1 Салық құқығының жүйесі.Салық құқығы құқық саласы ретінде Ресей құқығының біртұтас жүйесінің бөлігі болып табылады және өз кезегінде төменгі деңгейдегі жүйе болып табылады, т.б. өзі – мақсаттардың, міндеттердің, реттеу пәнінің, осындай реттеудің принциптері мен әдісінің ішкі бірлігімен біріккен, ретімен орналасқан және өзара байланысты құқықтық нормалар жүйесі.
Ресей құқығының көптеген салаларының нормалары сияқты, салық құқығының нормалары екі бөлікке топтастырылған - жалпыЖәне арнайы.
жалпы бөлігісалық құқығы салық құқығының принциптерін, Ресей Федерациясындағы салықтар мен төлемдердің жүйесі мен түрлерін, салықтық құқықтық қатынастарға қатысушылардың құқықтары мен міндеттерін, салық төлеу жөніндегі міндеттің туындау, өзгерту және тоқтату негіздерін белгілейтін ережелерді қамтиды. , оны ерікті және мәжбүрлі орындау тәртібі, жүзеге асыру тәртібін белгілейді салықесеп беру және салықтық бақылау, сондай-ақ қорғау әдістері мен тәртібі ссалық құқығының субъектілері.
Арнайы бөлімсалық заңнамасын қамтиды өзіңіз псалықтардың жекелеген түрлерін алуды реттейтін нормативтік құқықтық актілер. Қазіргі уақытта оларды кодификациялау процесі жалғасуда және олар Салық кодексінің екінші (Ерекше) бөлігіне енгізілген.
2. Салық құқығының орны.Қазіргі уақытта салық заңыретінде көзге түседі және бізбен ақталады Ресей құқығының дербес саласымынадай объективті жағдайлардың өзара байланысқан жүйесінің болуына байланысты:
1} дербес пәннің болуы құқықтық реттеу, екеуі деосы саламен реттелетін қоғамдық қатынастардың ерекшеліктерімен ұсталады.Құқықтық реттеу пәні біртұтас ресейлік құқықты жекелеген салаларға бөлу критерийлерінің қатарында бірінші болып табылатыны белгілі. салық құқығының пәнітатуласу салада туындайтын қоғамдық қатынастарРесей Федерациясының салық жүйесінің қызмет ету процесіндегі салық салу.(атап айтқанда, мемлекеттік, мүліктік және билік-әкімшілік қатынастар салалары),
2) тәуелсіздікке мемлекеттік және қоғамдық қажеттіліктердің болуысалық жүйесі мен салық салуды тиісті құқықтық реттеу келесі қажеттіліктердің жиынтығына байланысты:
Экономикалық реформаларды табысты жүзеге асыру үшін салық жүйесінің ерекше маңыздылығы, елдің ұзақ мерзімді экономикалық өсуі мен қаржылық тұрақтылығын қамтамасыз ету үшін салық жүйесінің маңызы; - қаржылық жеткіліктілік үшін салық салуды тиімді құқықтық реттеудің маңыздылығы;- субъективті және уақытша жағдайларға тәуелсіз арнайы құқықтық механизмнің болуы қажеттілігі;- салық ауыртпалығын басқарудың және қоғамдық (мемлекеттік) үлестірудің тиімді құқықтық механизмін қалыптастыру қажеттілігі; және муниципалдық) фискалдық міндетті тұлғалар арасындағы шығыстар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 8-бабы) және т.б.
3) құқықтық реттеудің өзіндік (арнайы) әдісінің болуы
4)арнайы (арнайы) құқық көздерінің болуы.Бұл критерий сонымен қатар Ресей құқығының қазіргі даму кезеңінде құқық салаларын анықтаудың маңызды критерийі ретінде ерекшеленеді.
5)құқық саласының принциптерін конституциялық және (немесе) заңнамалық бекіту және ұғымдар мен категориялардың нақты (тек осы құқық саласына тән) жүйесінің болуы
3. NP принциптері:Салық құқығының принциптерінің түрлері. Басқа құқық салаларының принциптері сияқты салық құқығының принциптерін екі түрге бөлуге болады: әлеуметтік-құқықтық(- заңдылық, заңдылық және т.б.) және ерекше құқықтық принциптер.
Салықтардың заңдылық принципі. Сондай-ақ Салық кодексінде әрбір адам тек заңды түрде белгіленген салықтар мен төлемдерді төлеуге міндетті екендігі көрсетілген (1-тармақ). Өнер. 3).
Салық салудың әмбебаптығы мен теңдігі қағидасы. Конституциялық болып табылады және Конституцияның 57-бабында бекітілген, оған сәйкес «әркім заңды түрде белгіленген салықтар мен алымдарды төлеуге міндетті». Сонымен қатар, Өнердің 2-бөлігі. Конституцияның 8-бабында әрбір азаматтың Конституцияда көзделген бірдей жауапкершіліктері бар екені белгіленген.
Салықтық әділеттілік принципі : «Ресей Федерациясының Конституциясына сәйкес салықтық реттеуді қамтамасыз ету үшін теңдік принципі әділдік пен пропорционалдылықтың құқықтық принциптеріне негізделген салықты төлеудің нақты мүмкіндігін талап етеді. «...салықтарды белгілеу кезінде әділдік қағидасы негізінде салық төлеушінің салық төлеу қабілеті іс жүзінде ескеріледі». Яғни, салықтар әділ болуы керек.
Қоғамдық қажеттіліктер үшін салықтарды алу принципі. жеке тұлғалардың – салық төлеушілердің және тұтастай қоғамның мүдделерінің теңгерімділігін табуды көздейді. «Сондықтан мемлекет салық төлеушілердің ғана емес, сонымен бірге қоғамның басқа да мүшелерінің құқықтары мен заңды мүдделерін қорғау мақсатында салықтық құқықтық қатынастарды реттеу шараларын қолдануға құқылы және міндетті».
