 odobrenje 68.
Plaćanje obračunatih iznosa dividende odražava se u korespondenciji s gotovinskim računima: Dug 70, 75/2 Kredit 51, 50.
Prilikom plaćanja prihoda od sudjelovanja u organizaciji s proizvodima (radovima, uslugama) ove organizacije, vrijednosnim papirima i drugom imovinom predviđenom poveljom, knjiženja se provode u računovodstvenim evidencijama kao zaduženje računa 75 „Obračuni s osnivačima” u korespondenciji s računima za prodaju odnosnih dragocjenosti.
A.V.Serebryakova
Stručnjak za časopis
"Plaća:
Računovodstvo
i oporezivanje"
Primanje prihoda i stvarna isplata prihoda nije isto. Ostvarivanje dohotka znači da pojedinac (porezni obveznik) ima poreznu osnovicu za porez, a nju je prethodno potrebno obračunati. Porezna osnovica utvrđuje se uzimajući u obzir porez na dohodak. Stvarna isplata dohotka znači da je pojedinac primio u ruke ono što je zaradio. Daju novac minus porez na dohodak. Porez po odbitku prenosi se u proračun.
Utvrđuju se posebni rokovi za primitak dohotka (odnosno dan kada je potrebno obračunati porez na dohodak):
- zadnji dan u mjesecu za koji je osobi obračunat dohodak - za plaće;
- dan otkaza - prilikom obračuna sa zaposlenikom koji daje ostavku;
- zadnji dan svakog mjeseca tijekom razdoblja za koje je izdan povlašteni zajam, po primitku prihoda u obliku materijalne koristi ostvarene uštedom na kamatama;
- zadnji dan u mjesecu u kojem se akontacija odobrava nakon povratka radnika sa službenog puta.
Plaće su naknada za rad, kao i naknade i poticaji predviđeni sustavom nagrađivanja tvrtke (članak 129. Zakona o radu Ruske Federacije).
Kada je zaposlenik poslan na službeni put, zajamčeno mu je da će zadržati svoje radno mjesto (položaj) i prosječnu zaradu (članak 167. Zakona o radu Ruske Federacije). Nedvojbeno je da se porez na dohodak mora odbiti od iznosa prosječne plaće. A koji dan treba smatrati datumom stvarnog primitka dohotka u obliku prosječne zarade koju je zaposlenik zadržao za vrijeme službenog putovanja? Odgovor je u pismu Ministarstva financija Rusije od 9. travnja 2018. br. 03-04-07/23964.
Za izračun prosječne plaće za vrijeme službenog putovanja uzimaju se u obzir sve vrste plaćanja predviđene sustavom nagrađivanja. To znači da se isplata prosječne plaće za vrijeme službenog putovanja smatra plaćom. Dakle, za potrebe plaćanja poreza na dohodak kao datum stvarnog primitka dohotka u obliku prosječne plaće priznaje se posljednji dan u mjesecu za koji je navedeni dohodak obračunat.
Za sve ostale dohotke datum primitka dohotka na koji je potrebno obračunati porez na dohodak je dan isplate.
Kod svake isplate dohotka agent ima obvezu odbitka poreza na dohodak i doznačiti ga u proračun najkasnije sljedeći dan.
Datum stvarnog primitka dohotka definiran je kao dan (1. stavak članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- isplata dohotka - kod primanja dohotka u gotovini (bez obzira na blagajni ili putem banke);
- prijenos dohotka u naravi - po primitku tog dohotka;
- stjecanje dobara (radova, usluga), vrijednosnih papira - po primitku prihoda u obliku materijalne koristi;
- prijeboj protuhomogenih potraživanja (pretpostavimo da osnivač tvrtke ima dug prema tvrtki (na primjer, primljeni zajam), a tvrtka, zauzvrat, ima dug prema njemu (na primjer, neisplaćene dividende);
- prestanak obveze kredita.
