Операционные сегменты мсфо ifrs 8. Информация, подлежащая раскрытию

, (IFRS) 1 , (IFRS) 2 , (IFRS) 3 , (IFRS) 4 , (IFRS) 5 , (IFRS) 6 , (IFRS) 7 , Разъяснения ПКР (SIC) 7 , (SIC) 10 , (SIC) 15 , (SIC) 25 , (SIC) 27 , (SIC) 29 , (SIC) 31 , (SIC) 32 , Разъяснения КРМФО (IFRIC) 1 , (IFRIC) 2, (IFRIC) 4 , (IFRIC) 5 , (IFRIC) 6 , (IFRIC) 7 , (IFRIC) 9 , (IFRIC) 10 , (IFRIC) 12 , (IFRIC) 13 , (IFRIC) 14 , (IFRIC) 15 , (IFRIC) 16 , (IFRIC) 17 , (IFRIC) 18 , (IFRIC) 19 включены в систему отдельными документами.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 8 "ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ"

(в ред. Приказов Минфина России от 18.07.2012 N 106н, от 17.12.2014 N 151н)

Основной принцип

1. Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

Сфера применения

2. Настоящий МСФО (IFRS) распространяется на:

(a) отдельную или индивидуальную финансовую отчетность предприятия:

(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке; и

(b) консолидированную финансовую отчетность группы, которую возглавляет материнское предприятие:

(i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или

3. Если предприятие, которое не обязано применять настоящий МСФО (IFRS), принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует настоящему МСФО (IFRS), оно не должно описывать такую информацию как сегментную информацию.

4. Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности.

Операционные сегменты

5. Операционный сегмент - это компонент предприятия:

(a) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

(b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

6. Не каждая часть предприятия обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные отделы корпорации могут не зарабатывать доходы или могут зарабатывать доходы, которые носят побочный характер по отношению к деятельности предприятия, и не являются операционными сегментами. В целях настоящего МСФО (IFRS) планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности не являются операционными сегментами.

7. Термин "руководитель, принимающий операционные решения" определяет функцию, которая не обязательно является конкретной должностью. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов предприятия. Зачастую руководитель предприятия, принимающий операционные решения, - это генеральный директор или операционный директор, но, например, это может быть и группа руководителей или других должностных лиц.

8. Для многих предприятий, три характеристики операционных сегментов, описанные в пункте 5, четко идентифицируют его операционные сегменты. Однако предприятие может составлять отчеты, в которых его деятельность представлена с разных точек зрения. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одного комплекта сегментной информации, другие факторы могут определить один комплект компонентов как составляющий операционные сегменты предприятия, включая характер деятельности каждого компонента, наличие руководителей, ответственных за них, и информацию, представляемую совету директоров.

9. Как правило, у операционного сегмента есть менеджер сегмента, который непосредственно подотчетен руководителю, принимающему операционные решения, и поддерживает с последним регулярный контакт с целью обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов, или планов в отношении сегмента. Термин "менеджер сегмента" идентифицирует функцию, которая не обязательно выполняется менеджером, занимающим конкретную должность. Руководитель, принимающий операционные решения, также может быть менеджером сегмента для некоторых операционных сегментов. Один менеджер может быть менеджером сегмента для нескольких операционных сегментов. Если особенности, описанные в пункте 5, относятся к нескольким группам компонентов организации, но есть только одна группа, за которую отвечают менеджеры сегмента, то эта группа компонентов составляет операционные сегменты.

10. Характеристики, изложенные в пункте 5, могут относиться к двум или более частично перекрывающим друг друга группам компонентов, за которые отвечают менеджеры. Такая структура иногда упоминается как матричная форма организации. Например, в некоторых предприятиях одни менеджеры отвечают за различные линии продукции и услуг на мировом уровне, тогда как другие менеджеры отвечают за определенные географические области. Руководитель, принимающий операционные решения, регулярно рассматривает операционные результаты обеих групп компонентов, и финансовая информация также предоставляется по обеим группам. В такой ситуации предприятие должно, исходя из основного принципа, определить, какой комплект составляет операционные сегменты.

Отчетные сегменты

11. Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который:

(a) был идентифицирован в соответствии с пунктами 5 - 10 или является следствием агрегирования двух или более таких сегментов в соответствии с пунктом 12, и

(b) превышает количественные пороги, описанные в пункте 13.

Пункты 14 - 19 определяют другие ситуации, когда необходимо представить отдельную информацию об операционном сегменте.

Критерии агрегирования

12. Операционные сегменты зачастую демонстрируют схожие долгосрочные финансовые результаты в том случае, если они обладают схожими экономическими особенностями. Например, от двух операционных сегментов, обладающих схожими экономическими особенностями, можно ожидать схожие показатели долгосрочной средней валовой прибыли. Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом настоящего МСФО (IFRS), сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:

(a) характер продуктов и услуг;

(b) характер процессов производства;

(d) методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и

(e) если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.

Количественные пороги

13. Предприятие должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:

(a) его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов.

