Bilješke s predavanja. Taganrog: TTI SFU, 2007
Klasifikacija računovodstvenih računa
Pročišćena klasifikacija računovodstvenih računa prema namjeni i strukturi pokazatelja prikazana je (temeljena na ekonomskom sadržaju) na dijagramu (slika 1).
Riža. 1. Klasifikacija računovodstvenih računa prema namjeni i strukturi pokazatelja
U prvoj fazi grupiranja, kao što je prikazano na Sl. 1. računovodstveni računi, ovisno o namjeni, dijele se u četiri skupine: glavni, regulatorni, poslovni i financijsko-posljedični računi.
Glavni računi akumuliraju informacije koje karakteriziraju kretanje imovine i kapitala poduzeća i stanje nagodbi s dužnicima i vjerovnicima. Ovi računi su osnova za formiranje bilančnih pozicija.
Regulatorni računi pojašnjavaju karakteristike troškova računovodstvenih objekata koji se odražavaju u glavnim računima. Oni nemaju samostalno značenje, već ih samo nadopunjuju. Uz njihovu pomoć, tekuće računovodstveno vrednovanje imovine prikazano u glavnim računima prilagođava se iznosu njihove knjigovodstvene vrijednosti (vrednovanje).
Poslovni računi namijenjeni su iskazivanju troškova povezanih s provedbom poslovnih transakcija u procesu nabave, proizvodnje i prodaje proizvoda, robe, radova i usluga.
Računi financijskog rezultata namijenjeni su utvrđivanju rezultata usporedbe prihoda i troškova povezanih s njihovim primitkom poduzeća te utvrđivanju njegove dobiti ili gubitka.
Svi ovi računi odražavaju, dvostrukim unosom, imovinu koja pripada poduzeću, izvore njegovog nastanka i sve njegove gospodarske aktivnosti kao pravne osobe.
Na izvanbilančnim računima vodi se jednostavna evidencija namijenjena sažimanju podataka o raspoloživosti i kretanju zaliha koje su privremeno u korištenju ili raspolaganju poduzeća (najam, čuvanje, obrada), kao i za kontrolu pojedinih poslovnih transakcija.
U drugoj fazi grupiranja konti se dijele na temelju općenitosti konstrukcije, tj. strukturu pokazatelja na računima koji karakteriziraju ekonomski homogene računovodstvene objekte. U ovoj fazi grupiranja glavni računi se dijele na račune zaliha, zaliha i obračuna.
Računi zaliha su oni koji bilježe materijalnu imovinu i sredstva poduzeća, uključujući vrijednosne papire. Na analitičkoj razini ti se knjigovodstveni objekti mogu preračunati (inventarizirati) u fizičkom smislu. Odatle dolazi i njihov naziv - "inventar". Vrijednosni izraz ovih knjigovodstvenih objekata (osim gotovine) utvrđuje se preko naturalnih pokazatelja i tekuće računovodstvene procjene (cijene).
Nematerijalna imovina prisutna među zalihama kao nematerijalne stavke ne odgovara u potpunosti karakteristikama zaliha. Ako se te računovodstvene stavke koriste u poslovanju kraće od 12 mjeseci, tada se troškovi njihove nabave iskazuju na računu 97 "Rashodi buduća razdoblja", uključeni u skupinu računa raspodjele proračuna. Zaduženje računa zaliha odražava primitak (dolazak) računovodstvenih objekata, a kredit odražava njihovo otpuštanje (trošak). Stanja na ovim računima, odražavajući dostupnost računovodstvenih objekata na odgovarajućim datum, mora uvijek biti dugovne prirode. Potražni saldo dobiven kao rezultat reklasiranja na zasebnim analitičkim kontima prikazuje se u računovodstvenim registrima kao dugovni „crveni saldo“. Računi zaliha su aktivni.
Računi dionica su oni koji uzimaju u obzir izvore formiranja vlastitih sredstava poduzeća - ovlašteni, rezervni i dodatni kapital, zadržanu dobit i ciljano financiranje.
Na potražnoj strani računa dionica iskazuje se formiranje (povećanje) kapitala na teret odgovarajućih izvora, a na dugovnoj strani korištenje (smanjenje) kapitala utvrđeno zakonom. Ruska Federacija ciljevi.
Istodobno, kretanje odobrenog kapitala ne može se odraziti u računovodstvu bez prethodne registracije ili ponovne registracije temeljnih dokumenata pravne osobe.
Za razliku od ostalih sastavnica temeljnog kapitala, analitičko računovodstvo temeljnog kapitala provodi se u kontekstu njegovih osnivača (dioničara).
Stanja na računima dionica, koja odražavaju iznos kapitala na odgovarajući datum, uvijek moraju biti kreditne prirode. Računi fondova su pasivni.
Računi namire namijenjeni su sažimanju informacija o statusu nagodbi s dužnicima i vjerovnicima poduzeća. Kako bi se u izvješćima ispravno prikazalo financijsko stanje poduzeća, prijeboj između stavki njegove imovine i obveza nije dopušten, a podaci o stanju potraživanja i obveza moraju se računovodstveno formirati u proširenom obliku, odvajajući dug dužnika i vjerovnici.
Računi za prikaz obračuna s dužnicima po strukturi su suprotni računima koji evidentiraju obračune s vjerovnicima. To se može ilustrirati sljedećim dijagramima:
Na računima potraživanja 19 „Porez na dodanu vrijednost na nabavljenu imovinu“, 45 „Roba otpremljena“, 62 „Obračuni s kupcima i kupcima“, 71 „Obračuni s odgovornim osobama“ i 73 „Obračuni s osobljem za ostale poslove“ obrazovanje ili povećanje dug se odražava u zaduženju.
U Kontnom planu iz 2000. godine nema računa 19 i 45 u odjeljku VI "Obračuni", ali je njihova pripadnost strukturnoj skupini "Računi obračuna" nedvojbena. Dug računa 19 odražava iznose koji podliježu preboju u obračunima s proračunom za PDV (kao iznos neke vrste zajma izdanog proračunu), a ovaj račun odgovara računu poravnanja 68 "Obračuni za poreze i naknade" . Potraživanje aktivnog računa 19 u korespondenciji s pasivnim računom 68 odražava otplatu duga prema proračunu.
Račun 45 “Roba otpremljena” uvijek je bio antipod obračunskog računa 62 “Obračuni s kupcima i kupcima”. Samo jedan od njih odražava obračune s kupcima za otpremljene proizvode. A prema Kontnom planu 2000. na teret računa 45 iskazuju se proizvodi i roba otpremljeni kupcu ili preneseni na prodaju komisionaru, a prema računovodstvenim pravilima nisu uključeni u obujam prodaje.
Odgovornost za sigurnost proizvoda i robe prije nego što se prenesu na kupca leži na prijevozniku ili komisionaru s kojim poduzeće stupa u odnose poravnanja.
Nastanak ili povećanje duga prema vjerovnicima očituje se u korist sljedećih računa za obračune s vjerovnicima: 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima radova“, 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove“, 67 „Obračuni za dugoročne obveze“. krediti i zajmovi", 68 "Obračuni za poreze i naknade", 69 "Obračuni za socijalno osiguranje" i 70 "Obračuni s osobljem za plaće".
Otplata ili prijeboj (smanjenje) potraživanja odražava se u korist računa prema dobavljačima, a računi prema dobavljačima - u teretu računa prema dobavljačima.
Ako se stanje potraživanja odražava, u pravilu, kao dugovanje odgovarajućih računa prema dobavljačima, tada se stanje računa prema dobavljačima, naprotiv, odražava kao odobrenje odgovarajućih računa prema dobavljačima. Dakle, računi s dužnicima su aktivni, a računi s vjerovnicima su pasivni.
Takvi sintetički računi za namiru kao što su 75 "Obračuni s osnivačima", 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima" i 79 "Unutarposlovni obračuni" su aktivno-pasivni.
Na računu 75, sukladno Kontnom planu iz 2000. godine, otvaraju se dva podračuna: aktivni podračun 1 “Obračuni za uloge u temeljni (temeljni) kapital” za obračune s dužnicima - osnivačima za uloge u temeljni kapital i pasivni podračun 2 “Obračuni za isplatu dohotka” za obračune s vjerovnicima - osnivačima za isplatu obračunatog dohotka osnivača (dividende).
Za račun 76 otvaraju se najmanje četiri podračuna prema Kontnom planu:
aktivno - pasivni podračun 1 “Obračuni osiguranja imovine i osoba” za obračune ugovaratelja osiguranja imovine i osoba;
aktivan podračun 2 “Obračuni potraživanja” za obračune s dužnicima po potraživanjima protiv njih;
aktivni podračun 3 „Obračuni za dospjele dividende i druge prihode” za obračune s dužnicima za njihove obveze za dividende i druge prihode;
pasivni podračun 4 “Obračuni položenih iznosa” za obračune s vjerovnicima po položenim iznosima.
Radi razdvajanja obračuna s ostalim skupinama dužnika i vjerovnika, na računu 76 otvaraju se dodatni aktivni i pasivni podračuni.
Na računu 79, sukladno Kontnom planu 2000., otvorena su tri aktivno-pasivna podračuna za obračune s dužnicima i vjerovnicima s kojima su uspostavljeni unutarposlovni odnosi: 1. “Obračun za dodijeljenu imovinu”; 2 "Obračuni za tekuće poslovanje"; 3 "Nagodbe prema ugovoru o povjerenju upravljanja imovinom."
Aktivni i pasivni podračuni sintetičkih aktivno-pasivnih računa za namiru 75 i 76 imaju istu strukturu kao i svi aktivni i pasivni sintetički računi za namiru. Prošireni saldo na aktivno-pasivnim obračunskim računima 75 i 76 osiguran je prisustvom navedenih podračuna, koji sažimaju ukupne pokazatelje koji su po svojoj strukturi homogeni.