U slučaju prestanka obveze po kreditu bez njezina ispunjenja, dužnik se oslobađa obveze vraćanja iznosa duga, a vjerovnik nema pravo zahtijevati povrat duga i naplatiti dug. S tim u vezi, u trenutku prestanka obveze, pojedinac ostvaruje ekonomsku korist u vidu uštede na troškovima otplate duga i shodno tome prihod koji se oporezuje porezom na dohodak.
Datum primitka dohotka po prestanku obveze poreznog obveznika prema društvu vjerovniku ovisi o tome jesu li zajmoprimac i vjerovnik povezane osobe ili ne.
Ako nisu međusobno ovisni, tada datum stvarnog primitka dohotka odgovara datumu potpunog ili djelomičnog prestanka obveze po bilo kojoj osnovi predviđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije. To može biti sporazum o naknadi, sudska odluka ili sporazum o oprostu duga.
Ako su porezni obveznik i organizacija međusobno ovisne osobe, datum stvarnog primitka prihoda je dan otpisivanja nenaplativog duga iz bilance organizacije (podtočka 5, stavak 1, članak 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos poreza obračunat na dan primitka dohotka dužni ste zadržati izravno od dohotka poreznog obveznika nakon njihove stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
2) dodaci na mirovine isplaćene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i zakonodavstvom konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. Informacije o iznosu dodatnih uplata mogu se dobiti od teritorijalnog tijela Mirovinskog fonda Ruske Federacije na mjestu mirovinskog dosjea ili od tijela socijalne sigurnosti konstitutivnog entiteta Ruske Federacije;
3) sve vrste naknada (privremena nesposobnost, porodiljne naknade, jednokratne naknade za žene prijavljene u zdravstvenim ustanovama u ranoj trudnoći, jednokratne naknade za rođenje djeteta, mjesečne naknade za njegu djeteta, socijalne naknade za sahrane itd.), ako ta plaćanja nisu bila uključena u potvrdu u obrascu 2-NDFL, izdanu na mjestu službe (rada);
4) državni certifikat za materinski (obiteljski) kapital (ako je ovaj certifikat ili njegov dio prodan tijekom izvještajnog razdoblja);
5) iznosi koji djetetu pripadaju kao alimentacija, mirovine, beneficije (ta su sredstva navedena u potvrdi jednog od roditelja). Ako se navedeni iznosi isplaćuju prijenosom sredstava na bankovni račun otvoren na ime maloljetnog djeteta, tada se takvi podaci odražavaju u potvrdi maloljetnog djeteta u stupcu „Ostali prihodi” odjeljka 1 potvrde i u odjeljku 4 Potvrde „Podaci o računima banaka i drugih kreditnih institucija“;
6) stipendija;
7) jednokratna subvencija za kupnju stambenog prostora (ako su u izvještajnom razdoblju sredstva doznačena na žiro-račun zaposlenika) i druga slična plaćanja, na primjer, sredstva koja primi sudionik štedno-hipotekarnog stambenog sustava za vojsku osoblje ili primljeno u obliku jednokratne socijalne isplate za otplatu dijela troškova izgradnje ili kupnje stambenog prostora (ako su tijekom izvještajnog razdoblja sredstva za ovu isplatu prenesena na račun zaposlenika ili njegovog supružnika);
8) prihodi od davanja u zakup ili drugog korištenja nekretnina, vozila, uključujući prihode od imovine prenesene na povjereničko upravljanje (trust);
9) prihodi od prodaje nekretnina, vozila i druge imovine, uključujući iu slučaju prodaje te imovine članovima obitelji ili drugim srodnicima. U tom slučaju preporuča se navesti vrstu i adresu prodane nekretnine, vrstu i marku prodanog vozila (također i u slučaju prebijanja troška starog vozila u trošak pri kupnji novog u obrtu. -u ugovorima. Na primjer, zaposlenik (zaposlenik), član njegove obitelji kupio je novi automobil u autosalonu u izvještajnoj godini za 900,0 tisuća rubalja, dok je za vrijeme kupnje autosalon cijenio stari automobil koji je zaposlenik ( zaposlenik) je imao 300,0 tisuća rubalja i uzeo u obzir ta sredstva kao doprinos pri kupnji novog automobila zaposlenik (zaposlenik) u iznosu od 300,00 tisuća rubalja je prihod i mora se navesti u retku "Ostali prihod");