(b) абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: (i) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и (ii) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.

Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.

14. Предприятие может объединить информацию об операционных сегментах, которые не соответствуют количественным порогам, с информацией о других операционных сегментах, которые также не соответствуют количественным порогам, чтобы получить отчетный сегмент, но только тогда, когда операционные сегменты обладают схожими экономическими особенностями и удовлетворяют большей части критериев агрегирования, изложенных в пункте 12.

15. Если совокупная внешняя выручка, заявленная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть идентифицированы дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в пункте 13), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты.

16. Информация о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории "все прочие сегменты" отдельно от других статей, требующих сверки, требуемой в соответствии с пунктом 28. Источники дохода, включенного в категорию "все прочие сегменты", должны быть описаны.

17. Если руководство сочтет, что операционный сегмент, идентифицированный как отчетный сегмент в непосредственно предшествовавшем периоде, сохраняет свою значимость, информация о таком сегменте должна и далее представляться отдельно в текущем периоде, даже если он больше не удовлетворяет критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13.

18. Если операционный сегмент идентифицирован как отчетный сегмент в текущем периоде в соответствии с количественными порогами, сегментная информация за предыдущий период, представленная в сравнительных целях, должна быть пересчитана, чтобы отразить новый отчетный сегмент как отдельный сегмент, даже если этот сегмент не удовлетворял критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13, в предыдущем периоде, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на разработку такой информации были бы чрезмерными.

19. Может существовать практический предел количества отчетных сегментов, которые предприятие раскрывает отдельно, при превышении которого сегментная информация может стать чрезмерно детализированной. Хотя точного предела установлено не было, как только количество сегментов, которые являются отчетными сегментами в соответствии с пунктами 13 - 18, превысит десять, предприятию следует рассмотреть вопрос о возможном достижении практического предела.

Раскрытие

20. Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которое оно ведет свою деятельность.

21. Чтобы реализовать принцип, изложенный в пункте 20, предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому периоду, за который представляется отчет о совокупном доходе:

(a) общая информация, как описано в пункте 22;

(b) информация о заявленной в отчетности прибыли или убытке сегмента, включая конкретные доходы и расходы, включенные в заявленную прибыль или убыток сегмента, активы сегмента, обязательства сегмента и основу оценки, как описано в пунктах 23 - 27; и

(c) сверку общих сумм доходов сегмента, прибыли или убытков сегмента, активов сегмента, обязательств сегмента и прочих существенных показателей сегмента с соответствующими показателями предприятия, как описано в пункте 28.

Сверка сумм, отраженных в отчете о финансовом положении по отчетным сегментам, с суммами, отраженными в отчете о финансовом положении предприятия, требуется на каждую дату представления отчета о финансовом положении. Информацию за предыдущие периоды следует пересчитать, как описано в пунктах 29 и 30.

Общая информация

22. Предприятие должно раскрывать следующую общую информацию:

(a) факторы, используемые для идентификации отчетных сегментов предприятия, включая базис предприятия (например, определяет ли руководство структуру предприятия, принимая за основу различия в продуктах и услугах, географических областях, нормативно-правовых базах, или комбинации различных факторов, и были ли операционные сегменты агрегированы), и

(aa) суждения, которые использовало руководство при применении критериев агрегирования в пункте 12. Сюда относятся краткое описание операционных сегментов, которые были агрегированы подобным образом, и экономические индикаторы, которые оценивались при формировании вывода о том, что агрегированные операционные сегменты имеют схожие экономические характеристики; и от 17.12.2014 N 151н)

(b) виды продуктов и услуг, приносящие доход каждому отчетному сегменту.

Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах

23. Предприятие должно отражать в отчетности оценку прибыли или убытка по каждому отчетному сегменту. Предприятие должно раскрывать оценку совокупных активов и обязательств по каждому отчетному сегменту, если такая сумма регулярно представляется на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения. Предприятие должно также раскрывать следующие показатели по каждому отчетному сегменту, если указанные суммы включены в оценку сегментной прибыли или убытка, представленную на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, или если, даже не будучи включенными в такую оценку сегментной прибыли или убытка, такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения:

(a) доходы, полученные от внешних клиентов;

(b) доходы от операций с другими операционными сегментами того же предприятия;

(d) процентный расход;

(e) износ и амортизация;

(f) существенные статьи дохода и расхода, раскрываемый в соответствии с пунктом 97 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (в редакции 2007 г.);

(g) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учет которых ведется по методу долевого участия;

(h) расход или доход по налогу на прибыль; и

(i) существенные неденежные статьи, кроме износа и амортизации.

Предприятие должно отражать в отчетности процентный доход отдельно от процентного расхода по каждому отчетному сегменту, кроме случаев, когда большая часть доходов сегмента поступает от процентов, и при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, руководитель, принимающий операционные решения, полагается, прежде всего, на чистый процентный доход. В такой ситуации предприятие может отразить в отчетности процентный доход такого сегмента за вычетом своих процентных расходов и раскрыть данный факт.