Prošireni saldo za aktivno-pasivne podračune 76-1 i druge posebne skupine ostalih dužnika i vjerovnika, kao i za aktivno-pasivne podračune 79-1, 79-2 i 79-3 osigurava se prethodnim grupiranjem analitičkih računa u ove podračune po prirodi (debitni ili kreditni) svojih stanja.
Regulatorni računi dijele se prema načinu reguliranja vrednovanja objekata koji se odražavaju na glavnim računima. Ako se propisivanje tekućeg računovodstvenog vrednovanja računovodstvenih objekata u iznosu njihove knjigovodstvene vrijednosti provodi dodavanjem iznosa regulatornog računa računovodstvenoj cijeni glavnog predmeta računa, tada se takvi regulatorni računi nazivaju dodatnim. Dijele se na aktivne i pasivne ovisno o sadržaju reguliranog glavnog računa. Za aktivan glavni račun, dodatni račun će biti aktivan sa dugovnim stanjem. Za pasivni glavni račun, dodatni račun će biti pasivan sa stanjem kredita. U Kontnom planu iz 2000. nema dodatnih računa.
Ako se propis tekućeg računovodstvenog vrednovanja predmeta obračuna glavnog računa u iznosu njihove knjigovodstvene vrijednosti provodi oduzimanjem iznosa propisa obračunskog računa od knjigovodstvene cijene predmeta glavnog računa, onda se takvi regulirajući računi nazivaju kontra računi.
Protivna računa u odnosu na aktivne glavne račune nazivamo ugovornim sa stanjem propisa kredita. Klasificiraju se kao pasivni računi jer je imovina suprotstavljena obvezi.
Računi rezerviranja u Kontnom planu iz 2000. djeluju kao regulatorni ugovorni računi. Tu spadaju računi 14 “Rezerve za umanjenje vrijednosti materijalne imovine”, 59 “Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire” i 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja”.
Priznavanje u bilanci na kraju izvještajnog razdoblja (najčešće godine) niže (tržišne) vrijednosti imovine u obliku materijalne imovine, vrijednosnih papira i potraživanja bez promjene njihove tekuće vrijednosti u računovodstvu osigurava poduzeće od potrebe priznati gubitke tekuće godine u budućem izvještajnom razdoblju, a također omogućuje, korištenjem iznosa regulacije u obliku kreditnih stanja na računima vrednosnih rezervi, prijelaz na nižu knjigovodstvenu vrijednost navedene imovine na kraju izvještajna godina. Stoga se na kraju izvještajnog razdoblja (godine) za iznos smanjenja vrijednosti imovine (sumnjivog duga) stvaraju procijenjene rezerve (regulatori) upisivanjem potraživanja na račune 14, 59 i 63 u korespondenciji s konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”, a na početku sljedeće izvještajne godine na ovim kontima vrši se storno, naplatna knjižba.
Većina regulirajućih računa Kontnog plana 2000 su ugovorni, tj. pasivni računi. Upareni su sa sljedećim aktivnim kontima: 02 “Amortizacija dugotrajne imovine” - na konto 01 “Dugotrajna imovina”; 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" - na konto 04 "Nematerijalna imovina"; 14 “Rezerve za umanjenje vrijednosti materijalne imovine” - na konto 10 “Materijal” i druga konta; 42 “Trgovačka marža” - na račun 41 “Roba”; 59 “Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire” - na konto 58 “Financijska ulaganja”; 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja” - na račun 62 “Obračuni s kupcima i kupcima”. Budući da regulatorni računi nemaju samostalan značaj, oni se ne prikazuju izravno u bilanci.
Proturačuni u odnosu na pasivne glavne račune nazivaju se protupasivni s propisanim stanjem na teret, tj. oni su klasificirani kao aktivni računi. Računi protuobveza također nisu prikazani u Kontnom planu iz 2000. godine.
Regulatorni računi mogu biti i protudodatni, kao npr. konto 16 “Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava”. Propis ovog računa, ovisno o njegovom sadržaju, ili se dodaje (poput dodatnog aktivnog računa) trenutnoj procjeni predmeta glavnog računa 10 (prekomjerni utrošak u odnosu na planiranu tekuću procjenu materijala), ili, kao ugovorni računa, od njega se oduzima (ušteda u usporedbi s planiranom tekućom procjenom materijala). Odstupanja u obliku prekoračenja ili uštede s potraživanja ovog računa u odgovarajućem omjeru otpisuju se otpuštanjem materijala iz skladišta.
Posebnog karaktera je protudodatni konto 40 “Izlaz proizvoda (radova, usluga)” koji se koristi kod računovodstva standardnih troškova kao tekuća procjena gotovih proizvoda.
Najprije se s potrage računa 40 „Izlaz proizvoda (radovi, usluge)” gotovi proizvodi knjiženi u dobro skladišta po standardnom trošku otpisuju na teret računa 43 „Gotovi proizvodi”, a na kraju izvješćivanja razdoblju, nakon utvrđivanja njihovog stvarnog troška, otpisuju se na teret računa 40 "Izlazni proizvodi (radovi, usluge)" s kredita računa 20 "Glavna proizvodnja".
Razlika između stvarnih i standardnih troškova formirana na regulatornom računu 40 „Izlaz proizvoda (radova, usluga)” otpisuje se dodatnim knjiženjem kao prekomjerni rashod ili storniranim knjiženjem kao ušteda na kontu 90 „Prodaja”. Odsutnost ostatka karakterizira ovaj račun i kao suprotno - dodatni, i kao zbirno - distributivni u isto vrijeme.
Računi poslovanja dijele se prema strukturi u tri skupine: zbirno – razdiobe, proračunsko – razdiobe i obračune.
Posebnost zbirnih raspodjelnih računa je nepostojanje stanja na njima. Stoga se ne iskazuju u bilanci. Ovi računi obavljaju funkciju praćenja usklađenosti s proračunskim izdvajanjima za režijske troškove kao što su opći proizvodni ili opći poslovni troškovi. Stoga se nazivaju još i kontrolni i raspodjelni računi. Troškovi se za njih prikupljaju u kontekstu procijenjenih dugovnih stavki. Naplaćeni rashodi na teret izvještajnog razdoblja otpisuju se s potrage ovih računa radi njihove posredne raspodjele na objekte obračuna.
Načelo usklađenosti prihoda i rashoda i njihova vremenska veza s odgovarajućim izvještajnim razdobljem osigurava se prisutnošću u Računovodstvenom planu proračunskih i raspodjelnih računa koji uključuju: 96 „Rezerve za buduće rashode”; 97 "Budući troškovi"; 98 "Odgođena primanja".
Računi 96 i 97 imaju dosta toga zajedničkog. Na oba zaduženja odražavaju se stvarni troškovi povezani s proizvodnim i ekonomskim aktivnostima poduzeća, a na njihovom kreditu ti se troškovi ravnomjerno otpisuju prema utvrđenim standardima na odgovarajuće objekte obračuna. Razlika između njih je u tome što se na računu 97 „Budući rashodi” troškovi, ponekad napravljeni odjednom iu velikim količinama, prvo iskazuju na teret, a zatim se postupno otpisuju (otplaćuju) u korist. Kao rezultat toga, na ovom računu stanje rashoda koji još nisu otpisani odražava se na teret računa, stoga pripada aktivnim računima.
Na računu 96 “Rezerve za buduće izdatke” iskazuje se prvo stvaranje potrebne rezerve za pokriće budućih izdataka kreditno, uključivanjem u trošak proizvodnje prema normativu, a zatim se dugovno iskazuju stvarno nastali izdaci. Kao rezultat toga, saldo neiskorištene pričuve na ovom računu odražava se u korist računa, stoga je klasificiran kao pasivni račun. Ako je stvorena rezerva nedostatna, ovaj račun se može pretvoriti u svoju suprotnost - račun 97 “Budući rashodi”.
Konto 98 „Odgođeni prihodi“ omogućuje ravnomjerno pripisivanje prihoda financijskim rezultatima odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. U korist ovog računa najprije se iskazuju prihodi budućih izvještajnih razdoblja, au odgovarajućem izvještajnom razdoblju, uzimajući u obzir nastale rashode, s dugovanja ovog računa prihodi se otpisuju na financijski rezultat izvještajnog razdoblja. Stanje odgođenih prihoda koje još nije otpisano iskazuje se u korist računa 98, stoga spada u pasivna računa.
Svi računi proračuna i raspodjele vezani su za bilancu, iako se u Kontnom planu iz 2000. nalaze u odjeljku VIII “Financijski rezultati”.
Informacije se generiraju na računima troškova za obračun troškova stvarnih troškova pripremljenih zaliha, proizvedenih proizvoda i sl.
Na dugovnoj strani obračunskih računa iskazuju se troškovi vezani za formiranje: popisne vrijednosti dugotrajne imovine (konto 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”); troškovi nabave materijala (konto 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava”); troškovi proizvodnih proizvoda (konto 20 “Glavna proizvodnja”) itd. Primljena i uknjižena materijalna sredstva otpisuju se po obračunatom trošku u korist obračunskih računa. Prisutnost zaduženja na njima ukazuje na to da također imaju znakove računa zaliha. Ovo su aktivni računi. Računi kao što su 28 „Proizvodni nedostaci” i 44 „Troškovi prodaje” imaju sve predznake računa zbirne raspodjele, a račun 28 uopće nema salda, te stoga nije vezan za bilancu.
Kada govorimo o klasifikaciji konta, treba imati u vidu da neka konta imaju obilježja više klasifikacijskih grupa. Njihovo mjesto u klasifikaciji treba odrediti prema njihovoj glavnoj osobini.
U prikazanoj klasifikaciji konta, mnoga konta u Odjeljku VIII “Financijski rezultati” Kontnog plana iz 2000. godine klasificirana su kao konta poslovanja prema svojim strukturnim karakteristikama. Račun 94 „Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti“ ima strukturu zbirnog računa raspodjele, a računi 96 „Rezerve za buduće izdatke“, 97 „Razhodi budućeg razdoblja“ i 98 „Budući prihodi“ imaju strukturu računa raspodjele proračuna.