10) primanja po osnovu ugovora o radu s nepunim radnim vremenom. Preporuča se navesti naziv i pravnu adresu organizacije od koje je prihod primljen;
11) sredstva primljena u obliku kamata pri otkupu štednih potvrda, ako nisu navedena u retku »Prihodi od vrijednosnih papira i udjela u trgovačkim društvima«;
12) primanja iz građanskopravnih ugovora, ako ta primanja nisu navedena u alineji 2. ovog odjeljka potvrde. Preporuča se navesti naziv i pravnu adresu organizacije od koje je prihod primljen;
13) prihod od korištenja cjevovoda, elektroenergetskih vodova (elektronskih vodova), optičkih i (ili) bežičnih komunikacijskih vodova, drugih komunikacijskih sredstava, uključujući računalne mreže (ako postoji prihod od korištenja tih objekata, odgovarajući objekti moraju biti navedeni u odjeljku 3.1 "Nekretnine" u retku "Ostale nekretnine");
14) kamate na dužničke obveze;
15) novčana sredstva primljena na dar ili nasljedstvo;
16) naknada štete uzrokovane ozljedom ili drugim oštećenjem zdravlja;
17) isplate u vezi sa smrću (smrt), isplaćene nasljednicima;
18) isplate osiguranja pri nastanku osiguranog slučaja, uključujući naknadu za depozit(e), druga povezana plaćanja, na primjer, kazne za kašnjenje u ispunjenju obveza plaćanja naknade iz osiguranja itd.;
19) isplate povezane s otkazom (naknada za neiskorišteni godišnji odmor, iznosi isplata prosječne mjesečne zarade, otpremnine, isplate preko Fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije itd.), ako te isplate nisu bile uključene u potvrdu u obrascu 2. -porez na dohodak u mjestu službe (rada);
20) sredstva primljena kao dobrotvorna pomoć za kupnju lijekova, plaćanje zdravstvenih usluga i za druge namjene. Ako je za njihovo primanje otvoren račun na ime zaposlenika (zaposlenika), njegovog supružnika ili maloljetnog djeteta, tada se podaci o računu također moraju odraziti u odjeljku 4 potvrde;
21) iznos pune ili djelomične naknade za radnike i (ili) članove njihovih obitelji, bivše radnike koji su dali otkaz zbog invalidske ili starosne mirovine, osobe s invaliditetom, troškove kupljenih bonova, kao i iznos pune ili djelomične naknade za bonove za maloljetnu djecu, u slučaju izdavanja gotovine umjesto predočenih bonova bez naknadnog podnošenja izvješća o korištenju i sl.;
22) isplate naknade zaposleniku (zaposleniku), njegovom bračnom drugu (primjerice, radno nesposobnoj osobi koja njeguje osobu s invaliditetom, stariju osobu i sl.);
23) dobici na lutriji, nagradnim igrama, natjecanjima i drugim igrama;
24) primanja članova sindikalnih organizacija ostvarena od tih sindikalnih organizacija;
25) prihodi od prodaje imovine primljeni pouzećem. Ako je paket poslao rezultate pedagoških i znanstvenih aktivnosti, prihod je naznačen u retku 2 odjeljka 1 potvrde, rezultati drugih kreativnih aktivnosti - u retku 3 navedenog odjeljka potvrde;
26) primanja primljena za vrijeme provođenja skrbništva ili starateljstva na povratnoj osnovi;
27) prihod koji ostvaruje pojedinačni poduzetnik (naveden u skladu s računovodstvenim (financijskim) izvještajima ili u skladu sa stavkom 39. ovih Metodoloških preporuka);
28) gotovinske isplate primljene prilikom dodjele počasti i nagrada tijelima savezne vlade, državnim tijelima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, općinama, lokalnim samoupravama, koje nisu uključene u potvrdu u obrascu 2-NDFL primljenu na glavnom mjestu služba (rad);
29) bezgotovinska sredstva primljena kao plaćanje za usluge ili robu;
30) sredstva isplaćena za obavljanje državnih ili javnih dužnosti (primjerice, porotnici, članovi izbornih povjerenstava i dr.);
31) bespovratna sredstva primljena od srodnika (osim bračnih drugova i malodobne djece) i trećih osoba;
32) prihodi ostvareni po ugovorima o ustupu potraživanja na nekretninama u izgradnji;
33) sredstva primljena kao kazna za neispunjenje ili neuredno ispunjenje obveze, osobito u slučaju kašnjenja u ispunjenju, naknada štete, uključujući moralnu štetu;
34) isplaćena likvidacijska vrijednost vrijednosnih papira pri likvidaciji privrednog društva;
35) druga slična plaćanja.