Салықтар мен алымдарды белгіленген тәртіпте белгілеу принципі. Бұл принцип бекітілген және жүзеге асырылады, атап айтқанда, арқылы заңнан басқа салық салуға конституциялық тыйым салу
Салықтардың (алымдар) экономикалық негізі принципі. Салықтар мен алымдар салық төлеушілерге шамадан тыс ауыртпалық әкеліп қана қоймай, сонымен бірге экономикалық негізі болуы керек (басқаша айтқанда, ерікті болмауы керек.
Салықтар мен алымдар туралы заңнама актілерінің барлық жойылмайтын күмәндерін, қайшылықтары мен түсініксіздігін салық төлеушінің (алымдарды төлеушінің) пайдасына түсіндіру презумпциясы принципі.
Салық міндеттемесінің анықтығы принципі салықтар мен алымдар туралы заңнама актілері тұжырымдалуға тиіс
әркім қандай салықтарды (алымдарды), қашан және қандай тәртіппен төлеу керектігін нақты білетіндей етіп.Ресейдің экономикалық кеңістігінің бірлігі принципі
Федерация және салық саясатының бірлігі
4.,6 Дереккөздер 1. Конституция2. Халықаралық құқық нормалары және Ресей Федерациясының халықаралық шарттары3. Арнайы салық құқығы: а) салықтар мен алымдар туралы федералдық заңнама (немесе салықтар мен алымдар туралы заңнама), оның ішінде: Салық кодексі; салықтар мен алымдар туралы басқа федералдық заңдар; б) салықтар мен алымдар туралы аймақтық заңнама: Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің заңдары. Федерация; Федерацияның құрылтай субъектілерінің заң шығарушы (өкілді) органдары қабылдаған салықтар мен алымдар туралы басқа нормативтік құқықтық актілер; в) жергілікті өзін-өзі басқарудың өкілді органдары қабылдаған салықтар мен алымдар туралы нормативтік құқықтық актілер.4 Жалпы салық заңнамасы (басқа федералдық заңдар). , бірге
салық құқығының нормаларын ұстау).5 Салық салуға және алымдарға байланысты мәселелер бойынша заңға тәуелді нормативтік құқықтық актілер: а) жалпы құзыретті органдардың актілері: Президент жарлықтары; Үкімет қаулылары; Федерацияның құрылтай субъектілерінің атқарушы органдары қабылдаған салық салуға және алымдарға қатысты мәселелер бойынша заңға тәуелді актілер мен ережелерді; б) арнаулы құзіретті органдардың актілері: - жариялануы Салық кодексінде тікелей көзделген салық салуға және алымдарға, арнайы құзыретті органдарға қатысты мәселелер бойынша ведомстволық заңға тәуелді актілер мен нормативтік құқықтық актілер.6. Конституциялық соттың шешімдері.
5. Нормативтік құқықтық актілерРесей Федерациясының Үкіметі, федералды атқарушы билік органдары, Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің атқарушы органдары, салықтар мен алымдар бойынша жергілікті өзін-өзі басқарудың атқарушы органдары
салықтар мен алымдар туралы заңнаманы өзгертуге немесе толықтыруға жатпайтын салық салуға және алымдарға байланысты мәселелер бойынша нормативтік құқықтық актілер шығарады.
Салықтар мен баждар саласындағы және кеден ісі саласындағы бақылау және қадағалау функцияларын жүзеге асыруға уәкілетті федералды атқарушы органдар және олардың аумақтық органдары салықтар мен алымдар мәселелері бойынша нормативтік құқықтық актілерді шығаруға құқығы жоқ.
Уақыт бойынша салықтар мен алымдар бойынша заңнама актілерінің әсері
1. Осы бапта көзделген жағдайларды қоспағанда, салық туралы заңнама актілері ресми жарияланған күнінен бастап бір айдан ерте емес және тиісті салық бойынша келесі салық кезеңінің 1 күнінен ерте емес қолданысқа енгізіледі.
Осы бапта көзделген жағдайларды қоспағанда, алымдар туралы заңнама актілері ресми жарияланған күнінен бастап бір айдан кешіктірілмей қолданысқа енгізіледі.
Осы Кодекске жаңа салықтарды және (немесе) алымдарды белгілеу бөлігінде өзгерістер енгізетін федералдық заңдар, сондай-ақ Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің салықтары мен алымдары туралы заңнамалық актілер және муниципалитеттердің өкілді органдарының салықтарды енгізетін нормативтік құқықтық актілері бұрын күшіне енбейді. олар қабылданған жылдан кейінгі жылдың 1 қаңтарынан, бірақ олар ресми жарияланған күннен бастап бір айдан ерте емес.
7. Салық объектісіұжымдық құқықтар:
1) салықтар мен алымдарды белгілеу, енгізу және алу жөніндегі билік қатынастары;
2) тиiстi тұлғалардың салықтарды немесе алымдарды есептеу және төлеу жөнiндегi салық мiндеттемелерiн орындауы процесiнде туындайтын құқықтық қатынастар;
3) салықтық бақылау және салық заңнамасының сақталуын бақылау процесінде туындайтын құқықтық қатынастар;
4) салықтық құқықтық қатынастарға қатысушылардың (салық төлеушілер, салық органдары, мемлекет және т.б.) құқықтары мен заңды мүдделерін қорғау процесінде туындайтын құқықтық қатынастар, б.а. салық органдарының актілеріне, олардың лауазымды адамдарының әрекеттеріне (әрекетсіздігіне) шағым жасау процесінде, сондай-ақ салықтық дауларды қарау процесінде;
Салық құқығы ішкі құқықтың элементі ретінде құқықтық жүйе
Қоғамда үздіксіз пайда болатын құқықтық қатынастардың алуан түрлілігі мен күрделілігі кез келген қазіргі мемлекеттің құқықтық жүйесінің элементтерінің үздіксіз өзгеруін анықтайды. Тиісті жүйенің осы салыстырмалы жаңа элементтерінің бірі ретінде салық құқығын тануға болады.
Сонымен бірге салық құқығы тиісті құқық саласының құқықтық табиғаты мен нақты құқықтық мазмұны туралы үздіксіз, ұзаққа созылатын даулардың болуымен сипатталады. Бірқатар зерттеушілер салық құқығының қазіргі заманғы ерекшеліктері оны дербес құқықтық сала ретінде ажыратуға мүмкіндік бермейтінін, салықтық құқықты қаржы институты немесе қосалқы саласы ретінде жіктейтінін көрсетеді.