Računi 90 “Prodaja” i 91 “Ostali prihodi i rashodi” klasificirani su kao računi financijskog rezultata. Ovo također uključuje konačni račun dobiti i gubitka 99 “Dobici i gubici”. Ova tri računovodstvena računa čine jedan blok međusobno povezanih računa, čiji se podaci koriste za generiranje pokazatelja računa dobiti i gubitka.
Računi 90 “Prodaja” i 91 “Ostali prihodi i rashodi” klasificirani su kao odgovarajući računi. Njihovi krediti bilježe njihove prihode, a dugovi njihovi rashodi. Ako su prihodi veći od rashoda, razlika se otpisuje kao dobitak u korist računa 99 “Dobici i gubici”, a ako su veći rashodi, kao gubitak na teret računa 99. Na oba računa nema stanja, pa su nije izravno vezano uz bilancu.
Konto 99 "Dobici i gubici" - završni. Služi za sumiranje financijskih rezultata poduzeća i aktivno je-pasivan. Ako je financijski rezultat dobit, on je pasivan, dok ga gubitak u biti čini aktivnim, no u bilanci se svaki financijski rezultat odražava u obvezi u obliku zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka, prikazanog s predznakom minus.
Odnos računovodstvenih računa s bilancom i pripadnost pojedinog računa odgovarajućoj klasifikacijskoj skupini (skupinama) prikazani su u tablici. 1.
stol 1
Klasifikacijske karakteristike računa
Kontni plan 2000
Ime |
Broj |
Pripadati |
Aktivan - A |
Metoda formiranja |
|||
prijenos |
preliminarni |
||||||
dodatak |
raspad |
||||||
Osnovni, temeljni |
Inventar |
||||||
Amortizacija |
Reguliranje, |
||||||
Profitabilno |
Inventar |
||||||
Nematerijalno |
Inventar |
||||||
Amortizacija |
Reguliranje, |
||||||
Oprema za |
Inventar |
||||||
Ulaganja u |
Izračun, |
||||||
Materijali |
Inventar |
||||||
Životinje na |
Inventar |
||||||
Rezerve za |
Reguliranje, |
||||||
Nabava i |
Računanje |
||||||
Odstupanje u |
Reguliranje, |
||||||
Porez na |
Izračuni |
||||||
Osnove |
Izračun, |
||||||
Poluproizvodi |
Inventar |
||||||
Pomoćni |
Izračun, |
||||||
Opća proizvodnja |
Kolektivno - |
||||||
Općeekonomski |
Kolektivno - |
||||||
Brak u |
Izračun, |
||||||
Pratitelji |
Računanje |
||||||
Otpuštanje |
Regulatorni |
||||||
Inventar |
|||||||
Trgovanje |
Reguliranje, |
||||||
Spreman |
Inventar |
||||||
Troškovi za |
Izračun, |
||||||
Roba |
Izračuni |
||||||
Završeno |
Inventar |
||||||
Inventar |
|||||||
Trenutačni računi |
Inventar |
||||||
Valutni računi |
Inventar |
||||||
Posebna |
Inventar |
||||||
Prijevodi |
Inventar |
||||||
Financijski |
Inventar |
||||||
Rezerve za |
Reguliranje, |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Rezerve za |
Reguliranje, |
||||||
Izračuni prema |
Izračuni |
||||||
Izračuni prema |
Izračuni |
||||||
Izračuni prema |
Izračuni |
||||||
Izračuni prema |
Izračuni |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Izračuni sa |
Izračuni |
||||||
Na farmi |
Izračuni |
||||||
Zakonski |
Zaliha |
||||||
Vlastiti |
Inventar |
||||||
Rezervni |
Zaliha |
||||||
Dodatni |
Zaliha |
||||||
Neraspoređeno |
Zaliha |
||||||
Cilj |
Zaliha |
||||||
Podudaranje |
|||||||
Ostali prihodi i |
Podudaranje |
||||||
Nestašice i |
Kolektivno - |
||||||
Rezerve |
Proračun - |
||||||
Budući troškovi |
Proračun - |
||||||
Budući prihodi |
Proračun - |
||||||
Dobit i |
financijski - |
||||||
Po prirodi stanja računa u tablici. 1 dijele se na aktivne (A), pasivne (P) i račune bez stanja (BO), što znači da nema veze sa stanjem.
Prema načinu formiranja bilančnih pozicija, računi se dijele u tri skupine:
izravni mehanički prijenos stanja računa u bilancu;
preliminarne aritmetičke (algebarske) operacije, kao rezultat kojih se formira bilančna stavka na temelju informacija sadržanih na više računovodstvenih računa (podračuna);
preliminarne aritmetičke radnje, uslijed kojih se na temelju podataka dobivenih dekompozicijom informacija s jednog računa na dvije bilančne stavke formiraju bilančne stavke.
Regulatorni računi To su računi koji pojašnjavaju procjenu pojedinih vrsta imovine zbog specifičnosti predmeta koji se uzimaju u obzir.
Računi ove skupine nemaju samostalan značaj, jer pojašnjavaju i ispravljaju procjenu pojedinih vrsta imovine i njezinih izvora. Ovi računi se u računovodstvu koriste paralelno s glavnim računom.
Regulatorni računi dijele se prema načinu reguliranja vrednovanja objekata koji se odražavaju na glavnim računima.
Ako se regulacija tekućeg računovodstvenog vrednovanja predmeta računovodstva glavnih računa u iznosu njihove knjigovodstvene vrijednosti provodi oduzimanjem iznosa obračunskog računa od knjigovodstvene cijene predmeta glavnog računa, tada se takva regulacija računi se nazivaju kontraračuni.
Pozivaju se suprotni računi aktivnim glavnim računima ugovorni sa stanjem kredita. Klasificiraju se kao pasivni računi jer je imovina suprotstavljena obvezi.
Računi vrijednosnih pričuva djeluju kao regulatorni ugovorni računi. Tu spadaju računi: 14 “Rezerve za pad vrijednosti materijalne imovine”, 59 “Rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire”, 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja”.
Većina regulatornih računa su ugovorni, tj. pasivni računi. Upareni su sa sljedećim aktivnim računima:
02 "Amortizacija dugotrajne imovine" na račun 01 "Dugotrajna imovina",
05 "Amortizacija nematerijalne imovine" na konto 04 "Nematerijalna imovina",
14 “Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava” na konto 10 “Materijal” i druga konta,
42 "Trgovačka marža" na račun 41 "Roba",
59 “Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire” na račun 58 “Financijska ulaganja”,
63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja” na račun 62 “Obračuni s kupcima i kupcima”.
Budući da regulatorni računi nemaju samostalan značaj, oni se ne prikazuju izravno u bilanci.
Dodatni Računi u odnosu na bilancu su aktivni i imaju za cilj da dopune (povećaju) početnu procjenu predmeta koji se uzima u obzir. Dopunski računi uključuju račune 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava”; 40 “Puštanje proizvoda (radova, usluga).” Svaki od njih dopunjuje (pojašnjava) početnu ocjenu svog glavnog računa.
Regulatorni računi mogu biti kontra-dodatni, npr. konto 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”. Taj se konto, ovisno o sadržaju, ili dodaje (poput dodatnog aktivnog konta) trenutnoj procjeni predmeta glavnog računa 10 (prekomjerni utrošak u odnosu na planirani tekući procjenu materijala), ili se, poput ugovornog konta, se od njega oduzima (ušteda u odnosu na planiranu tekuću procjenu materijala). Odstupanja u obliku prekoračenja ili uštede s potraživanja ovog računa u odgovarajućem omjeru otpisuju se otpuštanjem materijala iz skladišta.
6.6 Distribucijski računi
Računi raspodjele Prije svega, imaju kontrolnu funkciju u formiranju pojedinačnih troškova i usklađenosti s procjenama utvrđenim za njih, a također se koriste u svrhu razumne raspodjele između pojedinih vrsta proizvoda (radova, usluga) za puni obračun njihovih stvarna cijena.
U strukturi raspodjelnih računa nalaze se dvije skupine računa: naplatno-raspodjela i proračunsko-raspodjela.
Skup i distribucija Ovo su aktivni računi. Uključuju rashode koji se ne mogu izravno pripisati pojedinim stavkama proizvoda, jer su zbirni, a zatim se otpisuju i raspoređuju između tih stavki na uvjetan, neizravan način. Stoga se takvi troškovi nazivaju neizravnim troškovima.
Posebnost zbirnih raspodjelnih računa je nepostojanje stanja na njima. Stoga se ne iskazuju u bilanci. Ovi računi obavljaju računovodstvenu funkciju praćenja usklađenosti s procijenjenim izdvajanjima za režijske troškove kao što su 25 - opći proizvodni ili 26 - opći poslovni troškovi, 44 “Troškovi prodaje” itd. Oni prikupljaju troškove za njih u kontekstu procijenjenih dugovnih stavki. Iz potrage ovih računa za obračunske predmete otpisuju se rashodi naplaćeni na teret izvještajnog razdoblja.
Proračun i distribucija računi osiguravaju kontrolu nad valjanošću raspodjele rashoda i prihoda između izvještajnih razdoblja.
Načelo usklađenosti prihoda i rashoda i njihova vremenska vezanost za odgovarajuće izvještajno razdoblje osigurava se prisutnošću proračunskih raspodjelnih računa u kontnom planu. Tu spadaju: konto 96 “Rezerve za buduće troškove”, 97 “Rashodi budućeg razdoblja” i 98 “Prihodi budućeg razdoblja”.
Računi 96 i 97 imaju dosta toga zajedničkog. Na oba zaduženja odražavaju se stvarni troškovi povezani s proizvodnim i ekonomskim aktivnostima poduzeća, a na njihovom kreditu ti se troškovi ravnomjerno otpisuju prema utvrđenim standardima na odgovarajuće objekte obračuna.