55. Obrazac potvrde ne predviđa navođenje robe, usluga primljenih u naravi, kao ni virtualnih valuta.
56. Uzimajući u obzir svrhe antikorupcijskog zakonodavstva, u retku 6 „Ostali prihodi” ne navode se podaci o sredstvima koja se odnose na naknadu troškova zaposlenika (zaposlenika), njegove supruge (supruga), maloljetnog djeteta, uključujući one povezan sa:
1) na službenom putu;
2) uz plaćanje putovanja i prijevoza prtljage do i od mjesta korištenja godišnjeg odmora, uključujući osobe koje rade i žive u regijama krajnjeg sjevera i ekvivalentnim područjima;
3) s naknadom troškova povezanih s preseljenjem na drugo mjesto u slučaju rotacije i (ili) premještaja u drugo tijelo, kao i s najmom (podzakupom) stambenih prostorija od strane zaposlenika imenovanog rotacijom u tijelo koje se nalazi u drugom tijelu. područje unutar Ruske Federacije ;
4) uz plaćanje troškova i (ili) izdavanje pripadajuće naknade u naravi, kao i isplatu sredstava u zamjenu za ovu naknadu;
5) s pribavljanjem putnih isprava za obavljanje službene (službene) dužnosti;
6) uz plaćanje komunalnih i drugih usluga, najam stambenih prostorija;
7) uz plaćanje roditeljske naknade za pohađanje predškolske odgojne ustanove;
8) uz izvršenje javnobilježničke punomoći, poštanski troškovi, troškovi za plaćanje usluga zastupnika (naknađuju se odlukom suda);
16) kao bonus bodovi ("usluga povrata novca"), bonusi na akumulativnim diskontnim karticama koje banke i druge organizacije prikupljaju za korištenje njihovih usluga, uključujući i u obliku gotovine;
17) u obliku materijalnih beneficija predviđenih člankom 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava primljenih od organizacija ili pojedinačnih poduzetnika;
18) kao povrat plaćenog poreza na dodanu vrijednost pri kupnji u inozemstvu, korištenjem Tax-free čekova;
19) kao nagrada darivateljima za darovanu krv, njezine sastojke (i drugu pomoć) uz plaćanje davanja;
20) u obliku kredita, zajmova. Ako je iznos zajma jednak ili veći od 500 000 rubalja, ta hitna financijska obveza mora biti navedena u odjeljku 6.2 potvrde.
Sadržaj časopisa broj 3 za 2017. godinuNA. Martynyuk,
stručnjak za računovodstvo i porez
Kako se obračunava porez na dohodak po odbitku od nenovčanog dohotka
O kojem porezu na dohodak je riječ?