24. Предприятие должно раскрывать следующие показатели по каждому отчетному сегменту, если указанные суммы включены в оценку сегментной прибыли или убытка, представленную на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, или если, даже не будучи включенными в такую оценку сегментной прибыли или убытка, такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения:

(a) сумма инвестиций в ассоциированные предприятия и совместную деятельность, учет которых ведется по методу долевого участия, и

(b) суммы прироста долгосрочных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, чистых активов пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), и права, возникающие по договорам страхования. (в ред. МСФО 19

<*> Сноска исключена. (в ред. МСФО 19 , утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

Оценка

25. Сумма каждой отраженной в отчетности статьи сегмента должна соответствовать оценке, представленной руководителю, принимающему операционные решения, в целях использования последним при принятии решений о распределении ресурсов для сегмента и оценки результатов его деятельности. Корректировки и исключения, осуществленные при подготовке финансовой отчетности предприятия и распределении доходов, расходов, прибыли или убытков, должны быть включены в определение прибыли или убытка отчетного сегмента, но только в том случае, если они включены в оценку прибыли или убытка сегмента, которая используется руководителем, принимающим операционные решения. Аналогичным образом только те активы и обязательства, которые включены в оценку активов сегмента и обязательств сегмента, используемую руководителем, принимающим операционные решения, должны быть отражены в отчетности. Если суммы распределяются на прибыль или убыток, активы или обязательства отчетного сегмента, то проводить такое распределение необходимо на разумном основании.

26. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует только одну оценку прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решения о том, каким образом распределять ресурсы, прибыль или убытки сегмента, а также активы и обязательства сегмента должны быть отражены в отчетности в соответствии с такой оценкой. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одной оценки прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента, то отраженная в отчетности величина должна соответствовать той оценке, которая, по мнению руководства, была определена в соответствии с принципами оценки, наиболее последовательно соблюдающими принципы оценки соответствующих сумм в финансовой отчетности предприятия.

27. Предприятие должно представить объяснение величин прибыли или убытков сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента по каждому отчетному сегменту. Как минимум, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) основа учета любых операций между отчетными сегментами.

(b) характер любых различий между оценкой прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расходов или доходов по налогу на прибыль и прекращенной деятельности (если это неочевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения затрат, понесенных централизованно, которые необходимы для понимания информации об отчетном сегменте.

(c) характер любых различий между оценками активов отчетных сегментов и активов предприятия (если это неочевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.

(d) характер любых различий между оценкой обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия (если это неочевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых обязательств, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.

(e) характер любых изменений по сравнению с предыдущими периодами в методах оценки, используемых для прибыли или убытков отчетных сегментов, а также последствия, если таковые имеются, таких изменений для оценки сегментной прибыли или убытков.

(f) характер и последствия любых асимметричных распределений на отчетные сегменты. Например, предприятие может распределить амортизационные затраты на сегмент, при этом не распределяя на него соответствующие амортизируемые активы.

Сверки

28. Предприятие должно произвести сверку следующих показателей:

(a) совокупной выручки отчетных сегментов и выручки предприятия.

(b) совокупной оценки прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расхода (дохода) по налогу на прибыль и прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет на отчетные сегменты такие статьи как расход (доход) по налогу на прибыль, то оно может произвести сверку совокупной оценки прибыли или убытков сегментов и оценки прибыли или убытков предприятия после учета указанных статей.

(c) совокупных активов отчетных сегментов и активов предприятия, если активы сегментов отражаются в отчетности в соответствии с пунктом 23. (в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 17.12.2014 N 151н)

(d) совокупных обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия, если обязательства сегментов отражаются в отчетности в соответствии с пунктом 23.

(e) совокупные показатели отчетных сегментов в отношении каждого существенного компонента информации, раскрытой по соответствующему показателю предприятия.

Все существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны. Например, сумма каждой существенной корректировки, необходимой для выверки прибыли или убытков отчетных сегментов по прибыли или убыткам предприятия в результате различий в учетной политике, должна быть отдельно идентифицирована и описана.

Пересчет ранее представленной в отчетности информации

29. Если предприятие изменяет структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, то соответствующая информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, должна быть пересчитана, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на ее разработку были бы чрезмерно высокими. Установление факта отсутствия такой информации и чрезмерности затрат на ее разработку производится в отношении каждого отдельного компонента раскрытия. После изменения в составе своих отчетных сегментов предприятие должно раскрыть, осуществило ли оно пересчет соответствующих компонентов сегментной информации за более ранние периоды.

30. Если предприятие изменило структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, и, если соответствующая сегментная информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, не была пересчитана с целью отражения такого изменения, предприятие должно раскрыть сегментную информацию за текущий период как на старой, так и на новой основе сегментации в том году, в котором произошло такое изменение, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на ее разработку были бы чрезмерно высокими.