Ғалымдардың басқа тобы, керісінше, өз көзқарасын Ресей Федерациясының салық жүйесінің тиімді жұмыс істеуінің ерекше маңыздылығымен, бірқатар ерекшеліктердің болуымен және өзінің құқықтық пәні мен әдісін анықтау мүмкіндігімен дәлелдейді. реттеу, салық құқығын дербес құқық саласы ретінде тану қажеттігі туралы тезисін білдіреді.
Сонымен бірге, ғылыми ортада жалпы қабылданған көзқарас - бұл салық құқығының жеке жүйесі бар, оның болуы тараптардың ешқайсысы дауламайды. Тиісті жүйенің құрылысы, бір жағынан, салықтар мен алымдар туралы қолданыстағы заңнаманың құрылымымен, ал екінші жағынан, жеке тұлғаның қалыптасуын анықтайтын тиісті саладағы құқық қорғау қызметінің қажеттіліктерімен анықталады. салық құқығы саласындағы нормативтік құқықтық актілер мен тұтас құқықтық институттар, сол арқылы олардың мемлекеттік және муниципалды ақша ресурстарын қалыптастыру процесіндегі орны мен рөлін анықтайды.
Ескерту 1
Осылайша, барлық салықтық-құқықтық нормалар өзара тығыз байланысты, нәтижесінде белгілі бір ішкі мазмұнымен ерекшеленетін, ерекшеліктері одан әрі талқыланатын тұтас тәуелсіз жүйе қалыптасатынын атап өткен жөн.
Салық құқығы жүйесі
Жоғарыда айтылғандай, салық құқығының ең маңызды сипаттамасы оның жүйесі болып табылады, қазіргі заң әдебиетінде оны келесідей анықтау ұсынылады:
Анықтама 1
Салық құқығы жүйесі – бұл салық құқығы нормаларының дербес ұйымдасқан ішкі құрылымы, оның жүйесі өзара байланысты құқықтық нормалардың бірізділігі арқылы қалыптасатын, мақсаттардың, міндеттердің, сондай-ақ құқық субъектісі, әдісі және қағидаттарының бірлігімен ерекшеленетін. салық заңнамасын реттеу.
Сонымен бірге салық құқығы жүйесін сипаттау үшін мазмұнын түсіну қарастырылып отырған жүйені түсінуге ықпал ететін бірқатар белгілер ұсынылады. Бұл белгілердің арасында:
- Салық құқығы жүйесі элементтерінің бірлігі мен дифференциациясы. Бұл белгінің мазмұны мынада: бір жағынан салық құқығының нормалары мемлекеттің және оның жекелеген элементтерінің қызмет етуін материалдық қамтамасыз етуге байланысты ортақ мақсаттарға жету үшін қолданылады, ал екінші жағынан, әлеуметтік қатынастардың әртүрлілігі. тиісті салада қалыптасқан қатынастар заңдық нұсқамалардың болуын анықтайды.
- Салық құқығы жүйесі элементтерінің өзара әрекеті және бірізділігі. Бұл ерекшелік жоғарыда айтылғандармен тығыз байланысты және кез келген жүйенің, соның ішінде құқық пен заңнама жүйесінің тиімді жұмыс істеуі оның барлық құрамдас элементтерінің ішкі бірізділігі мен бірізділігі жағдайында ғана мүмкін болатынынан көрінеді;
- Объективтілік салықтық құқық жүйесінің белгісі ретінде оның құрылысы мен жұмыс істеуі объективті мемлекеттік және қоғамдық қажеттіліктерді қамтамасыз ету қажеттілігіне негізделгенін білдіреді.
- және т.б.
Салық құқығы жүйесінің элементтері
Тұжырымдамасы мен ерекшеліктері жоғарыда қарастырылған қарастырылып отырған салықтық құқық жүйесінің құрылымында дәстүрлі түрде екі негізгі құрылымдық элемент – салық құқығының жалпы және арнайы бөлімдері бар, олардың әрқайсысының мазмұны сәйкес жиынтықпен ұсынылған. салықтық құқықтық нормалар мен институттардың.
Сонымен, салық құқығының жалпы бөлігі оның жүйесінің бірінші құрылымдық элементі ретінде мыналарды белгілейтін нормалармен ұсынылған:
- Салықтық құқықтық қатынастар саласындағы құқықтық реттеудің негізгі принциптері, нысандары мен әдістері;
- Ресей Федерациясында белгіленген салықтар мен алымдар жүйесінің құрамы;
- Салықтар мен алымдарды белгілеудің және енгізудің жалпы шарттары;
- салықтық құқықтық қатынастарға қатысушылардың, оның ішінде Федералдық салық қызметі органдарының құқықтық мәртебесі;
- Салық бақылауының нысандары мен әдістері және т.б.
Айта кету керек, салық құқығының жалпы бөлігі элементтерінің негізгі ерекшелігі сәйкес құқықтық нормалар салық құқығының бүкіл жүйесіне «еніп» және қолдануға жатады, оның ішінде арнайы құқықтың элементтерін іске асыру процесінде. бөлігі.
Салық құқығы жүйесінің екінші элементі – ерекше бөлігі салықтар мен төлемдердің жекелеген түрлерін белгілеу мен алуға байланысты мәселелерді реттеуге бағытталған құқықтық нормалардан, оның ішінде салықтардың жекелеген түрлерін есептеу мен төлеу тәртібін белгілейтін нормалардан құралады. салықтар және арнаулы салық режимдері. Салық құқығының ерекше бөлігін құрайтын элементтердің жиынтығы қазіргі уақытта Ресей Федерациясының Салық кодексінің екінші бөлігінде, сондай-ақ салық құқығының кодификацияланбаған көздері ретінде әрекет ететін басқа да нормативтік құқықтық актілерде шоғырланған.