Od nenovčanog dohotka koji zaposlenici i drugi pojedinci ostvaruju od vaše organizacije (IP) nemoguće je odbiti iznos poreza na dohodak koji se plaća. Primjeri takvih prihoda: materijalne koristi A klauzula 1 čl. 210. st. 1. čl. 212 Porezni zakon Ruske Federacije, prihod u naravi e klauzula 1 čl. 210., čl. 211 Porezni zakon Ruske Federacije(osobito darovi, plaćanja za osobnu robu, rad, usluge za zaposlenika), prihod kao rezultat oprosta bilo kakvog duga pojedincu (na primjer, na zajam) ili prijeboj protutužbe s njim th Dopis Federalne porezne službe od 24. ožujka 2016. br. BS-4-11/5110@ i tako dalje.
Za takav prihod vaša organizacija (IP) i dalje postaje porezni agent m klauzula 1 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. To je ono što su vaše odgovornosti.
Na dan utvrđen u Poreznom zakonu kao datum stvarnog primitka odgovarajućeg dohotka od strane pojedinca A str. 1, 2 žlice. 223 Porezni zakon Ruske Federacije, morate ga oporezovati G str. 2, 3 žlice. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Zatim bi se obračunati iznos poreza trebao zadržati od sljedeće isplate bilo kojeg novčanog dohotka toj osobi na klauzula 4 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako nije bilo dovoljno za obustavu, za to iskoristite sljedeći novčani prihod i tako do kraja godine u kojoj je osoba primila nenovčani prihod od vas d klauzula 5 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Iznos poreza mora se uplatiti u proračun najkasnije sljedeći dan od dana uplate novca od kojeg je porez na dohodak obustavljen. n klauzula 6 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije.
Porezni agent mora obavijestiti svoju Saveznu poreznu službu o iznosu poreza za koji se pokazalo da ga nije bilo moguće zadržati do kraja godine u kojoj je primljen negotovinski dohodak najkasnije do 1. ožujka sljedeće godine. godine klauzula 5 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Odnosno, dostavite potvrdu 2-NDFL s atributom "2", navodeći u njoj iznos nenovčanog dohotka i iznos poreza koji je obračunat od njega, ali nije zadržan. Pojedinac će ovaj porez morati platiti samostalno.
Maksimalni odbitak ovisi o vrsti nenovčanog prihoda
Za porez na dohodak koji se obračunava na dvije vrste nenovčanog dohotka - od materijalnih beneficija i od dohotka u naravi, Porezni zakon utvrđuje posebno pravilo: iznos poreza po odbitku ne može biti veći od 50% isplaćenog gotovinskog dohotka A stavak 2 str. 4 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije.
Pažnja
Ako se porez na osobni dohodak zakasni ili se uopće ne obustavi, poslodavac može biti kažnjen. Kazna iznosi 20% iznosa koji nije zadržan Porez na osobni dohodak Umjetnost. 123 Porezni zakon Ruske Federacije.
Početkom 2016. Ministarstvo financija objasnilo je da bi se ovo pravilo trebalo primjenjivati i na slučajeve poreza po odbitku obračunanog od ostalih nenovčanih primitaka, a posebice od dohotka u obliku iznosa duga oproštenog pojedincu (v. ,). I to ima svoju logiku. Ovaj porez na dohodak jednako je nemoguće obustaviti pri isplati dohotka od kojeg se obračunava, baš kao i porez na dohodak na materijalna davanja ili dohodak u naravi. I u teoriji, pravila za njih ne bi trebala biti drugačija.
Međutim, pristup se od tada promijenio.
Proizlazi to iz objašnjenja koja smo dobili od stručnjaka iz Ministarstva financija.
Primjena pravila “50 posto” kod odbitka poreza na dohodak od nenovčanog dohotka
Od 01.01.2016., ograničenje poreza na dohodak po odbitku od 50% iznosa isplaćenog dohotka za porezne svrhe predviđeno je samo u slučajevima kada se porez na dohodak po odbitku obračunava od novčanih primanja i dohotka u naravi. e stavak 2 str. 4 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije.