Razlika između njih je u tome što se na računu 97 „Budući rashodi” dugovanjem iskazuju troškovi koji se prave ponekad, odjednom i u velikim količinama, a zatim se postupno otpisuju (otplaćuju) u korist. Kao rezultat toga, na ovom računu stanje još neotpisanih troškova odražava se na teret računa, stoga je klasificirano kao aktivna računa.
Na računu 96 “Rezerve za buduće izdatke” iskazuje se prvo stvaranje potrebne rezerve za pokriće budućih izdataka kreditno, uključivanjem u trošak proizvodnje prema normativu, a zatim se dugovno iskazuju stvarno nastali izdaci. Zbog toga se na ovom računu stanje neiskorištene rezerve očituje u korist računa, stoga spada u pasivna računa. Ako je stvorena rezerva nedostatna, ovaj račun se može pretvoriti u svoju suprotnost - račun 97 “Budući rashodi”.
Konto 98 „Odgođeni prihodi“ omogućuje ravnomjerno pripisivanje prihoda financijskim rezultatima odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. U korist ovog računa najprije se iskazuju prihodi budućih izvještajnih razdoblja, au odgovarajućem izvještajnom razdoblju, uzimajući u obzir nastale rashode, s dugovanja ovog računa prihodi se otpisuju na financijski rezultat izvještajnog razdoblja. Stanje odgođenih prihoda koje još nije otpisano iskazuje se u korist računa 98, stoga spada u pasivna računa.
Svi računi proračuna i raspodjele vezani su za bilancu i nalaze se u Kontnom planu u odjeljku VIII “Financijski rezultati”.
U teoriji i metodologiji računovodstva sustav računa igra posebnu ulogu, jer se njihovom upotrebom ostvaruje problem dvostrukog odraza informacija, njihova akumulacija i generalizacija. Računi se evidentiraju po metodi dvojnog knjiženja.
Računovodstveni račun- to je metoda grupiranja, tekuće kontrole i odraza poslovnih transakcija koje se provode s imovinom, izvorima njezina nastanka i gospodarskim procesima. Račun je također skladište informacija, koje se zatim sažimaju i koriste za sastavljanje različitih agregata izvješća.
Izvana, račun je tablica koja se sastoji od dva dijela. Na početku tablice navodi se naziv konta - naziv obračunskog objekta: “Materijal”, “Ovlašteni kapital”, “Glavna proizvodnja” itd.
Shema brojanja je sljedeća.
Račun (naziv obračunskog objekta)
Računi odražavaju poslovne transakcije u kvantitativnom i novčanom smislu.
Lijeva strana računa se zove zaduženje(skraćeno D-t), desna strana - zajam(skraćeno K-t). Stoga, "dug" i "kredit" računa odgovaraju njegovim stranama.
Za označavanje stanja na knjigovodstvenim računima koristi se termin ravnoteža(stanje na računu). Obično se stanje na početku poslovanja (na početku izvještajnog razdoblja) označava kao Sn, a stanje na kraju poslovanja (na kraju izvještajnog razdoblja) je Sk.
Vrste računovodstvenih računa
Svi računovodstveni računi dijele se na aktivne i pasivne, na temelju toga postoje dvije sheme knjiženja na računima.
Aktivan- to su računovodstveni računi koji evidentiraju različite vrste imovina, njihova dostupnost, sastav, kretanje. Aktivna stanja računa su samo zaduženja.
Pasivno- to su računovodstveni računi koji uzimaju u obzir izvore nastanka imovine, njihovu raspoloživost, sastav, kretanje, kao i obveze. Pasivni računi imaju samo kreditna stanja.
Raspored unosa na aktivnom računu je sljedeći.
Aktivni račun (naziv obračunskog objekta)
Shema pasivnog računa je sljedeća. Pasivni račun (naziv obračunskog objekta)
|
Smanjenje stanja kao rezultat poslovnih transakcija |
Sn - stanje na početku operacije Povećanje stanja kao rezultat poslovnih transakcija |
|
Promet na teret računa (zbir svih poslovnih transakcija za razdoblje) |
Promet po računu (zbir svih poslovnih transakcija) |
|
Sk - stanje na kraju razdoblja Sk = Sn + Ok - Od |
Osnovni računovodstveni računi- to su računi koji se koriste za kontrolu raspoloživosti i kretanja imovine poduzeća prema sastavu, lokaciji i izvorima njezina nastanka. Postoje glavni aktivni, glavni pasivni i glavni aktivno-pasivni računi.
Glavni aktivni računi- to su knjigovodstveni računi koji služe za kontrolu i obračun dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, materijalne i novčane imovine, kao i obračuna s dužnicima.
Osnovni pasivni računi- to su računovodstveni računi na kojima se evidentiraju promjene na kapitalu, novčanim sredstvima, primljenim donacijama, kreditima, posudbama, obvezama poduzeća i nagodbama s vjerovnicima.
Osnovni aktivno-pasivni računi- Riječ je o računovodstvenim računima koji su namijenjeni evidentiranju obračuna s trećim osobama. Na tim se računima vode evidencije o namirivanju s dužnicima i vjerovnicima istovremeno.
Regulatorni račun- ovo je računovodstveni račun namijenjen razjašnjavanju i reguliranju procjene pojedinačnih stavki imovine i njezinih izvora evidentiranih na glavnom računu. Regulatorni računi nemaju samostalan značaj i koriste se samo zajedno s glavnim računom. Prema načinu razjašnjavanja ocjene razlikuju se proturačuni, dopunski i protudopunski računi.
Proturačun je račun koji umanjuje stanje imovine na glavnom računu za iznos svog stanja. Postoje ugovorni i protupasivni računi.
Ugovorni račun- ovo je račun koji se koristi za razjašnjenje stanja glavnog aktivnog računa. Ugovorni račun umanjuje stanje glavnog aktivnog računa za iznos svog stanja.
Kontrapasivni račun- ovo je račun namijenjen razjašnjavanju iznosa izvora imovine evidentiranih na pasivnom računu. Stanje računa protuobveze smanjuje izvornu veličinu glavnog računa.
Dodatni računi- to su regulatorni računi koji dopunjuju stanje na glavnim računima za iznos svog stanja. Postoje aktivni i pasivni dodatni računi.
Dodatni aktivni račun- ovo je regulacijski račun, koji iznosom svog salda nadopunjuje saldo glavnog aktivnog računa.
Dodatni pasivni račun- ovo je regulacijski račun, koji iznosom svog salda nadopunjuje saldo glavnog pasivnog računa.
- ovo su računi za reguliranje koji mogu povećati ili smanjiti vrijednost objekata prikazanu u glavnim računima.
Ako se transakcije na glavnom računu vrše metodom dodatnog unosa, tada protudodatni račun djeluje kao dodatni regulatorni račun.
Ako se na glavnom kontu knjiže po metodi crvenog storna, tada protukonto djeluje kao protukonto.
Račun raspodjele proračuna je distribucijski račun namijenjen za raspodjelu troškova između pojedinih izvještajnih razdoblja. Uz pomoć ovih računa eliminiraju se fluktuacije u troškovima proizvoda kroz izvještajna razdoblja. Postoje aktivni i pasivni računi raspodjele proračuna.
Obračunski računi- to su knjigovodstveni računi namijenjeni obračunu nabavne vrijednosti proizvedenih proizvoda, obavljenih radova ili pruženih usluga u izvještajnom razdoblju. Na dugovnoj strani obračunskih računa iskazuju se troškovi proizvodnje, a na potražnoj strani otpisuju stvarni trošak proizvedenih proizvoda.
Operativni račun je konto na kojem se evidentiraju rashodi i prihodi od poslova prodaje proizvoda, obavljanja poslova, pružanja usluga, otuđenja dugotrajne imovine, materijala, nematerijalne imovine i vrijednosnih papira.
Računovodstveni diobeni račun- ovo je račun koji obavlja kontrolnu funkciju u formiranju pojedinih izdataka i za njih utvrđenog predračuna, a služi i radi razumne raspodjele troškova između pojedinih vrsta poslova radi potpunog obračuna njihove stvarne cijene. Postoje naplatno-razdiobeni i proračunsko-razdjelni računi.
Račun prikupljanja i raspodjele je distribucijski račun koji se koristi za obračun izdataka koji se u trenutku nastanka ne mogu odmah pripisati određenim proizvedenim ili prodanim proizvodima. Na kraju mjeseca ti se rashodi pripisuju određenoj vrsti proizvoda sukladno računovodstvenim politikama.
Usklađeni računovodstveni konto je konto namijenjeno obračunu financijskog rezultata pojedinih poslovnih procesa i poduzeća u cjelini. Na tim se računima isti računovodstveni objekt odražava u dvije različite procjene: u jednoj - na dugovnoj strani, au drugoj - na potražnoj strani računa. Postoje operativni i financijski učinkoviti podudarni računi.
Račun financijske uspješnosti- ovo je račun u kojemu se u korist iskazuju dobiti od prodaje raznih sredstava i drugih poslova, a u dugov gubici i drugi rashodi.
Izvanbilančni računi namijenjeni su sažimanju podataka o raspoloživosti i kretanju dragocjenosti koje su privremeno u korištenju ili raspolaganju organizacije (iznajmljena dugotrajna imovina, materijalna imovina na čuvanju, u obradi itd.), potencijalnim pravima i obvezama, kao i za praćenje pojedinačnih poslovnih transakcija. . Računovodstvo za ove objekte provodi se pomoću jednostavnog sustava.
Klasifikacija računovodstvenih računa
Za provođenje pravilnog ekonomskog grupiranja poslovnih transakcija i dobivanje potrebnih pokazatelja za praćenje, analiziranje financijsko-ekonomskih aktivnosti i donošenje upravljačkih odluka potreban je ekonomski ispravno izgrađen sustav računovodstvenih računa, jasno definiran ekonomski sadržaj računa i jedinstven odraz poslovanja. transakcije na njima su važne. S tim u vezi, svi računovodstveni računi razvrstavaju se (grupiraju) prema ekonomskom sadržaju te prema strukturi i namjeni.