Раскрытия в масштабе предприятия

31. Пункты 32 - 34 распространяются на все предприятия, попадающие в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), включая те предприятия, в состав которых входит только один отчетный сегмент. Организация деятельности некоторых предприятий не строится на различиях в соответствующих продуктах и услугах или различий в географических областях. Отчетные сегменты такого предприятия могут отражать в отчетности доход, полученный от широкого диапазона совершенно разных продуктов и услуг, или, наоборот, несколько отчетных сегментов такого предприятия могут производить, по сути, одинаковые продукты и услуги. Аналогичным образом, отчетные сегменты предприятия могут держать активы в различных географических областях и сообщать о доходах от клиентов в различных географических областях, или, наоборот, несколько отчетных сегментов могут работать в одной и той же географической области. Информация, требуемая в соответствии с пунктами 32 - 34, должна быть предоставлена только в том случае, если она не предоставляется в рамках информации по отчетным сегментам, требуемой настоящим МСФО (IFRS).

Информация о продуктах и услугах

32. Предприятие должно отражать доходы от внешних клиентов по каждому продукту и услуге, или группе схожих продуктов и услуг, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на ее разработку были бы чрезмерно высокими, в случае чего необходимо раскрыть данный факт. Суммы отраженных в отчетности доходов должны основываться на финансовой информации, которая использовалась при составлении финансовой отчетности предприятия.

Информация о географических областях

33. Предприятие должно представлять следующую географическую информацию, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на ее разработку были бы чрезмерно высокими:

(a) доходы от внешних клиентов, (i) относимые на страну происхождения предприятия и (ii) относимые на все зарубежные страны в целом, из которых предприятие получает доходы. Если доходы от внешних клиентов, относимые на отдельную зарубежную страну, окажутся существенными, то такие доходы должны быть раскрыты отдельно. Предприятие должно раскрывать основу для отнесения доходов от внешних клиентов на отдельные страны.

(b) долгосрочные активы <*>, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности, и прав, возникающих по договорам страхования, (i) расположенные в стране происхождения предприятия и (ii) расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых предприятие держит активы. Если активы в какой-либо отдельной зарубежной стране окажутся существенными, то такие активы должны быть раскрыты отдельно.

<*> В случае активов, классифицированных в соответствии с ликвидностью, долгосрочными активами являются активы, включающие суммы, возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетного периода.

Заявленные суммы должны быть основаны на финансовой информации, которая используется при составлении финансовой отчетности предприятия. Если необходимой информации нет в наличии, а затраты на ее подготовку чрезмерно высоки, этот факт также должен быть раскрыт. Предприятие может, в дополнение к информации, требуемой в соответствии с данным пунктом, представить промежуточные итоговые географические показатели по группам стран.

Информация об основных клиентах

34. Предприятие должно предоставить информацию о степени своей зависимости от основных клиентов. Если доходы от операций с одним внешним клиентом составляют 10 или более процентов от доходов предприятия, то предприятие должно раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход. Предприятие не обязано раскрывать название основного клиента или сумму доходов, которую показывает каждый сегмент в отношении этого клиента. В целях настоящего МСФО (IFRS) группа предприятий, известных отчитывающемуся предприятию как находящиеся под общим контролем, должна расцениваться как один клиент, аналогичным образом, правительство (национальное правительство, правительство штата, орган управления провинции, территории, местный орган управления или правительство иностранного государства) и предприятия, известные отчитывающемуся предприятию как находящиеся под контролем такого правительства, должны расцениваться как один клиент.

Правила перехода и дата вступления в силу

35. Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) при составлении своей годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 г. или после этой даты. Более раннее применение разрешено. Если предприятие применит настоящий МСФО (IFRS) в своей финансовой отчетности за период до 1 января 2009 г., оно должно раскрыть этот факт.

35A. Пункт 23 был добавлен публикацией "Улучшения в МСФО (IFRSs)", выпущенной в апреле 2009 г. Предприятие должно применить данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 г. или после этой даты. Досрочное применение допускается. Если предприятие применяет поправку для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт.

36. Сегментная информации за предыдущие годы, представленная как сравнительная информация по отношению к году первого применения (включая применение поправок в пункте 23, сделанных в апреле 2009 г.), должна быть пересчитана, чтобы соответствовать требованиям настоящего МСФО (IFRS), кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на ее разработку были бы чрезмерно высокими.

36C. Документ "Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010 - 2012 гг.", выпущенный в декабре 2013 г., внес изменения в пункты 22 и 28. Организация должна применять данные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет данную поправку в отношении более раннего периода, ей следует раскрыть данный факт.

Как отмечалось ранее, современная тенденция развития МСФО состоит в устранении существенных расхождений с основополагающими принципами бухгалтерского учета США. Реализуя эту стратегию, в январе 2005 г. СМСФО принял решение о том, что в части раскрытия сегментной информации следует придерживаться принципов, изложенных в американском стандарте SFAS 131

«Раскрытие информации о сегментах предприятия и сопутствующей информации». В результате в январе 2006 г. был опубликован Проект МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», окончательная версия которого была выпущена в ноябре 2006 г. МСФО (IFRS) 8 стал обязательным к применению с 1 января 2009 г. и после указанной даты, заменив собой ранее действовавший МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность».