Porez na dohodak obračunat od drugog dohotka, posebice od oproštenog duga, porezni je agent također dužan odbiti izravno od novčanog dohotka poreznog obveznika pri njihovoj stvarnoj isplati, ali bez pridržavanja ograničenja od 50%. ja stavak 1. stavak 4. čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Međutim, prilikom odbijanja takvog poreza na dohodak od vaše plaće morate se pridržavati ograničenja utvrđenih radnim zakonodavstvom m Umjetnost. 138 Zakon o radu Ruske Federacije.
Na primjer, isplatite dividendu osnivaču. Od toga od njihovog iznosa trebate odbiti ne samo porez na dohodak, nego i porez na dohodak od prethodno oproštenog duga osnivaču. Ispostavilo se da iznos po odbitku nije ograničen - barem se sve dividende mogu koristiti za plaćanje poreza.
Što bi trebalo biti unutar granice od 50%?
Zadržat ćete najmanje dva poreza na osobni dohodak:
izračunato od novčanog dohotka od kojeg se odbitak ostvaruje;
izračunato iz financijskih koristi i/ili prihoda u naravi.
I postavlja se pitanje: što ne smije premašiti 50% uplate:
odnosno ukupni iznos poreza;
ili samo porez na dohodak od financijskih davanja i/ili prirodnog dohotka?
Stručnjak Ministarstva financija smatra da je prva opcija točna: ograničenje se odnosi na ukupan iznos poreza.
Ograničenje od 50% kod poreza na dohodak po odbitku obračunatog od financijskih davanja i/ili prirodnog dohotka
Kada se od bilo koje isplate obustavljaju dva iznosa poreza na dohodak - izračunata iz same isplate i obračunata iz prethodno primljenih novčanih primanja ili dohotka u naravi, ograničenje od 50% primjenjuje se na ukupni iznos poreza po odbitku. Odnosno, ukupno ova dva iznosa poreza na dohodak po odbitku ne mogu premašiti 50% isplaćenog dohotka.
To se objašnjava posebnom konstrukcijom korištenom u drugoj rečenici paragrafa. 2 str. 4 čl. 226 Poreznog zakona, koji kaže da kod poreza po odbitku na dohodak po odbitku, zadržani iznos poreza ne može premašiti 50% iznosa dohotka isplaćenog u gotovini.
Nastavit ćemo polaziti od ove opcije. Ali ipak napominjemo da ne proizlazi izravno iz NK. Po našem mišljenju, formulacija Poreznog zakona ne dopušta nam da nedvosmisleno odgovorimo na gore postavljeno pitanje. Dakle, imate potpuno jednaku osnovu za obustavu iznosa poreza na dohodak od materijalnih davanja i/ili prirodnog dohotka koji se uklapa u 50% isplate, te dodatnu obustavu poreza na dohodak obračunatog od novčanog dohotka.
Treba li “nenovčani” porez na dohodak obustaviti od akontacije plaće?
Ako je osoba koja je od vas primila nenovčani prihod vaš zaposlenik, tada će mu sljedeća novčana isplata najvjerojatnije biti plaća. Trebalo bi ga izdati najmanje svakih šest mjeseci A Umjetnost. 136 Zakon o radu Ruske Federacije. No, za potrebe plaćanja poreza na dohodak, plaća postaje dohodak jednom u mjesecu – zadnjim dan klauzula 2 čl. 223 Porezni zakon Ruske Federacije. Ispada da plaća za prvu polovicu mjeseca, takozvana akontacija, u trenutku isplate još nije prihod. Iznimka je predujam koji se isplaćuje zadnjeg dana u odgovarajućem mjesecu. To je već prihod u trenutku plaćanja.