Klasifikacija računovodstvenih računa po ekonomski sadržaj temelji se na grupiranju objekata računovodstvenog promatranja, tj. ekonomski sadržaj podataka zabilježenih na računu ukazuje na predmet za koji se ovaj račun namjerava odraziti. U skladu s tim, računi se dodjeljuju za računovodstvo:
Ova klasifikacija računa prema ekonomskom sadržaju, podijeljena na račune koji uzimaju u obzir imovinu s naznakom područja njezine lokacije, račune izvora formiranja imovine i račune gospodarskih procesa i rezultata, omogućuje nam da identificiramo sve račune potrebne za računovodstvo , utvrditi jedinstvo i razlike u metodologiji za odražavanje informacija o njima i dobivanje potrebnih pokazatelja za praćenje utroška sredstava, sigurnosti imovine i provedbe proizvodnih, gospodarskih i financijskih aktivnosti organizacije.
Klasifikacija računa po namjeni i strukturi u računovodstvu ne povezuje račune s određenim ekonomskim pokazateljima koji se odražavaju u računima. Ovo grupiranje pokazuje značajke konstruiranja i dodjele konta u računovodstvenom informacijskom sustavu. Grupiranje računovodstvenih računa prema namjeni i strukturi ukazuje na zajedničke značajke svojstvene strukturi pojedinih računa i metode dobivanja pokazatelja prometa i stanja na njima. Pri razvrstavanju računa po namjeni i strukturi koriste se metodom knjiženja imovine, izvora njezina nastanka i poslovnih procesa. Računovodstveni računi prema namjeni i strukturi dijele se u pet skupina: glavni računi, računi reguliranja, računi poslovanja, računi financijskog rezultata i izvanbilančni računi.
Glavni su računi preko kojih evidentiraju i kontroliraju raspoloživost i kretanje imovine u vlasništvu poduzeća i izvore njezina nastanka. Glavni računi se dijele na račune zaliha (materijala), zaliha (kapitala) i račune obračuna.
Računi inventara (materijala). koriste se za obračun prisutnosti i kretanja materijalne imovine i gotovine prema vrsti imovine. To uključuje račune. “Dugotrajna imovina”, “Materijali”, “Gotovi proizvodi”, “Blagajna”, “Novčani računi” itd. Sve
računi zaliha su aktivni. Na dugovnoj strani ovih računa iskazuje se prisutnost i primitak, a na potraživanju rashodovanje knjigovodstvenih predmeta. Stanje na ovim računima je uvijek dugovno.
Računi dionica koriste se za obračun vlastitih izvora formiranja imovine. To uključuje račune. “Ovlašteni kapital”, “Rezervni kapital”, “Dodatni kapital” itd. Svi dionički računi su pasivni. Potraživanje odražava formiranje i kasnije povećanje temeljnog kapitala, a zaduženje odražava smanjenje u procesu korištenja kapitala. Stanje ovih računa je samo potražno.
Obračunski računi imaju za cilj uzeti u obzir odnose poravnanja ove organizacije s dobavljačima, kupcima, kreditnim institucijama, financijskim vlastima, zaposlenicima poduzeća, raznim dužnicima i vjerovnicima. Računi za obračun obračuna mogu biti aktivni (račun 73 „Obračuni s osobljem za ostale poslove” itd.), pasivni (račun 66 „Obračuni za kratkoročne zajmove i pozajmice”, račun 70 „Obračuni s osobljem za plaće” itd. .), aktivno-pasivno (konto 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, račun 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” itd.).
Regulatorni računi namijenjeni su za pojašnjenje (reguliranje) vrednovanja objekata evidentiranih u glavnim računima. Regulatorni računi dijele se na dopunske, kontra, protudodatne.
Dodatni regulatorni računi nazivaju se računi ako se stvarna vrijednost predmeta koji se obračunavaju u glavnim aktivnim i pasivnim računima razjašnjava dodavanjem iznosa propisanog računa njihovoj knjigovodstvenoj cijeni. Dodatni regulatorni računi odgovaraju strukturi aktivnog računa, a pasivni računi odgovaraju strukturi pasivnog računa.
Suprotni regulatorni računi namijenjeni su utvrđivanju stvarne vrijednosti reguliranog objekta koji se obračunava na glavnom aktivnom ili pasivnom računu oduzimanjem iznosa reguliranog računa od obračunske cijene predmeta glavnog računa. Suprotni računi su kontraktivni (pasivni) ili kontrapasivni (aktivni). Ugovorni regulatorni računi koriste se za reguliranje uspješnosti aktivnih glavnih računa. To uključuje račune. 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”, 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”, 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja” itd. Struktura ovih računa odgovara pasivnom računu. Na primjer, za određivanje ostatka dugotrajne imovine potrebno je oduzeti iznos stanja na računu. 01 “Dugotrajna imovina” iznos akumulirane amortizacije po kontu. 02, itd.
Kontrapasivni (aktivni) računi koriste se za reguliranje pokazatelja glavnih pasivnih računa. To, na primjer, uključuje račun. 19 “Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu” koja je regulirajuća u odnosu na račun. 68 “Obračuni poreza i naknada” vezano uz obračun PDV-a. oni. smanjenje iznosa koji se uplaćuje u proračun. Ovaj regulatorni račun koristi se za odražavanje u računovodstvu iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima, ali još nije prihvaćen za prijeboj u obračunima s proračunom. Struktura ovog računa 19 odgovara aktivnom računu.
Kontradodatni računi kombiniraju značajke brojača i dodatnih računa. Primjer takvih računa je račun. 16 “Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava.” Odstupanje je razlika u trošku nabave materijalnih sredstava, obračunata u stvarnom trošku nabave i obračunskim cijenama. Odstupanja stvarnih troškova od obračunskih cijena mogu biti pozitivna (prekoračenje) ili negativna (uštede). Pozitivna odstupanja (prekomjerni utrošak) dodaju se nabavnoj vrijednosti evidentiranih materijalnih sredstava, a negativna odstupanja (uštede) oduzimaju se od knjigovodstvene vrijednosti materijalnih sredstava radi utvrđivanja stvarnog troška. Ovaj račun je aktivno-pasivan, tj. prekomjerna potrošnja se očituje na teret računa, a štednja na dobro.
Transakcijski računi namijenjeni su računovodstvu i kontroli poslovnih procesa, a dijele se na distribucijske, obračunske i usklađujuće.
Računi raspodjele dizajnirani su za kontrolu određenih troškova u procesu cirkulacije sredstava i osiguranje njihove pravilne raspodjele između različitih računovodstvenih objekata. Računi raspodjele dijele se na zbirno-razdjelne i proračunsko-razdjelne.
DO računi prikupljanja i raspodjele Tu spadaju konti namijenjeni prikupljanju troškova za pojedini poslovni proces radi daljnjeg namjenskog raspoređivanja na odgovarajuća konta koja uzimaju u obzir sve troškove za taj proces. Ovi računi pružaju potrebne informacije za praćenje provedbe procjena troškova. Takvi računi su računi. 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći poslovni troškovi”, 44 “Troškovi prodaje” itd. Svi ovi konti su aktivni, rashodi se naplaćuju dugovno, a rashodi potražni otpisuju se na odgovarajuća konta, npr. račun. 20, broj. 90. Računi prikupljanja i raspodjele nemaju stanje na kraju mjeseca i ne iskazuju se u bilanci. Status ovih računa kao aktivnih utvrđuje se njihovim početnim unosom na teret računa.
Računi raspodjele proračuna namijenjeni su obračunu i raspodjeli prihoda i rashoda po načelu njihove vremenske izvjesnosti za odgovarajuće izvještajno razdoblje. Takvi računi uključuju račune. 97 “Odgođeni troškovi”, 98 “Odgođeni prihodi”, 96 “Rezerve za buduće troškove”. Konto 97 je aktivan, konto 98 je pasivan. Konto 96 “Rezerve za buduće izdatke” je pasivno i namijenjeno je za obračun stvorene rezerve za pokriće troškova koji se odnose na naredna izvještajna razdoblja, na primjer, stvaranje rezerve za godišnji odmor, jamstvena rezerva i sl.
Obračunski računi koriste se za utvrđivanje stvarne nabavne vrijednosti nabavljenih materijalnih sredstava, proizvedenih proizvoda, obavljenih radova i usluga. To uključuje račune. 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava”, 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja” itd. Na dugovnoj strani ovih računa iskazuju se troškovi koji čine stvarnu vrijednost nabavljenih materijalnih rezervi ili proizvedenih proizvoda, a na potražnoj strani otpis troškova koji ulaze u stvarnu nabavnu vrijednost materijalnih sredstava, proizvoda, tj. otpisuje se stvarni trošak. U dugovnom stanju iskazuju se troškovi materijalnih sredstava koja nisu stigla na skladište ili proizvoda koji nisu dovršeni u proizvodnji, tj. trošak radova u tijeku.
Odgovarajući računi koristi se za prepoznavanje rezultata poslovnih procesa. Osobitost ovih računa je da odražavaju različite procjene duga i kredita, karakterizirajući isti proces. Rezultati se određuju usporedbom ovih rezultata. Na primjer, kako bi se identificirao rezultat od prodaje proizvoda, puni stvarni trošak prodanih proizvoda uspoređuje se s iznosom prihoda u prodajnim cijenama. Ova usporedba je napravljena prema brojanju. 90 “Prodaja” bilježenjem punog stvarnog troška prodanih proizvoda kao zaduženje ovog računa i prihoda po prodajnim cijenama kao odobrenje. U tom slučaju višak kreditnog prometa nad dugovnim pokazuje dobit, a višak zaduženja nad kreditnim gubitkom. Stanje na računu 90 “Prodaja” ne ostaje, jer se rezultat otpisuje na račun 99 “Dobici i gubici”.