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» должен применяться компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или которые выпускают ценные бумаги для размещения на открытом рынке, или представляют (либо находятся в процессе представления) финансовую отчетность регулирующим органам в связи с размещением ценных бумаг на открытом рынке.

Если компания, которая не обязана применять МСФО (IFRS) 8, принимает решение раскрыть информацию о своих сегментах и эта информация не соответствует всем требованиям (IFRS) 8, то компания не может указывать, что данная информация является сегментной.

Если финансовая отчетность включает в себя как консолидированную финансовую отчетность, так и отдельную финансовую отчетность материнской компании, то раскрытие сегментной информации требуется только в консолидированной финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 8 требует раскрытия информации, которая позволит пользователям оценить характер и финансовое воздействие бизнес-деятельности компании и экономической среды, в которой она работает, на достигнутые ею ключевые показатели и перспективы деятельности.

Основное отличие указанного документа от действовавшего ранее кроется в самом названии МСФО (IFRS) 8. Упраздняя понятия «географический сегмент», «первичный формат отчетности», «вторичный формат представления отчетности», он ввел центральное и, по существу, единственное определение - «операционный сегмент».

Операционный сегмент - это компонент (структурное подразделение) компании, отвечающий следующим условиям:

1) осуществление хозяйственной деятельности, позволяющей
иметь доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по опе-
рациям с другими компонентами той же компании);

2) проведение регулярного анализа деятельности компонента
руководителем, принимающим операционные решения, касающи-
еся распределения ресурсов на сегмент и оценки результатов его
деятельности;

3) наличие обособленной финансовой информации по сегменту.

Операционными сегментами в соответствии со стандартом могут стать структурные подразделения компании (направления ее деятельности), удовлетворяющие перечисленным требованиям и оперирующие в разных географических регионах. Как следует из приведенного определения, операционным сегментом может стать подразделение компании, не имеющее «выхода» за ее пределы и продающее продукцию (оказывающее услуги) исключительно другим подразделениям компании. Это положение стандарта является принципиально новым.

Согласно МСФО (IFRS) 8 идентификация операционных сегментов должна быть основана на структуре управления компанией, при этом главный момент - то, по какому из направлений деятельности компании руководство получает информацию и принимает управленческие решения в первую очередь. Таким образом, основной принцип МСФО (IFRS) 8 состоит в следующем: компания обязана раскрывать информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые ведет компания, и экономические условия, в которых она работает.

Основополагающим в МСФО (IFRS) 8 выступает требование раскрывать информацию, которая фактически используется руководством для внутренних целей: сумма каждой статьи по сегменту должна характеризовать величину, содержащуюся во внутренних отчетах, представляемых лицу (руководителю), ответственному за принятие операционных решений по данному сегменту. Из этого следует, что информация по сегментам будет представляться на основе, отличной от принципов подготовки отчетности по МСФО. При этом стандарт предписывает раскрывать все случаи, при которых управленческая информация отличается от сведений, отраженных в отчетности по МСФО, и не предусматривает освобождения от требования раскрывать сегментную информацию по той причине, что это может нанести вред компании с точки зрения конкуренции.

Чтобы привести в соответствие общую сумму прибыли по всем сегментам показателю консолидированной прибыли, признанной в отчетности, нужно представить сверки, в которых выделены и описаны необходимые для этого корректировки. Если из сверок не очевиден характер различий в принципах оценки, компания должна дать необходимые пояснения в примечаниях к финансовой отчетности.

В качестве сравнения отметим, что МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» требовал раскрытия информации по сегментам, подготовленной на основе учетной политики для целей внешней отчетности, а не на основе внутреннего управленческого учета.

Порядок выделения операционных сегментов. Отличительная особенность МСФО (IFRS) 8 состоит в предложенном им подходе к формированию операционных сегментов. Он предполагает прохождение четырех этапов.

На первом этапе определяется лицо, ответственное за принятие операционных решений, значит:

1)распределяющее ресурсы между сегментами компании;

2)оценивающее результаты их деятельности.

Как следует из стандарта, лицом, ответственным за принятие операционных решений, может быть как один сотрудник (директор или топ-менеджер), так и группа руководителей (совет директоров или правление).

ПРИМЕР 13.5

Исполнительный орган компании - правление, состоящее из президента компании, вице-президента, директора по экономическим вопросам, директора по техническому развитию и директора по связям с общественностью. Операционные решения принимает правление компании большинством голосов. В этом случае лицом, ответственным за принятие решение, в соответствии с МСФО 8 станет правление компании.

Если в рассмотренной ситуации решения президента компании будут определяющими, то лицом, ответственным за принятие решений, станет президент.

На втором этапе определяется, способно ли структурное подразделение обеспечивать получение экономических выгод или нести расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности.