U međuvremenu, porez na dohodak trebao bi se zadržati samo od gotovinskog dohotka (do 1. siječnja 2016. formulacija je bila drugačija - od "gotovine"). Odnosno, od isplata koje čine ekonomsku korist za pojedinog poreznog obveznika i utvrđene su Ch. 23 NK kao doho d Umjetnost. 41 Porezni zakon Ruske Federacije.
Stoga nije jasno postoji li osnova za odbitak poreza na dohodak, prethodno obračunanog na negotovinski dohodak, od akontacije plaće isplaćene do zadnjeg dana u mjesecu. Na primjer, 20. ožujka isplaćujemo plaće za prvu polovicu ožujka, 5. travnja - za drugu. Zaposlenik je od nas primio dohodak u naravi 14.03.2017., te mu je isti dan obračunat Porez na osobni dohodak klauzula 3 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije. Treba li ovaj porez na dohodak obustaviti prilikom isplate akontacije 20. ožujka 2017. za prvu polovicu ožujka? Stručnjak iz Ministarstva financija smatra da se to ne bi trebalo činiti.
Porez na dohodak po odbitku na negotovinski dohodak od akontacija plaće
Na temelju odredbe st. 3. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agent nema obvezu zadržavanja poreza od plaće za prvu polovicu mjeseca. Ovo se objašnjava činjenicom da do zadnjeg dana u mjesecu plaća za ovaj mjesec nije prihod koji pojedinac ostvaruje. m klauzula 2 čl. 223 Porezni zakon Ruske Federacije.
Porez na dohodak treba obustaviti od plaća isplaćenih najkasnije zadnjeg dana u mjesecu za koji je obračunat, kao i od drugih novčanih primanja pojedinca koji nisu plaća.
Ovakvim pristupom, u našem primjeru, porez na dohodak obračunat na dan 14.03.2017. od dohotka u naravi potrebno je obustaviti 05.04.2017. iz plaće za drugu polovicu ožujka i doznačiti ga u proračun najkasnije do 06.04.2017. A ako njegov iznos ne bude dovoljan za obustavu cjelokupnog poreza, tada će biti potrebno nastaviti obustavu samo pri isplati plaće za drugu polovicu travnja 05. svibnja 2017. i tako do kraja godine.
Međutim, ovakav pristup često se pokaže nezgodnim i za poreznog agenta i za zaposlenika. Zaposlenik bi mogao biti zainteresiran da mu cijeli porez zadrži porezni agent.
Što će se dogoditi ako od predujmova plaća i dalje obustavljate “nenovčani” porez na dohodak?
Najvjerojatnije će inspekcija biti sasvim zadovoljna ovime, jer:
do trenutka odbitka, datum primitka samog negotovinskog dohotka i, sukladno tome, obračuna poreza na njega već je stigao;
porez se odbija od isplata zaposleniku, koji će neminovno postati njegov dohodak za porez na dohodak zadnjeg dana u mjesecu (ovo je samo pitanje vremena), i uplaćuje se u proračun.
Rizik da inspekcija prilikom kontrole neće uračunati uplatu ovog poreza na dohodak, smatrajući ga plaćenim na teret poreznog agenta, naravno, postoji. T klauzula 9 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 16. rujna 2014. godine broj: 03-04-06/46268; Federalna porezna služba od 29. rujna 2014. godine broj BS-4-11/19714@; stavak 2. Odluke Federalne porezne službe br. SA-4-9/8116@ od 05.05.2016., ali je malen.
Čak i kada se porez na dohodak, obračunat od same plaće, uplati u proračun prije roka, sudovi uglavnom staju na stranu poreznih agenata (detaljnije vidi). I to unatoč tome što je takav porez na dohodak, za razliku od našeg, uplaćen u proračun i prije nego što je nastao dohodak od kojeg bi se trebao obračunavati, odnosno dohodak u obliku plaća s klauzula 2 čl. 223. st. 3. čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kako izračunati limit od 50% u slučaju odbijanja od plaće
Ako se odlučite na akontacije plaće po odbitku obračunati porez na dohodak, obračunat od novčanih primanja i/ili dohotka u naravi, tada obračunajte najviše 50% iznosa akontacije.