Financijsko-rezultativni računi služe za utvrđivanje konačnog financijskog rezultata aktivnosti organizacije. Ovo uključuje račune. 99 “Dobici i gubici”, koji je aktivno-pasivan; njegov dug bilježi gubitke, a njegov kredit prihod i dobit. Dugovno stanje ovog računa pokazuje neto gubitak, kreditno stanje pokazuje neto dobit. Na kraju izvještajne godine financijski rezultat sa konta. 99 tereti račun. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”
Izvanbilančni računi. Prije svega treba naglasiti da se sva imovina i izvori njezina nastanka koji pripadaju organizaciji evidentiraju na računima bilance. Imovina koja je u uporabi organizacije, ali joj ne pripada ili je pod nadzorom organizacije, kao i tekuće poslovne transakcije koje trenutno ne utječu na stanje bilance i rezultate aktivnosti organizacije, ali zahtijevaju posebnu kontrolu, uzimaju se u obzir u izvanbilančnim računima i iskazuju u prilozima bilance (tj. iza bilančne sume). U izvanbilančne račune spadaju npr. računi. 001 “Iznajmljena dugotrajna imovina”, 002 “Popisana imovina primljena na čuvanje” itd.
Značajka izvanbilančnih računa je da se evidentiraju bez dvojnog knjiženja. Izvanbilančni računi ne korespondiraju međusobno niti s drugim bilančnim računima, mogu biti aktivni i pasivni.
Veliki broj računa koji se koriste za evidentiranje predmeta računovodstvenog nadzora zahtijeva sistematizaciju računa, čime se osigurava jedinstvena računovodstvena metodologija u različitim organizacijama. To se postiže utvrđivanjem određenog popisa (plana) konta koji se koriste za tekuće računovodstvo.
Kontni plan Računovodstvo se odnosi na sustavni popis računa, klasificiranih prema ekonomskom sadržaju, definirajući jedinstvenu računovodstvenu metodologiju, pravila za grupiranje i sažimanje informacija za operativno upravljanje i kontrolu financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.
Od 01.01.2001., na području Rusije, gospodarski subjekti (osim kreditnih i proračunskih) svih oblika vlasništva koriste Računski plan za računovodstvene financijske i gospodarske aktivnosti i Upute za njegovu primjenu, odobrene od Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94-n. Kontni plan sadrži nazive i brojeve (šifre) sintetičkih konta (konta prvog reda) i podkonta (sintetička konta drugog reda). Uputama za uporabu Kontnog plana utvrđuju se jedinstveni pristupi primjeni Kontnog plana i prikazu činjenica gospodarske djelatnosti u računovodstvenim računima.
U posljednjih godina U vezi s donošenjem novih odredaba o računovodstvu pojedinih predmeta računovodstvenog nadzora, u postojeći Kontni plan uvedeno je nekoliko dodatnih računa prvog i drugog reda, a također su unesene izmjene u obilježja nekih sintetičkih računa (prvi nalog naloga).
U važećem Kontnom planu svi bilančni računi objedinjeni su u osam odjeljaka. Istodobno, u prvih pet odjeljaka i dijelu šestog odjeljka (potraživanja) grupirani su računi koji sadrže podatke o sastavu i plasmanu imovine te o troškovima proizvodnih i prometnih procesa (nabava zaliha i prodaja gotovih proizvoda). proizvoda, radova i usluga). Računi odjeljaka sedam, osam i dijelova odjeljka šest (obveze) sažimaju podatke o izvorima imovine i financijskim rezultatima.
“Izvanbilančni računi” su u Kontnom planu izdvojeni u posebnu skupinu.
Podračune predviđene Kontnim planom koriste organizacije ovisno o potrebi kontrole, vođenja poslova i izvješćivanja.
Analitički računi se ne unose u Kontni plan, organizacije ih otvaraju ovisno o potrebi dobivanja određenih podataka za upravljanje i donošenje informiranih odluka.
Organizacijama je dopušteno izraditi radni kontni plan s brojem računa potrebnih za obračun financijskih i gospodarskih aktivnosti. Radni kontni planovi izrađuju se na temelju navedenog Kontnog plana. Za obračun određenih transakcija, organizacije mogu, u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije, unijeti, ako je potrebno, dodatne sintetičke račune (prvi red) u Kontni plan, koristeći besplatne brojeve računa (šifre).
Upute za primjenu Kontnog plana odražavaju temeljna načela računovodstva; dan je kratak opis sintetičkih računa (prvi red) i podračuna (sintetski računi drugog reda): otkriva se struktura i svrha, ekonomski sadržaj sažetih informacija; Osigurana je korespondencija računa s drugim računovodstvenim računima.
za računovodstvo dugotrajne imovine te nematerijalne i ostale dugotrajne imovine (01 „Dugotrajna imovina“, 03 „Dohodovna ulaganja u materijalnu imovinu“, 04 „Nematerijalna imovina“, 07 „Oprema za instalacije“, 08 „Ulaganja u“, 09 “Odgođena porezna imovina”);
za knjiženje proizvodnih zaliha (10 “Materijal”, 11 “Životinje za uzgoj i tov”, 14 “Rezerve za smanjenje troškova materijalnih sredstava”, 16 “Odstupanja u troškovima materijalnih sredstava”);
o računovodstvu troškova proizvodnje i proizvodnje proizvoda, radova i usluga (15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“, 20 „Glavna proizvodnja“, 21 „Poluproizvodi vlastite proizvodnje“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći troškovi”, 28 “Kvarovi u proizvodnji”, 40 “Puštanje proizvoda (radova, usluga)”, 44 “Troškovi prodaje”, 46 “Dovršene faze proizvodnje u tijeku”, “97 “ Odgođeni troškovi”);
2. Račun neproizvodne potrošnje (29 „Uslužne djelatnosti i kućanstva);
3. Tečajni računi:
za računovodstvo gotovih proizvoda i prodaje (41 “Roba”, 42 “Trgovačka marža”, 43 “Gotovi proizvodi”, 45 “Otpremljena roba”, 90 “Prodaja”, 91 “Ostali prihodi i rashodi”);
o računovodstvu novčanih sredstava i ulaganja (50 “Gotovina”, 51 “Tekući račun”, 52 “Devizni računi”, 55 “Posebni računi kod banaka”, 57 “Transferi u prolazu”, 58 “Financijska ulaganja”);
· za računovodstvo sredstava u obračunima (, 62 „Obračuni s kupcima i kupcima“, , 73 „Obračuni s osobljem za druge poslove“, 75 „Obračuni s osnivačima“ podračun „Obračuni za doprinose u temeljni (temeljni) kapital) , , 77 "Odgođena porezna imovina",);
4. Računi za računovodstvo raspodjele (84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak), 99 “Dobici i gubici”).
o računovodstvu financijskog rezultata (98 „Odgođeni prihodi“, 99 „Dobici i gubici“).
2. Konta za knjiženje pozajmljenih izvora:
za računovodstvo obveza prema dobavljačima (60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, 71 “Obračuni s odgovornim osobama”, 75 “Obračuni s osnivačima” podračun “Obračuni za isplatu prihoda”, 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”) , 79 “Unutarposlovna obračuna”);
o računovodstvu trajnih obveza (68 „Obračuni s proračunom“, 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost“, 70 „Obračuni s osobljem za plaće“).
Prema namjeni i strukturi računovodstveni računi se mogu klasificirati na sljedeći način:
glavni računi;
regulatorni računi;
distribucijski računi;
obračunski računi;
Kontni plan sadrži vrijednosti koje se uzimaju u obzir koje organizacija privremeno drži, ali joj ne pripadaju. Bit računovodstva na izvanbilančnim računima je da oni odražavaju događaje i transakcije koji trenutno ne utječu na bilancu organizacije i rezultate njezinih financijskih i gospodarskih aktivnosti. Knjiženja na izvanbilančnim računima vode se u dugovanju ili u korist, odnosno ne postoji korespondencija između izvanbilančnih računa i ostalih računovodstvenih računa.
Računovodstvo imovine, obveza i poslovnih transakcija provodi se u valuti Ruske Federacije. U skladu s člankom 27. Saveznog zakona od 10. srpnja 2002. br. 86-FZ „O Središnjoj banci Ruske Federacije (Banka Rusije)“, službena monetarna jedinica (valuta) Ruske Federacije je rublja. Zabranjeno je uvođenje drugih novčanih jedinica na teritoriju Ruske Federacije i izdavanje novčanih surogata.
Dokumentacija o imovini, obvezama i drugim činjenicama gospodarske aktivnosti, vođenje računovodstvenih i izvještajnih registara provodi se na ruskom jeziku. U skladu s člankom 3. Zakona Ruske Federacije od 25. listopada 1991. br. 1807-1 "O jezicima naroda Ruske Federacije", ruski je državni jezik Ruske Federacije na cijelom njezinom teritoriju . Odredba o državnom jeziku Ruske Federacije sadržana je i u članku 68. Ustava Ruske Federacije, usvojenom 12. prosinca 1993., prema kojem je ruski državni jezik Ruske Federacije.
Više o pitanjima koja se odnose na računovodstvo i izvještavanje možete saznati u knjizi JSC “BKR-Intercom-Audit” “ Računovodstvo i izvješćivanje (ključne točke)».
Tijekom poslovanja poduzeća odvijaju se mnoge operacije povezane s kretanjem ekonomske imovine, koje se odražavaju na računovodstvenim računima. Za vođenje evidencije potrebno je utvrditi koje će se promjene dogoditi u sredstvima poduzeća kao rezultat svake poslovne transakcije, te također naznačiti na kojim računima treba prikazati iznos transakcije. Za pravilno korištenje računa potrebno je poznavati svrhu svakog računa, njegovu strukturu i ekonomski sadržaj, kao i obilježja prometa i stanja. U te svrhe koristi se klasifikacija računovodstvenih računa.
Klasifikacija računa – radi se o grupiranju konta prema najznačajnijim obilježjima, koje omogućuje ujednačenost u prikazu poslovnih transakcija, usporedivost i reducibilnost relevantnih pokazatelja. Klasifikacija računa omogućuje utvrđivanje ekonomskog opterećenja svakog računovodstvenog računa.