ПРИМЕР 13.6

Компания имеет головной офис. В первом случае доход от его деятельности единовременный, не характерный для деятельности компании в целом. Во втором случае офис проводит профильные для компании операции - выполняет казначейские операции, приносящие процентные доходы.

Может ли головной офис быть позиционирован как операционный сегмент компании?

В первом случае результаты деятельности офиса побочные по отношению к основной деятельности компании. Несмотря на то, что это подразделение несет расходы и генерирует выручку, оно не должно признаваться операционным сегментом. Результаты деятельности офиса должны быть включены в отчетность в составе «прочих статей» при сверке итоговых сумм сегментов.

Во втором случае головной офис осуществляет деятельность, доходы от которой соответствуют деятельности компании и результаты этой деятельности регулярно анализируются ответственным за принятие решений. В связи с этим он может рассматриваться как операционный сегмент компании.

На третьем этапе устанавливается факт наличия у структурного подразделения обособленной финансовой информации. Речь при этом не идет о наличии самостоятельного бухгалтерского баланса. Во многих случаях требование о наличии отдельной финансовой информации может быть удовлетворено наличием сведений лишь о результатах операционной деятельности: о доходах, расходах и финансовых результатах по отдельным товарным позициям. Вместе с тем в любой ситуации имеется в виду финансовая информация, представляемая лицу, ответственному за принятие операционных решений.

Заключительный, четвертый, этап предполагает подготовку ответа на следующий вопрос: проводится ли регулярный анализ операционных результатов деятельности структурного подразделения лицом, ответственным за принятие операционных решений, в целях последующего распределения ресурсов и оценки результатов этой деятельности? На практике нередки случаи, когда лицо, ответственное за принятие решений, анализирует информацию о деятельности не единичного подразделения, а ряда сегментов. В подобных ситуациях для выделения операционных сегментов следует принимать во внимание другие факторы: характер коммерческой деятельности каждого подразделения, наличие ответственных за данное подразделение руководителей, а также информацию, представляемую руководству компании.

Лицо, ответственное за принятие решений, может анализировать результаты как отдельных направлений деятельности, так и отдельных регионов деятельности. В подобных ситуациях по МСФО 8 операционные сегменты нужно определять исходя из ответственности руководителей сегментов, которые непосредственно подчиняются лицу, ответственному за принятие операционных решений.

Если компания установила, что она имеет только один операционный сегмент, то она должна раскрыть информацию о компании в целом.

Последовательность действий, связанных с определением операционных сегментов, представлена на рис. 13.3.

Выделение отчетных сегментов. Стандарт не требует объединять операционные сегменты, однако при большом их количестве в финансовой отчетности будет представляться чрезмерно детализированная информация. По этой причине несколько операционных сегментов могут быть объединены в один отчетный сегмент; предельное количество выделяемых операционных сегментов определено на уровне 10. Объединяемые для целей представления отчетности сегменты должны иметь сходные экономические характеристики:

· характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг;

· характер производственного процесса

· тип или класс покупателей товаров или услуг;

· методы распространения продукции и оказания услуг.

Да

Да

Да

Да

Рис. 13.3. Последовательность выделения операционных сегментов

Таким образом, при формировании финансовой отчетности операционные сегменты могут объединяться, если они демонстрируют сходные долгосрочные результаты деятельности и аналогичны один другому по указанным признакам.

Оценивая сходство долгосрочных показателей деятельности сегментов, необходимо учитывать как прошлые, так и будущие результаты. Для проверки выполнения этого условия можно использовать как количественные показатели (например, валовую прибыль сегментов), так и коэффициенты, расчет которых основан на выручке, доходности инвестиций, прибыли до выплаты процентов, налогов и амортизационных отчислений (EBIDTA) и др.

ПРИМЕР 13.7

Торговая компания осуществляет свою деятельность в разных регионах России: восточном, западном, южном и северном, позиционируя их в финансовой отчетности как операционные сегменты. На протяжении последних лет ассортимент продаваемых товаров у всех сегментов был одинаков. Однако в истекшем году в силу чрезвычайной засухи один из сегментов был вынужден перейти на реализацию исключительно холодильного оборудования (в том числе кондиционеров и вентиляторов), не свойственного другим сегментам. В связи с тем, что товар реализовывался со сверхвысокой наценкой, резко возросла (в сравнении с другими сегментами) валовая прибыль данного структурного подразделения.

Можно ли продолжать рассматривать данные сегменты как обладающие сходными экономическими характеристиками?

Несмотря на то, что результаты сегментов могут существенно различаться в текущем году, вероятнее всего, тенденция сходных показателей валовой прибыли в будущих отчетных периодах сохранится. В связи с этим данные сегменты можно оценивать как обладающие сходными экономическими характеристиками.