Jeste li poklonili svog zaposlenika uplatom putovanja u toplije krajeve? Ne zaboravite na prag od 50% kod poreza na dohodak po odbitku
Teže je ako se taj porez ne može obustaviti od akontacije npr. jer:
ili je dohodak u obliku materijalne pomoći ili u naravi primljen u razmaku između akontacije i plaće za drugu polovicu mjeseca ili neposredno na dan isplate;
ili ste odlučili slijediti gore navedeno mišljenje stručnjaka iz Ministarstva financija i ne zadržavati “nenovčani” porez na dohodak od akontacija plaća.
Tada se taj porez na dohodak mora obustaviti od plaće za drugu polovicu mjeseca. Kako onda izračunati ograničenje od 50%:
ili iz plaće samo za drugu polovicu mjeseca;
ili od ukupne plaće za mjesec?
Za pojašnjenje smo se obratili stručnjaku iz Ministarstva financija. I evo što su nam odgovorili.
Obračun 50% odbitka od iznosa plaće
50%, u okviru čega se od plaće za drugu polovicu mjeseca treba obustaviti ukupan iznos prethodno obračunanog poreza na dohodak iz novčanih primanja i/ili primitaka u naravi, te poreza na dohodak obračunatog iz same plaće. s stavak 2 str. 4 čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije, treba obračunati od iznosa plaće za cijeli mjesec, uključujući prethodno isplaćenu akontaciju.
To se može ovako objasniti. U trenutku kada se obračuna porez na dohodak, iznos akontacije plaće je već primljen od strane radnika i postaje dohodak za potrebe poreza na dohodak. m klauzula 2 čl. 223 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, kod isplate plaća za drugu polovicu mjeseca, isplaćeni dohodak od kojeg se uzima 50% je cjelokupna plaća za mjesec.
Što još treba uzeti u obzir
Međutim, prilikom odbitka poreza na dohodak od plaće morate uzeti u obzir i ograničenja utvrđena radnim zakonodavstvom. O ovom pitanju postoji pismo Savezna porezna služba Dopis Federalne porezne službe od 26. listopada 2016. br. BS-4-11/20405@. Porezna uprava navodi sljedeće:
porez na dohodak po odbitku od dohotka u obliku plaća mora podlijegati ograničenjima utvrđenim Zakonom o radu;
Porez na osobni dohodak od materijalnih beneficija i prirodnog dohotka zadržava se u iznosu od 50% koji je utvrđen Poreznim zakonom;
Na dohodak osim dohotka u naravi u obliku novčanih primanja, kao i u obliku plaće, porez se obustavlja bez ograničenja.
Iz pisma nije jasno je li, prema mišljenju Federalne porezne službe, potrebno uzeti u obzir ograničenja utvrđena Zakonom o radu u slučaju kada se porez na osobni dohodak na materijalne naknade i prirodni dohodak zadržava od plaća. Po našem mišljenju, potrebno je. Ali ako želite potpuno eliminirati mogućnost potraživanja od poreznih vlasti, odbijte porez na dohodak od financijskih naknada i prirodnog dohotka bez uzimanja u obzir zahtjeva Zakona o radu. Dovoljno je dobiti pismeni pristanak zaposlenika na takav odbitak. Tada se nećete suočiti s nikakvim potraživanjima inspekcije rada ili "radnom" kaznom. T dio 6 umjetnost. 5.27 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije.
Kako biste uzeli u obzir zahtjeve Zakona o radu pri obustavi poreza na dohodak od plaće, nakon izračuna iznosa koji vam Porezni zakon dopušta po odbitku, usporedite rezultat s iznosom koji vam Zakon o radu dopušta po odbitku. Više o tome pročitajte na , a primjer obračuna odbitka poreza na dohodak od plaće obračunate iz prirodnog dohotka pronaći ćete na.