Ескерту 2
Осылайша, Ресей Федерациясының Салық кодексінде және салық құқығының басқа көздерінде бекітілген салықтық және құқықтық нормалардың барлық жиынтығы құрылыс пен жүзеге асырудың өзіндік ішкі заңдарымен ерекшеленетін біртұтас жүйені білдіреді деп қорытынды жасауға болады. Сонымен бірге нақты дамып келе жатқан салықтық құқықтық қатынастарға негізделген салық құқығының құрылған жүйесі заңдылықты нығайтуға және салық құқығына жүктелген функцияларды орындауға көмектеседі.
САЛЫҚ ҚҰҚЫҒЫ – салықтар мен алымдарды белгілеу, басқару және алу кезінде туындайтын биліктік қатынастарды, сондай-ақ салықтық бақылауды жүзеге асыру процесінде туындайтын қатынастарды реттейтін қаржылық-құқықтық нормалардың (әлеуметтік мінез-құлық ережелерінің) жүйесі. салықтық құқық бұзушылық. Салық құқығы қаржылық құқықтың бір бөлігі болып табылады.
Салық құқығы Жалпы және Ерекше бөлімдерге бөлінеді.
Салық құқығының жалпы бөлімі салықтың барлық түрлеріне қолданылады және салық салудың негізгі ережелерін белгілейтін нормаларды қамтиды. Салық кодексінің бірінші бөлімінде елдегі салық салу мәселелерін реттейтін салық заңнамасының жалпы нормалары жүйеленді.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормалары бюджетке алынатын салықтардың жүйесін белгілейді, салықтарды (алымдарды) төлеу жөніндегі міндеттемелердің туындау, өзгерту және тоқтату негіздерін және оларды орындау тәртібін анықтайды, құқықтар мен міндеттерді реттейді. салықтық қатынастарға қатысушылардың салықтық бақылау нысандары мен әдістерін белгілейді, салық саласындағы жауапкершілікті белгілейді.
Салық құқығының Ерекше бөліміне жекелеген салықтар мен төлемдерді алу тәртібі мен шарттарын реттейтін нормалар кіреді. Салық кодексінің екінші бөлігінде қосылған құн салығын, акциздерді, жеке табыс салығын және бірыңғай әлеуметтік салықты (жарнаны) алу тәртібі мен шарттары көрсетіледі.
Салық құқығының пәні – мемлекет, салық төлеушілер және басқа тұлғалар арасындағы салықтарды белгілеу, енгізу және алу мәселелеріне қатысты қатынастар. Салық қатынастары әрқашан заңды және жеке тұлғалардан өз табыстарының бір бөлігін тиісті бюджетке және бюджеттен тыс мақсатты қорларға алумен байланысты. Салық құқығының әдісі – салық салу саласындағы қоғамдық қатынастарға құқыққа әсер ету тәсілдерінің, тәсілдерінің жиынтығы және жиынтығы.
Салық құқығының әдісі мемлекеттік бюджетті қалыптастыру үшін таңдауға мүмкіндік бермейтін бір мәнді нормаларды қолдану қажеттілігімен айқындалатын билік-мүліктік ретінде сипатталады.
Салық құқығы кейде бағынысты салық төлеушінің мінез-құлқында ұсынымдарды, мақұлдауларды және таңдау құқығын белгілі бір дәрежеде өзінің салық саясатын қалыптастыруға мүмкіндігін пайдалануға мүмкіндік береді.
Салық құқығының қайнар көздері салық құқығының нормаларын қамтитын нормативтік құқықтық актілер болып табылады.
Салық құқығының негізгі көздері:
1) Ресей Федерациясының Конституциясы;
2) заңдар;
3) Ресей Федерациясы Президентінің Жарлықтары мен Үкіметінің Жарлықтары;
4) ведомствоаралық және ведомстволық нормативтік құжаттар;
5) халықаралық құқықтық шарттар. Салық нормаларын қамтитын әртүрлі деңгейдегі нормативтік құқықтық актілердің өзара байланысты жиынтығы салық заңнамасының жүйесін құрайды. Ресей Федерациясының Салық кодексі салық заңнамасы жүйесінде орталық орын алады.
Үлкен заң энциклопедиясы. – 2-ші басылым, қайта қаралған. Және қосымша – М., 2010, б. 310.
Қазіргі уақытта салық құқығының отандық құқық жүйесіндегі орны туралы мәселе пікірталас тудыруда. Ресей құқығы жүйесіндегі салық құқығының орнын анықтау тек теориялық мәселе емес. Оның практикалық маңызы зор, өйткені салық салуды құқықтық реттеудің толықтығы, оның заңдылығы мен әділдігі, салық төлеушілердің және бұл іс жүзінде еліміздің барлық еңбекке қабілетті тұрғындарының құқықтары мен заңды мүдделерін қорғау оның дұрыс шешілуіне байланысты. .
Кейбір авторлар салық құқығын құқықтық реттеудің пәні мен әдісін оқшаулауға негізделген дербес құқық саласы ретінде ажыратады. Бұл көзқарасты Петрова Г., Пепеляев С.Г., Юткина Т.Ф., Черник Д.Г. сияқты авторлар да айтады. Бұл авторлар өз ұстанымдарын былайша дәлелдейді. Құқық саласы – қоғамдық қатынастардың белгілі бір саласын (сферасын) реттейтін біртекті құқықтық нормалардың жиынтығы. Құқық саласы объективті құбылыс, тек объективті қажеттілік құқық саласын анықтауды алдын ала белгілейді, ал заң шығарушы бұл қажеттілікті ғана танып, ресімдейді. Тәуелсіз құқық саласын қалыптастыру үшін келесі шарттар маңызды:
- белгілі бір қатынастардың өзіндік дәрежесі;
- олардың меншікті салмағы;
- басқа салалардың нормаларын пайдалана отырып, пайда болған қатынастарды реттеудің мүмкін еместігі;
- арнайы реттеу әдісін қолдану қажеттілігі.
Салық қатынастары ерекше, олардың қаржылық құқық жүйесіндегі үлесі айтарлықтай үлкен. Қазіргі уақытта салық құқығы жалпы және арнайы институционалдық нормалар мен принциптерді, салық органдарының және басқа да мемлекеттік органдардың ұйымдастырылуы мен қызметін құқықтық реттеу жүйесін, Ресей Федерациясының Салық кодексі басқаратын заңнамалық актілердің үйлесімді жүйесін қамтиды.