Согласно МСФО (IFRS) 8 компания должна раскрыть информацию по каждому полученному в результате объединения сегменту, если он отвечает хотя бы одному из следующих критериев:

1)выручка сегмента (как внешняя так и внутрисегментная) рав
на или превышает 10% совокупной выручки (как внутренней, так
и внешней) всех операционных сегментов;

2)абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна
или превышает 10% большего из двух показателей (выраженного
в абсолютных величинах):

а) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов,

б) совокупного убытка всех убыточных сегментов;

3) активы сегмента равны или превышают 10% совокупных ак
тивов всех операционных сегментов.

Таким образом, стандарт требует от компаний раскрытия основы измерения следующих показателей:

Прибыли (убытка) сегментов;

Активов сегментов;

Обязательств сегментов;

Отдельных статей доходов и расходов, данные по которым
регулярно представляются руководителю, принимающему
управленческие решения.

Однако в отличие от ранее действовавшего стандарта МСФО 8 не содержит определений перечисленных показателей, поскольку раскрываемые суммы, как отмечалось ранее, должны определяться на основе внутренней отчетности каждой отдельно взятой компании.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, идентифицированных в качестве отчетных, составляет менее 75% всей выручки компании, то компании следует выделить в качестве отчетных дополнительные операционные сегменты (даже если они не удовлетворяют указанным ранее количественным порогам). Эти сегменты будут рассматриваться как отчетные до тех пор, пока в суммарную выручку по отчетным сегментам не попадет 75% выручки компании.

ПРИМЕР 13.8

Заочный вуз ведет образовательную деятельность, имея по стране ряд филиалов. В таблице представлена информация о выручке подразделений, выделенных в структуре вуза.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8
"Операционные сегменты"

С изменениями и дополнениями от:

Основной принцип

1 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой

отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

Сфера применения

2 Настоящий МСФО (IFRS) распространяется на:

(a) отдельную или индивидуальную финансовую отчетность предприятия:

(b) консолидированную финансовую отчетность группы, которую возглавляет материнское предприятие:

3 Если предприятие, которое не обязано применять настоящий МСФО (IFRS), принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует настоящему МСФО (IFRS), оно не должно описывать такую информацию как сегментную информацию.

4 Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности.

Операционные сегменты

5 Операционный сегмент - это компонент предприятия:

(а) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

6 Не каждая часть предприятия обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные отделы корпорации могут не зарабатывать доходы или могут зарабатывать доходы, которые носят побочный характер по отношению к деятельности предприятия, и не являются операционными сегментами. В целях настоящего МСФО (IFRS) планы вознаграждений по окончанию трудовой деятельности не являются операционными сегментами.

7 Термин "руководитель, принимающий операционные решения" определяет функцию, которая не обязательно является конкретной должностью. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов предприятия. Зачастую руководитель предприятия, принимающий операционные решения - это генеральный директор или операционный директор, но, например, это может быть и группа руководителей или других должностных лиц.

8 Для многих предприятий, три характеристики операционных сегментов, описанные в пункте 5 , четко идентифицируют его операционные сегменты. Однако, предприятие может составлять отчеты, в которых его деятельность представлена с разных точек зрения. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одного комплекта сегментной информации, другие факторы могут определить один комплект компонентов как составляющий операционные сегменты предприятия, включая характер деятельности каждого компонента, наличие руководителей, ответственных за них, и информацию, представляемую совету директоров.

9 Как правило, у операционного сегмента есть менеджер сегмента, который непосредственно подотчетен руководителю, принимающему операционные решения, и поддерживает с последним регулярный контакт с целью обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов, или планов в отношении сегмента. Термин "менеджер сегмента" идентифицирует функцию, которая не обязательно выполняется менеджером, занимающим конкретную должность. Руководитель, принимающий операционные решения, также может быть менеджером сегмента для некоторых операционных сегментов. Один менеджер может быть менеджером сегмента для нескольких операционных сегментов. Если особенности, описанные в пункте 5 , относятся к нескольким группам компонентов организации, но есть только одна группа, за которую отвечают менеджеры сегмента, то эта группа компонентов составляет операционные сегменты.

10 Характеристики, изложенные в пункте 5 , могут относиться к двум или более частично перекрывающим друг друга группам компонентов, за которые отвечают менеджеры. Такая структура иногда упоминается как матричная форма организации. Например, в некоторых предприятиях одни менеджеры отвечают за различные линии продукции и услуг на мировом уровне, тогда как другие менеджеры отвечают за определенные географические области. Руководитель, принимающий операционные решения, регулярно рассматривает операционные результаты обеих групп компонентов, и финансовая информация также предоставляется по обеим группам. В такой ситуации предприятие должно, исходя из основного принципа, определить, какой комплект составляет операционные сегменты.

Отчетные сегменты

11 Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который:

15 Если совокупная внешняя выручка, заявленная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть идентифицированы дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в пункте 13), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты.

16 Информации о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории "все прочие сегменты" отдельно от других статей, требующих сверки, требуемой в соответствии с пунктом 28 . Источники дохода, включенного в категорию "все прочие сегменты" должны быть описаны.

17 Если руководство сочтет, что операционный сегмент, идентифицированный как отчетный сегмент в непосредственно предшествовавшем периоде, сохраняет свою значимость, информация о таком сегменте должна и далее представляться отдельно в текущем периоде, даже если он больше не удовлетворяет критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13 .