Računovodstveni računi se klasificiraju:
- ovisno o tome koja se sredstva vode na računima - aktivni, pasivni i aktivno-pasivni;
- prema stupnju detaljnosti računovodstva - na sintetičke, analitičke i podkonte;
- u odnosu na bilancu - bilančna i izvanbilančna;
- po ekonomskom sadržaju - u devet skupina, koje se odražavaju u Kontnom planu;
- prema namjeni i strukturi - na račune za računovodstvo gospodarske imovine i račune namijenjene za računovodstvo gospodarskih procesa poduzeća.
Po namjeni i strukturi računovodstveni računi podijeljeni su u dvije skupine (sl. 7.1). Prva skupina računa namijenjena je za knjiženje poslovne imovine, a računi u ovoj skupini dijele se na glavne, obračunske i izvanbilančne račune. Glavni računi se pak dijele na račune zaliha, zaliha i tekuće račune.
Druga skupina računa namijenjena je za obračun poslovnih procesa. U ovu skupinu spadaju računi raspodjele, obračuna i rezultata.
Klasifikacija računa prema ekonomskom sadržaju (ekonomska klasifikacija) daje odgovor na pitanja: što se odražava na ovom ili onom računu i koliko je računa potrebno da bi ovaj ili onaj objekt dobio puni opis u tekućem računovodstvu?
Samo ako su navedeni zahtjevi zadovoljeni, informacije o bilo kojem objektu bit će korisne za korisnike kako bi potonji donosili informirane upravljačke odluke.
Izrada klasifikacije računa prema ekonomskom sadržaju vezana je za reprodukciju ukupnog društvenog proizvoda, pa je stoga popis računa usmjeren na svaku njegovu fazu (proces).
Prema ekonomskom sadržaju knjigovodstvenih objekata računi su podijeljeni u tri grupe:
- račune poslovnih transakcija i financijskih rezultata;
- imovinska konta i obveze prema izvorima njihova nastanka;
- računi imovine po sastavu i mjestu.
Poslovna i financijska izvješća podijeljeni su:
- – na račune financijskih rezultata (91, 99, 84);
- – računi procesa prodaje (90);
- – računi procesa proizvodnje (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
- – račune procesa nabave (11, 15, 16).
Računi imovine i obveza po izvorima nastanka udio;
– na račune posuđenih izvora stvaranja imovine: račun dužničkih obveza poduzeća prema osoblju (70); računi duga za obračune s proračunom i izvanproračunskim fondovima (68, 69); računi ostalih obveza (60, 62, 76); računi kredita i zajmova (66, 67);
Riža. 7.1.
– računi vlastitih izvora formiranja imovine: račun dobiti i gubitka (84); računi financiranja proračuna i primitaka sredstava donacija (86, 98); računi kapitala, sredstava i rezervi (63, 80, 82,83, 96).
Računi imovine po sastavu i mjestu podijeljeni su:
- – na račune sredstava u obračunima (60, 62, 71, 73, 76);
- – računi gotovine i financijske imovine (50, 51, 52, 55, 57, 58);
- – računi obrtnih sredstava (10, 14, 41, 43);
- – konta nematerijalne imovine (04, 05);
- – konta dugotrajne imovine (01, 02, 03, 07, 08).
U ekonomskoj klasifikaciji, pojedinačni računi koji otkrivaju status imovine kombiniraju se s odgovarajućim procesima. Ti se računi spajaju u skupine koje imaju u vidu ekonomsku homogenost računovodstvenih objekata.
Klasifikacija računa prema namjeni i strukturi (strukturna klasifikacija) nadopunjuje ekonomsku klasifikaciju u smislu znanstvene formulacije računovodstva.
Svrha razvrstavanja računa po namjeni i strukturi je dobivanje potrebnih informacija o nastanku i korištenju gospodarskih sredstava, kao i izvorima njihova nastanka.
Znak ove klasifikacije su opća računovodstvena pravila za svaku skupinu računa i vođenje analitičkog računovodstva.
Ova klasifikacija odgovara na pitanja: kako se obračunavaju objekti u određenoj skupini računa, zašto su potrebni određeni računi, koji se pokazatelji mogu dobiti korištenjem zasebnih računa kako bi se učinkovito upravljalo poduzećem? Podjela računa ovisi o neposrednoj funkciji u računovodstvenom procesu. Prema namjeni i strukturi računi se dijele u pet skupina: glavni, regulatorni, poslovni (koji obuhvaćaju račune raspodjele i obračuna), priključni (rezultantni) računi i izvanbilančni računi.
Glavni računi– računovodstveni računi dizajnirani da odražavaju sredstva i njihove izvore. Koriste se za kontrolu prisutnosti i kretanja imovine po sastavu i položaju te po izvorima njezina nastanka. Oni su osnovni jer predmeti koji se uzimaju u obzir služe kao osnova za gospodarsku aktivnost poduzeća. Pri razvrstavanju računovodstvenih računa prema njihovoj namjeni i strukturi razlikuje se skupina glavnih računa.
Glavni računi podijeljeni su u tri podskupine.
Glavni aktivni računi koriste se za knjiženje i kontrolu nematerijalne imovine, dugotrajne imovine, gotovine i materijalnih sredstava, kao i obračuna s dužnicima (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Ova konta uključuju: konta zaliha na kojima se evidentira imovina koja je predmet popisa i kontrola njene raspoloživosti i kretanja, a na kojima se evidencija vodi u novčanim i fizičkim jedinicama (01, 04, 07, 10, 43, 41); računi gotovine na kojima se računovodstvo vodi samo u novčanim jedinicama (50, 51, 52, 55); djelomično - računi za namirenje (na primjer, 73).
Svi ovi računi imaju istu strukturu i mogu imati samo zaduženje (ili nulto stanje). Pritom se na dugovnoj strani ovih računa iskazuje početno i konačno stanje te primitak novčanih i materijalnih sredstava, a na potražnoj strani računa njihovo raspolaganje (tablica 7.1.).
Stol 7.1
Struktura glavnog aktivnog računa
Osnovni pasivni računi koriste se za obračun promjena u sredstvima, kapitalu, primljenim financiranjima, zajmovima i kreditima, obvezama poduzeća i nagodbama s vjerovnicima (63, 66, 67, 80, 82, 98). Ovi računi uključuju kapitalne račune i djelomično račune namire. Stanje ovih računa može biti samo kreditno (ili nulto). Prikazuje prisutnost vlastitih i posuđenih izvora i duga prema drugim organizacijama i pojedincima. Na potražnoj strani ovih računa iskazuje se prisutnost izvora i zaduženja te njihovo povećanje, a na dugovnoj strani odgovarajuće smanjenje (tablica 7.2).
Tablica 7.2
Struktura glavnog pasivnog računa
Osnovni aktivno-pasivni (trenutačni računi namijenjeni su računovodstvu i kontroli obračuna određene organizacije s različitim pravnim i fizičkim osobama. Na tim računima evidentiraju se obračuni istodobno s dužnicima i vjerovnicima ili s jednim poduzećem koje, budući da je dužnik nakon nekoliko operacija, može postati vjerovnik ili obrnuto (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Isti aktivno-pasivni račun može biti i aktivan i pasivan. Pritom se: za zaduženje računa vodi računa o formiranju potraživanja i otplati potraživanja, a za kredit – o formiranju potraživanja i o otplati potraživanja; dugovno stanje je u aktivi, a potražno stanje je u pasivi bilance. Brojčani primjer koji karakterizira strukturu takvog računa dan je u tablici. 7.3.
Tablica 7.3
Struktura glavnog aktivno-pasivnog računa
|
Početno stanje je potraživanje na početku izvještajnog razdoblja - 100.000 rubalja. |
Početno stanje - obveze prema dobavljačima na početku izvještajnog razdoblja - 150.000 rubalja. |
|
|
|
Konačni saldo je potraživanja na kraju izvještajnog razdoblja - 90.000 rubalja. |
Konačni saldo su obveze prema dobavljačima na kraju izvještajnog razdoblja - 160.000 rubalja. |
|
Formula: DM2 = DM1 + Od1 – OK2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 rub. |
Formula: SK2 = SK1 + Οκ1 – Od2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 rubalja. |
Regulatorni računi imaju za cilj reguliranje (usklađivanje) i pojašnjenje procjene gospodarskih sredstava, dobivanje dodatnih pokazatelja o stanju tih sredstava, kao i pojašnjenje njihovih izvora (imovinskih objekata i njihovih izvora koji se evidentiraju na glavnim računima). Posebnu ulogu u računovodstvu imaju uredbeni računi, koji drže nepromijenjenu procjenu predmeta na glavnim računima i razjašnjavaju ga. Oni nemaju neovisno značenje i koriste se samo zajedno s glavnim računom za podešavanje njegovih pokazatelja. U tom se slučaju iznos usklađivanja dodaje iznosu glavnog računa ili oduzima od njega.
Potreba za korištenjem regulatornih računa određena je utvrđenim pravilima za procjenu ekonomske imovine. Međutim, u tekućem računovodstvu ponekad je potrebno imati podatke u dvije procjene (primjerice, početnu i preostalu vrijednost dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, stvarni trošak materijala i njihovu vrijednost po veleprodajnim ili drugim cijenama i sl.). Za to su vam potrebni računi za obračun amortizacije, odstupanja stvarnih troškova itd.
Prema načinu razjašnjenja procjene svi regulatorni računi dijele se na proturačune, dopunske i protudopunske račune.
Regulacijski računi čiji se podaci oduzimaju od iznosa glavnog računa nazivaju se protivan. Za iznos svog stanja umanjuju stanje sredstava na glavnim računima. Ovisno o tome dijele se na kontraktivne i kontrapasivne račune.