Сонымен қатар салық құқығының құқықтық реттеудің өзіндік әдісі бар. Көріп отырғаныңыздай, салық құқығы жоғарыда аталған барлық талаптарға жауап береді, сондықтан ол ішкі құқықтың дербес саласы болып табылады.
Осылайша, бұл авторлар жалғастыруда, салық құқығын анықтауға болады. Салық заңы салық салу саласындағы қоғамдық қатынастарды реттейтін құқықтық нормалардың жиынтығы, яғни. салықтарды және басқа да мемлекеттік міндетті төлемдерді жинауға, мемлекеттік билік пен жергілікті өзін-өзі басқарудың барлық деңгейлеріндегі салықтық реттеу мен салықтық бақылау органдарының жүйесін ұйымдастыру мен жұмыс істеуіне байланысты туындайтын қатынастар.
Ресейлік құқық жүйесіндегі салық құқығының орнына қатысты қарама-қарсы көзқарасты П.Воронова, Н.Химичева, К.Вельский сияқты авторлар ұстанады, олар салықтық құқықты қаржылық-құқықтық институт ретінде қарастыра отырып, оны салықтық-құқықтық институт ретінде қарастырады. қаржы құқығының мемлекеттік кірістерді реттеуге арналған бөлімі.
К.Вельский салық құқығының нормалары негізінен мемлекеттік қаржыны басқару саласындағы субъектілердің мінез-құлқын анықтайды, бұл салық құқығы қаржылық құқықтың салыстырмалы түрде тәуелсіз және жеке бөлігі болғанымен ажырамас бөлігі болып табылады деген қорытынды жасауға мүмкіндік береді деп атап көрсетеді.
Әрине, бұл авторлардың пікірінше, салық құқығы бүгінгі күні оқшауланудың айтарлықтай жоғары деңгейіне ие, бұл ресейлік құқық жүйесінің тәуелсіз саласының қалыптасуы туралы айтуға негіз береді. Салық құқығы институты жұмыс істей бастады қазіргі кезеңқаржылық құқықтың дербес саласына айналған құқықтық білім дамыды.
Алайда салықтық құқық дербес құқық саласы деп айтуға әлі ерте, өйткені салық салу саласындағы қатынастар тек оның міндеттерін жүзеге асыру мақсатында орталықтандырылған және орталықтандырылмаған ақша қорларын жүйелі түрде қалыптастыруға қатысты мемлекеттің қызметі процесінде туындайды. Мемлекеттің қайта бөлу қызметі кеңірек секторды қамтиды, сонымен қатар осы ақша қорларын (қаржы ресурстарын) бөлу және пайдалану жөніндегі қатынастарды қамтиды. Осы қатынастардың барлығы бірігіп, дәстүрлі түрде қаржылық құқықпен реттеу пәні болып табылатын қаржылық қатынастардың біртұтас жүйесін құрайды. Салық саласындағы қатынастар қаржылық-құқықтық қатынастардың құрамына кіретін қатынастардың жиынтығы деп қорытынды жасауға болады.
Жоғарыда айтылғандардың барлығынан бұл авторлар өз ойларын жалғастыра отырып, мынадай қорытынды жасауға болады: салық құқығы салықтарды белгілеу, енгізу және алу жөніндегі қоғамдық қатынастарды реттейтін құқықтық нормалардың (институттардың) өзіндік жүйесі бар қаржы құқығының ішкі саласы болып табылады. сондай-ақ салықтық бақылауды жүзеге асыру және кінәлілерді салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілікке тарту процесінде туындайтын қатынастар).
Салық құқығы құқық саласы ретінде Ресей құқығының біртұтас жүйесінің бөлігі болып табылады және өз кезегінде мақсаттардың, міндеттердің, реттеу пәнінің, принциптері мен әдістерінің ішкі бірлігімен біріккен бірізді орналасқан және өзара байланысты құқықтық нормалар жүйесі болып табылады. мұндай реттеу туралы.
Салық құқығы нормалары екі бөлікке топтастырылған- Жалпы және арнайы.
жалпы бөлігіСалық құқығы салық құқығының принциптерін, Ресей Федерациясының салықтары мен алымдарының жүйесі мен түрлерін, салық заңнамасымен реттелетін қатынастарға қатысушылардың құқықтары мен міндеттерін, төлеу жөніндегі міндеттердің туындау, өзгерту және тоқтату негіздерін белгілейтін ережелерді қамтиды. салықтар, оны ерікті және мәжбүрлеп орындау тәртібі, салық есептілігін және салықтық бақылауды жүзеге асыру тәртібі, сондай-ақ салық төлеушілердің құқықтарын қорғау әдістері мен тәртібі. Салық құқығының жалпы бөлігі Ресей Федерациясының Салық кодексінің бірінші бөлігімен, Ресей Федерациясының 1991 жылғы 21 наурыздағы N 943-I «Ресей Федерациясының салық органдары туралы» Заңымен (29 маусымдағы өзгертулермен) берілген. , 2004) және салықтар мен алымдар туралы басқа да заңнамалық актілер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің бірінші бөлігі Ресей Федерациясының Конституциясымен Ресей Федерациясының юрисдикциясына және Ресей Федерациясы мен оның субъектілерінің бірлескен юрисдикциясына жатқызылған салық салу мәселелерін реттейтін салық заңнамасының жалпы нормаларын жүйелейді.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің бірінші бөлігі Ресейде салық салуды ұйымдастыру және жүзеге асыру туралы ең маңызды ережелерді кешенді түрде белгілейтін іргелі нормативтік құқықтық акт болып табылады, 7 бөлімнен, 20 тараудан және 142 баптан тұрады.
- I бөлім. Жалпы ережелер (2 тараудан және 18 баптан тұрады).
- II бөлім. Салық төлеушілер мен алым төлеушілер. Салық агенттері. Салықтық құқықтық қатынастардағы өкілдік (2 тарау және 11 баптан тұрады).
- III бөлім. Салық органдары. Салық полициясы органдары. Салық органдарының, кеден органдарының, салық полициясы органдарының және олардың лауазымды адамдарының жауапкершілігі (2 тараудан және 8 баптан тұрады).
- VI бөлім. Салықтар мен алымдарды төлеу жөніндегі міндетті орындаудың жалпы ережелері (6 тараудан және 42 баптан тұрады).
- V бөлім. Салық есептілігі және салықтық бақылау (2 тараудан және 26 баптан тұрады). VI бөлім. Салықтық құқық бұзушылықтар және оларды жасағаны үшін жауапкершілік (4 тарау және 31 баптан тұрады).
- VII бөлім. Салық органдарының актілеріне және олардың лауазымды адамдарының әрекеттеріне немесе әрекетсіздігіне шағымдану (2 тараудан және 6 баптан тұрады).
Арнайы бөлімсалық құқығы салықтардың жекелеген түрлерін алуды реттейтін нормаларды қамтиды. Қазіргі уақытта оларды кодификациялау процесі жалғасуда және олар Ресей Федерациясының Салық кодексінің екінші (Ерекше) бөлігіне енгізілген. Салық құқығының ерекше бөлігі - бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің екінші бөлігінің құқықтық нормаларының, салықтардың нақты түрлерімен салық салудың құқықтық режимін реттейтін салықтар мен алымдар туралы басқа да заңдар мен нормативтік құқықтық актілердің жиынтығы.
Ресей Федерациясының салық құқығықосалқы сала болып табылады қаржы құқығы, оның өз жүйесі бар, ол ретімен орналасқан және өзара байланысты құқықтық нормалардан тұратын, мақсаттардың, міндеттердің, реттеу пәнінің, осы реттеудің принциптері мен әдістерінің бірлігімен біріктірілген ішкі құрылым (құрылым, ұйым) болып табылады... Оның құрылысы салықтар мен алымдар туралы заңнаманың құрылымымен ғана емес, сонымен қатар салық құқығының нормалары мен институттарының қалыптасуына елеулі әсер ететін, олардың мемлекеттік және муниципалдық жинақтау процесіндегі рөлін анықтауға көмектесетін салық салу тәжірибесінің қажеттіліктерімен анықталады. қорлар. Салық құқығы – мемлекет жасаған және қорғайтын нормалардың жиынтығы. Барлық салықтық және құқықтық нормалар бір-бірімен келісіліп, нәтижесінде олардың белгілі бір ішкі құрылымы бар өзара тәуелді интегралдық жүйесі қалыптасады.
Салық құқығы жүйесі бірлік, айырмашылық, өзара әрекеттестік, бөлу мүмкіндігі, объективтілік, жүйелілік, материалдық шарттылық, процессуалдық іске асыру сияқты сипатты белгілермен сипатталады.
Жалпы ереже бойынша салық құқығы екі бөлікке бөлінеді – Жалпы және Ерекше.
IN Жалпы бөлімсалықтық қатынастарды құқықтық реттеудің негізгі принциптерін, құқықтық нысандары мен әдістерін, салықтар мен алымдар жүйесінің құрамын, салықтар мен алымдарды белгілеудің және енгізудің жалпы шарттарын, салықтық құқық субъектілерінің құқықтары мен міндеттерін белгілейтін нормаларды қамтиды. қатынастар, салық қызметін жүзеге асыратын мемлекеттік органдар жүйесі, олардың осы саладағы өкілеттіктерін шектеу, басқа субъектілердің салықтық-құқықтық жағдайының негіздері, салықтық бақылаудың нысандары мен әдістері, сондай-ақ құқықтарды қорғау әдістері мен тәртібі салық төлеушілердің. Салық құқығының жалпы бөлімінің институттары осы саламен реттелетін барлық құқықтық қатынастарға қолданылатын құқық нормаларын қамтиды. Салық құқығының жалпы бөлімінің ережелері оның Ерекше бөлімінің мекемелерінде көрсетілген.
Арнайы бөлімсалық құқығы салықтар мен төлемдердің жекелеген түрлерін, оларды есептеу мен төлеу тәртібін, сондай-ақ арнаулы салық режимдерін (бірыңғай ауыл шаруашылығы салығы, оңайлатылған салық жүйесі, қызметтің жекелеген түрлері бойынша есептелген табысқа бірыңғай салық, салық салу) егжей-тегжейлі реттейтін нормаларды қалыптастырады өнімді бөлу туралы келісімдерді іске асыру кезінде). Әрине, салықтық-құқықтық нормалардың алуан түрлілігінде қақтығыстар мен қайшылықтар сөзсіз туындайды, бірақ олар бірігіп алғанда өзіндік ішкі заңдылықтары мен үрдістері бар біртұтас жүйені білдіреді.
4. Салықтық құқықтық қатынастардың түсінігі мен түрлері, олардың субъектілері, объектісі, мазмұны
Ресей Федерациясының Салық кодексінде «салықтық құқықтық қатынастар» ұғымы жоқ. Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 2-і әлеуметтік қатынастар шеңберін белгілейді:
Ресей Федерациясында салықтар мен алымдарды белгілеуге, енгізуге және алуға қатысты қатынастар;
Салықтық бақылау процесінде туындайтын қатынастар;
Салық органдарының актілеріне, олардың лауазымды адамдарының әрекеттеріне (әрекетсіздігіне) шағым жасау саласындағы қатынастар;
Салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілікке тартылу кезінде туындайтын қатынастар.
Осылайша, салықтық құқықтық қатынастар- бұл салық құқығының нормаларымен реттелетін және билік-мүліктік сипаттағы қоғамдық қатынастардың жиынтығы.
Тақырыпсалықтық құқықтық қатынас – мінез-құлқы салық заңымен реттелуі мүмкін тұлға.
Нысансалықтық құқықтық қатынас – бұл құқықтық қатынастың туындауына әкелетін нәрсе – мөлшері белгіленген салық заңнамасына сәйкес айқындалатын міндетті өтеусіз төлем.