Ugovorni računi koriste se za razjašnjenje preostale vrijednosti glavnih aktivnih računa (smanjuju stanje glavnog aktivnog računa za iznos svog stanja). Ovdje su uključena dva računa - glavni i regulirajući: glavni račun djeluje kao aktivni račun, a regulirajući račun djeluje kao pasivni (suprotni ili kontraktivni) račun.
Ugovorna konta obuhvataju: 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“, 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ kojima se uređuju konta 01, odnosno 04, kao i konto 14 „Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalne imovine“ (uređuje konta materijalna imovina), konto 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire" (regulira konto 58), konto 63 "Rezerviranja za sumnjiva potraživanja" (regulira konta potraživanja).
Kontrapasivni račun namijenjen je razjašnjenju iznosa izvora imovine evidentiranih na pasivnom računu. Stanje računa protuobveze smanjuje izvornu veličinu glavnog računa. Glavni račun djeluje kao pasivni račun, a regulacijski (protupasivni) račun djeluje kao aktivni račun. Kao primjer možemo istaknuti konto 81 “Vlastite dionice (dionice)”, namijenjeno za knjiženje vlastitih dionica otkupljenih od dioničara, što dovodi do smanjenja (usklađenja) iznosa stvarno operativnog temeljnog kapitala.
Regulacijski računi čiji se podaci pribrajaju iznosima glavnih računa nazivaju se dodatni. Za iznos svog stanja uvećavaju stanje imovine na glavnim računima. Ovisno o tome koji se račun dopunjava, dijele se na aktivne i pasivne.
Dodatni aktivni račun dopunjuje stanje glavnih aktivnih računa za iznos svog stanja. Regulacijski i glavni računi su aktivni. Tu, na primjer, spada konto 44 “Troškovi prodaje” u odnosu na konto 90 “Prodaja”.
Dodatni pasivni račun dopunjava stanje pripadajućeg glavnog pasivnog računa za iznos svog stanja. Oba računa djeluju kao pasivni računi. Primjer – konto 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja” u odnosu na konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Kontradodatni računi može povećati ili smanjiti vrijednost objekata prikazanu u glavnim računima. Ako se na ovom kontu knjiže metodom dopunskog knjiženja, tada konto djeluje kao dopunski regulatorni konto, a kada se na kontu knjiži metodom crvenog storna (umanjenja), on djeluje kao kontrakonto. Primjer je konto 16 “Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava”.
Računi raspodjele– računovodstveni računi namijenjeni evidentiranju određenih troškova proizvodnje i osiguravanju ispravnosti i opravdanosti njihove raspodjele po nositeljima obračuna, izvještajnim razdobljima i sl. za puni izračun njihove stvarne cijene. Računi raspodjele obavljaju kontrolnu funkciju. Ovi računi se dijele u dvije skupine: naplatno-raspodjelbeni i proračunsko-razdiobeni (razdiobeni) računi.
Računi prikupljanja i raspodjele koriste se za obračun izdataka koji se u trenutku nastanka ne mogu odmah pripisati određenim proizvedenim ili prodanim proizvodima (neizravni rashodi). Na kraju mjeseca ti se rashodi pripisuju određenoj vrsti proizvoda u skladu s prihvaćenom metodologijom (prema računovodstvenim politikama). Dakle, računi prikupljanja i raspodjele su dizajnirani za evidentiranje i kontrolu troškova tekućeg izvještajnog razdoblja, koji zahtijevaju naknadnu raspodjelu (Tablica 7.4). Takva konta uključuju: 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći poslovni troškovi”, 44 “Troškovi prodaje”.
Tablica 7.4
Struktura računa prikupljanja i raspodjele
Računi raspodjele proračuna namijenjeni su podjeli rashoda između pojedinih izvještajnih (proračunskih) razdoblja, obračunu rashoda budućih razdoblja i njihovoj pravilnoj raspodjeli među izvještajnim razdobljima. Korištenjem ove grupe računa eliminiraju se fluktuacije u troškovima proizvoda kroz izvještajna razdoblja (tablica 7.5). Konta u ovoj skupini mogu biti aktivna (konto 97 “Budući izdaci”) ili pasivna (konto 96 “Rezerve za buduće izdatke”).
Tablica 7.5
Struktura računa raspodjele aktivnog proračuna
Obračunski računi– računovodstveni računi koji služe za dobivanje podataka potrebnih za obračun troškova (kalkulacije) proizvedenih proizvoda i obavljenih radova, grupiranje troškova proizvodnje u izvještajnom razdoblju.
Tu spadaju računi 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 28 “Grakovi u proizvodnji”, 29 “Uslužna proizvodnja i farme”, 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”.
Na dugovnoj strani obračunskih računa knjiže se rashodi (rashodi), proizvodnja proizvoda (radovi, usluge), kao i izdaci vezani uz stvaranje i stjecanje pojedinih knjigovodstvenih objekata.
Na kreditu takvih računa iskazuju se (otpisuju) stvarni troškovi proizvedenih (puštenih) proizvoda, obavljenih usluga, stvarni troškovi obavljenih radova, stjecanje (stvaranje) pojedinačnih računovodstvenih objekata (tablica 7.6).
Stanje na ovim računima može biti dugovno. Prikazuje veličinu nedovršene proizvodnje (troškovi nedovršenih procesa) i zove se “Troškovi nedovršene proizvodnje (izgradnja)”.
Analitičko računovodstvo za kalkulacijske račune provodi se u kontekstu kalkulacijskih objekata i kalkulacijskih stavki.
Računi troškova omogućuju dobivanje informacija potrebnih za izračun troška proizvedenih proizvoda, obavljenih radova, pruženih usluga, što je vrlo važno za ocjenu učinkovitosti organizacije (jer što je niži trošak, to je veća dobit).
Tablica 7.6
Struktura obračunskog računa
Knjiga obračunskog računa odražava troškove u jednoj procjeni, a zaduženje u drugoj. Za izjednačavanje iznosa zaduženja i odobrenja morate izvršiti dodatni ili storni unos. Na primjer, u korist računa 20 "Glavna proizvodnja" tijekom izvještajnog razdoblja, proizvodnja proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) bilježi se po standardnom trošku ili po računovodstvenim cijenama. Na kraju izvještajnog razdoblja vrši se usklađenje i trošak se dovodi na stvarni trošak korištenjem dvije moguće metode: crvenim storno ili dodatnim unosom.
Metoda crvenog storniranja koristi se kada je standardni trošak veći od stvarnog troška. U tom slučaju crvenom tintom se bilježi iznos razlike u procjenama. Budući da se brojevi ispisani crvenom bojom oduzimaju (“storniraju”), to znači da se izvorni iznos umanjuje za iznos storno upisa koji se evidentira knjiženjem: Zaduženje 43 “Gotovi proizvodi” Kredit 20 “Glavna proizvodnja”(znak minus se podrazumijeva).
Dodatni način snimanja koristi se kada stvarni trošak premašuje standardni trošak. U ovom slučaju, (dodatni) unos se pravi u normalnoj boji. U računovodstvu se vrši sljedeći unos: Zaduženje 43 “Gotovi proizvodi” Potraživanje 20 “Glavna proizvodnja”.
Odgovarajući računi namijenjeni su za izračun financijskih rezultata kako pojedinih poslovnih procesa, tako i poduzeća u cjelini, usporedbom dugovnih i potražnih prometa evidentiranih na ovim računima. Osobitost strukture ovih računa je odraz jednog računovodstvenog objekta u dvije različite procjene: u jednoj - na dugovnoj strani, au drugoj - na kreditnoj strani računa (preporuča se otvoriti nekoliko zasebnih pod- računi za ovo). Usporedbom ovih procjena dolazi se do rezultata pojedinih poslovnih procesa (primjerice prodaje) koji se otpisuje sa za tu namjenu posebno otvorenog podračuna 90-9 (tablica 7.7).
Tablica 7.7
Struktura računa za poravnanje
Ovi računi se dijele u dvije podskupine: poslovno-rezultantne i financijsko-rezultativne.
Operativno-posljedični računi služe za sažimanje informacija o pojedinim procesima gospodarske aktivnosti poduzeća, kao i utvrđivanje financijskog rezultata za svaki od njih.
Tu spadaju računi 90 “Prodaja” i 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Na teret ovih računa evidentiraju se: nabavna vrijednost prodanih proizvoda, radova, usluga; rezidualna vrijednost dugotrajne imovine i knjigovodstvena vrijednost ostale obrtne imovine; troškovi povezani s raspolaganjem imovinom, kao i plaćene kazne, penali, penali i kamate. Na potražnoj strani računa 90 i 91 iskazuju se prihodi i prihodi od ostalih poslova. Usporedbom dugovnih i potražnih prometa utvrđuje se dobit ili gubitak od prodaje (konto 90) i ostalih poslova (konto 91).
Ovi računi nemaju stanje. Od njih primljena stanja mjesečno se otpisuju i uključuju u financijski rezultat od prodaje i ostalih poslova s podračuna 90-9, 91-9 na teret ili u korist računa 99 “Dobici i gubici”.
Na ovim računima evidentiraju se rashodi i prihodi od poslova prodaje proizvoda, izvođenja raznih radova, pružanja usluga, otuđenja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, vrijednosnih papira i materijala.
Financijsko-rezultativni računi namijenjeni su utvrđivanju financijskog rezultata gospodarskih aktivnosti organizacije. Primjer je aktivno-pasivni konto 99 “Dobici i gubici”, kao i konto 98 “Odgođena primanja”. Na računu 99 iskazuje se financijski rezultat (dobit ili gubitak) od prodaje raznih imovinskih predmeta i drugih poslova (poslovni i izvanposlovni prihodi, umanjeni za iznos poslovnih i izvanposlovnih rashoda). Na potražnoj strani računa 99 iskazan je dobitak, a na dugovnoj strani gubitak.
Usporedbom dugovnih i kreditnih prometa utvrđuje se konačni financijski rezultat: potražni saldo iskazuje dobit, dugovni gubitak (tablica 7.8).
Tablica 7.8
Struktura računa financijskog rezultata