баптың 1-тармағына сәйкес. 38 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Салық салу объектісі салық салудың міндетті элементтерінің бірі болып табылады, онсыз салықты белгіленген деп санауға болмайды. 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 38-і анықталады әрбір салықОнда бар тәуелсіз объектРесей Федерациясының Салық кодексінің 2-бөлігіне сәйкес және баптың ережелерін ескере отырып анықталған салық салу. 38 Ресей Федерациясының Салық кодексі:
Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізу. Өнер белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146 қосылған құн салығы бар салық салу объектісі ретінде, сондай-ақ 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 182 акциздік салық салу объектісі ретінде.
Меншік. Өнер белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 358 көлік салығымен салық салу объектісі ретінде, 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 374-бабы ұйымдардың мүлік салығымен салық салу объектісі ретінде, 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 389 жер салығы бойынша салық салу объектісі ретінде, сондай-ақ 1-бап. № 2003-1 Заңының 2-тармағы жеке тұлғалардың мүлік салығымен салық салу объектісі ретінде.
Пайда. Өнер белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 247 корпоративтік табыс салығы бойынша салық салу объектісі ретінде.
Кіріс. Өнер белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 209-бабы жеке табыс салығы бойынша салық салу объектісі ретінде, 1-бап. Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығы бойынша салық салу объектісі ретінде Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.4-бабы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.14 оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану кезінде төленетін бірыңғай салықпен салық салу объектісі ретінде және 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.29 қызметтің жекелеген түрлері бойынша есептелген табысқа бірыңғай салық салынатын салық салу объектісі ретінде.
МазмұныСалықтық құқықтық қатынас кез келген басқа құқықтық қатынастар сияқты құқықтық қатынас субъектілерінің құқықтары мен міндеттері арқылы ашылады. Салық қатынастары тек мынада ғана болуы мүмкін құқықтық нысаны. Салықтық құқықтық қатынастардың көпшілігі салық құқығының нормалары негізінде туындайды. Егер басқа құқық салаларындағы құқықтық қатынастар негізінен субъектілердің өздерінің бастамасымен туындаса, салық құқығында – тікелей заңның нұсқауы негізінде.
5. Салықтық құқықтық қатынастар субъектілерінің сипаттамасы
Ресей Федерациясының Салық кодексі бап. 9:
1. салық төлеушілер немесе алымдарды төлеушілер (ұйымдар мен жеке тұлғалар);
2. салық агенттері (ұйымдар мен жеке тұлғалар);
3. салық органдары (салықтар мен алымдар саласындағы бақылау мен қадағалауға уәкілетті федералдық атқарушы орган және оның аумақтық органдары);
4. кеден органдары (кеден ісі саласындағы уәкілетті федералдық атқарушы орган, оған бағынысты Ресей Федерациясының кеден органдары).
бапта көрсетілген салықтық қатынастарға қатысушылардың құқықтық жағдайы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 9-ы аймақтық салық заңнамасын және жергілікті өзін-өзі басқару органдарының құқықтық актілерін қоса алғанда, салықтар мен алымдар туралы заңнамалық актілердің барлық жиынтығымен реттеледі.
Ұйымдар
FL
Салық агенттеріқолданыстағы заңнамаға сәйкес салық төлеушіден тиісті салықтарды есептеу, ұстау және тиісті бюджетке (бюджеттік емес қорға) аудару жауапкершілігі жүктелген тұлғалар деп танылады.
Салық агенттері салық төлеушілермен бірдей құқықтарға ие.
Салық жинаушылармемлекет болып табылады Ресей Федерациясының Салық кодексінің тікелей нұсқауларына сәйкес салық төлеушілерден және (немесе) алымдарды төлеушілерден салықтарды төлеу үшін қаражат алатын органдар, жергілікті өзін-өзі басқару органдары, басқа уәкілетті органдар, лауазымды адамдар мен ұйымдар. немесе) алымдар және оларды бюджетке аудару.
Салық және (немесе) алым алушылардың құқықтық мәртебесі Ресей Федерациясының Салық кодексімен, Федералдық заңмен және Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің заңнамалық актілерімен және жергілікті өзін-өзі басқарудың өкілді органдарының заңнамасына сәйкес қабылданған нормативтік құқықтық актілермен айқындалады. олармен бірге.
6. Салық төлеушілер мен алым төлеушілердің құқықтары
Салық төлеушілер мен алым төлеушілерұйымдар мен жеке тұлғалар Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес тиісінше салықтарды және (немесе) алымдарды төлеуге міндетті деп танылады.
Ұйымдар- Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес құрылған заңды тұлғалар, сондай-ақ шет мемлекеттердің заңнамасына сәйкес құрылған шетелдік заңды тұлғалар, компаниялар және азаматтық құқық қабілеттілігі бар басқа да заңды тұлғалар; халықаралық ұйымдар, Ресей Федерациясының аумағында құрылған олардың филиалдары мен өкілдіктері.
FL– Ресей Федерациясының азаматтары, шетел азаматтары және азаматтығы жоқ адамдар.
Ресей Федерациясының Салық кодексі мыналарды белгілейді құқықтарысалық төлеушілер:
– салықтар мен төлемдер туралы заңнамада белгіленген негіздер болған жағдайда және тәртіппен салық жеңілдіктерін пайдалануға;
– кейінге қалдыруды, бөліп төлеу жоспарын, салық несиесін немесе инвестициялық салық несиесін алу;
– салықтардың, өсімпұлдардың, өсімпұлдардың, өсімпұлдардың және өсімпұлдардың артық төленген немесе артық төленген сомаларын уақтылы есепке алу немесе қайтару үшін;
– салықтық құқықтық қатынастарда өз мүдделеріңізді жеке өзіңіз немесе өкіліңіз арқылы білдіру;
– салық органдарына және олардың лауазымды тұлғаларына салықтарды есептеу және төлеу, сондай-ақ жүргізілген салықтық тексерулердің есептері бойынша түсіндірмелер беруге;
– жергiлiктi жерде салық тексеруi кезiнде қатысуға;
– салықтық тексеру актісі мен салық органдары шешімдерінің, сондай-ақ салық хабарламалары мен салықтарды төлеу туралы талаптардың көшірмелерін алуға;
– салық органдарының лауазымды адамдарынан салық төлеушілерге қатысты іс-әрекеттер жасаған кезде салықтар мен алымдар туралы заңнаманың сақталуын талап етуге;
- Ресей Федерациясының Салық кодексіне немесе басқа федералдық заңдарға сәйкес келмейтін салық органдарының, басқа уәкілетті органдардың және олардың лауазымды адамдарының заңсыз актілері мен талаптарын орындамау;
– салық органдарының, өзге де уәкілетті органдардың актілеріне және олардың лауазымды адамдарының әрекеттеріне (әрекетсіздігіне) белгіленген тәртіппен шағымдануға;
– салық құпиясының сақталуын талап ету;
– салық органдарының заңсыз шешімдерінен немесе олардың лауазымды адамдарының заңсыз әрекеттерінен (әрекетсіздігінен) келтірілген залалды белгіленген тәртіппен толық көлемде өтеуді талап ету.
7. Салық төлеушілер мен алым төлеушілердің міндеттері
Салық төлеушілер мен алым төлеушілерұйымдар мен жеке тұлғалар Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес тиісінше салықтарды және (немесе) алымдарды төлеуге міндетті деп танылады.
Ұйымдар- Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес құрылған заңды тұлғалар, сондай-ақ шет мемлекеттердің заңнамасына сәйкес құрылған шетелдік заңды тұлғалар, компаниялар және азаматтық құқық қабілеттілігі бар басқа да заңды тұлғалар, халықаралық ұйымдар, олардың филиалдары мен өкілдіктері құрылған. Ресей Федерациясының аумағында.
FL– Ресей Федерациясының азаматтары, шетел азаматтары және азаматтығы жоқ адамдар.
Жауапкершіліктерсалық төлеушілер (алымдарды төлеушілер) баппен белгіленеді. 23 Ресей Федерациясының Салық кодексі:
– заң жүзінде белгіленген салықтарды төлеуге;
– салық органдарында тіркелу;
– белгіленген тәртіппен кірістер (шығыстар) мен салық салу объектілерінің есебін жүргізуге;
– тіркелген жері бойынша салық органына белгіленген тәртіппен төлеуге міндетті салықтар бойынша салық есептілігін ұсынуға;
– салық органдарына және олардың лауазымды тұлғаларына салықтарды есептеу және төлеу үшін қажетті құжаттарды ұсынуға;
– салықтар мен алымдар туралы заңнаманың анықталған бұзушылықтарын жою туралы салық органының заңды талаптарын сақтауға, сондай-ақ салық органдары лауазымды адамдарының қызметтік міндеттерін атқару кезіндегі заңды қызметіне кедергі жасамауға;
– салық органына қажетті мәліметтер мен құжаттарды беруге;
– төрт жыл ішінде салықтарды есептеу және төлеу үшін қажетті бухгалтерлік есеп деректерінің және басқа да құжаттардың, сондай-ақ алынған кірістерді (ұйымдар үшін – сондай-ақ жұмсалған шығыстарды) және төленген (ұстап қалған) салықтарды растайтын құжаттардың сақталуын қамтамасыз етуге;
- басқа да міндеттер жүктеледі.
Қатысты тұлғалар
Сәйкес 1-бап. 105.1 Ресей Федерациясының Салық кодексіСалық салу мақсатында тұлғалар деп танылады өзара тәуелдіадамдар арасындағы қарым-қатынастардың ерекшеліктері әсер етуі мүмкін жағдайларда әсер ету -осы тұлғалар жүзеге асыратын мәмілелердің шарттары туралы; - (және/немесе) осы тұлғалар жасаған мәмілелердің нәтижелері; - (және/немесе) осы тұлғалардың (олар өкілдік ететін тұлғалардың) қызметінің экономикалық нәтижелері.
баптың 2-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 105.1-де өзара тәуелді деп нақты танылған тұлғалардың тізімі берілген:
– Ф.Л және оның туыстары:
Жұбайы
Ата-аналар (асырап алушыларды қоса алғанда);
Балалар (оның ішінде асырап алынған балалар);
Толық және жарымжан ағалар мен апалар;
Қамқоршы (қамқоршы) және қамқоршы.
Салық салу мақсатында өзара тәуелді болып табылады:
1) егер бір ұйым басқа ұйымға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және мұндай қатысу үлесі 25 пайыздан астам болса, ұйым;
2) егер мұндай жеке тұлға мұндай ұйымға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және мұндай қатысу үлесі 25 пайыздан астам болса, жеке тұлға және ұйым;
3) егер бір тұлға осы ұйымдарға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және әрбір ұйымдағы мұндай қатысу үлесі 25 пайыздан астам болса, ұйымдар;
4) осы ұйымның дара атқарушы органын тағайындауға (сайлауға) не алқалы атқарушы орган құрамының кемінде 50 пайызын тағайындауға (сайлауға) өкілеттігі бар ұйым және тұлға (оның ішінде оның туыстарымен бірге жеке тұлға). немесе осы ұйымдардың директорлар кеңесі (бақылау кеңесі);
5) дара атқарушы органдары немесе алқалы атқарушы орган құрамының кемінде 50 пайызы немесе директорлар кеңесі (байқау кеңесі) сол тұлғаның (жеке тұлғаның туыстарымен бірге) шешімімен тағайындалатын немесе сайланатын ұйымдар;
6) туыстарымен бірге алқалық атқарушы органның немесе директорлар кеңесінің (байқау кеңесінің) 50 пайызынан астамы бір тұлғалар болып табылатын ұйымдар;
7) оның дара атқарушы органының өкілеттіктерін жүзеге асыратын ұйым мен тұлға;
8) дара атқарушы органның өкілеттіктерін бір тұлға жүзеге асыратын ұйымдар;
9) әрбір алдыңғы тұлғаның әрбір келесі ұйымға тікелей қатысу үлесі 50 пайыздан астам болса, ұйымдар және (немесе) жеке тұлғалар;
10) Қызметтік жағдайына байланысты бір FL басқа FL-ге бағынышты болған жағдайда FL.