18 Если операционный сегмент идентифицирован как отчетный сегмент в текущем периоде в соответствии с количественными порогами, сегментная информация за предыдущий период, представленная в сравнительных целях, должна быть пересчитана, чтобы отразить новый отчетный сегмент как отдельный сегмент, даже если этот сегмент не удовлетворял критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13 , в предыдущем периоде, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на разработку такой информации были бы чрезмерными.

19 Может существовать практический предел количества отчетных сегментов, которые предприятие раскрывает отдельно, при превышении которого сегментная информация может стать чрезмерно детализированной. Хотя точного предела установлено не было, как только количество сегментов, которые являются отчетными сегментами в соответствии с пунктами 13-18 , превысит десять, предприятию следует рассмотреть вопрос о возможном достижении практического предела.

Раскрытие

20 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которое оно ведет свою деятельность.

21 Чтобы реализовать принцип, изложенный в пункте 20 , предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому периоду, за который представляется отчет о совокупном доходе:

Общая информация

22 Предприятие должно раскрывать следующую общую информацию:

Информация об изменениях:

25 Сумма каждой отраженной в отчетности статьи сегмента должна соответствовать оценке, представленной руководителю, принимающему операционные решения, в целях использования последним при принятии решений о распределении ресурсов для сегмента и оценки результатов его деятельности. Корректировки и исключения, осуществленные при подготовке финансовой отчетности предприятия и распределении доходов, расходов, прибыли или убытков, должны быть включены в определение прибыли или убытка отчетного сегмента, но только в том случае, если они включены в оценку прибыли или убытка сегмента, которая используется руководителем, принимающим операционные решения. Аналогичным образом, только те активы и обязательства, которые включены в оценку активов сегмента и обязательств сегмента, используемую руководителем, принимающим операционные решения, должны быть отражены в отчетности. Если суммы распределяются на прибыль или убыток, активы или обязательства отчетного сегмента, то проводить такое распределение необходимо на разумном основании.

26 Если руководитель, принимающий операционные решения, использует только одну оценку прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решения о том, каким образом распределять ресурсы, прибыль или убытки сегмента, а также активы и обязательства сегмента должны быть отражены в отчетности в соответствии с такой оценкой. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одной оценки прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента, то отраженная в отчетности величина должна соответствовать той оценке, которая, по мнению руководства, была определена в соответствии с принципами оценки, наиболее последовательно соблюдающими принципы оценки соответствующих сумм в финансовой отчетности предприятия.

27 Предприятие должно представить объяснение величин прибыли или убытков сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента по каждому отчетному сегменту. Как минимум, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) основа учета любых операций между отчетными сегментами.

(b) характер любых различий между оценкой прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расходов или доходов по налогу на прибыль и прекращенной деятельности (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения затрат, понесенных централизованно, которые необходимы для понимания информации об отчетном сегменте.

(c) характер любых различий между оценками активов отчетных сегментов и активов предприятия (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.

(d) характер любых различий между оценкой обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых обязательств, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.

28 Предприятие должно произвести сверку следующих показателей:

(a) совокупной выручки отчетных сегментов и выручки предприятия.

Информация об изменениях:

(c) совокупных активов отчетных сегментов и активов предприятия, если активы сегментов отражаются в отчетности в соответствии с пунктом 23 .

Пересчет ранее представленной в отчетности информации

29 Если предприятие изменяет структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, то соответствующая информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, должна быть пересчитана, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими. Установление факта отсутствия такой информации и чрезмерности затрат на её разработку, производится в отношении каждого отдельного компонента раскрытия. После изменения в составе своих отчетных сегментов предприятие должно раскрыть, осуществило ли оно пересчет соответствующих компонентов сегментной информации за более ранние периоды.

30 Если предприятие изменило структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, и, если соответствующая сегментная информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, не была пересчитана с целью отражения такого изменения, предприятие должно раскрыть сегментную информацию за текущий период как на старой, так и на новой основе сегментации в том году, в котором произошло такое изменение, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими.

Раскрытия в масштабе предприятия

31 Пункты 32-34 распространяются на все предприятия, попадающие в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), включая те предприятия, в состав которых входит только один отчетный сегмент. Организация деятельности некоторых предприятий не строится на различиях в соответствующих продуктах и услугах или различий в географических областях. Отчетные сегменты такого предприятия могут отражать в отчетности доход, полученный от широкого диапазона совершенно разных продуктов и услуг, или, наоборот, несколько отчетных сегментов такого предприятия могут производить, по сути, одинаковые продукты и услуги. Аналогичным образом, отчетные сегменты предприятия могут держать активы в различных географических областях и сообщать о доходах от клиентов в различных географических областях, или, наоборот, несколько отчетных сегментов могут работать в одной и той же географической области. Информация, требуемая в соответствии с пунктами 32-34, должна быть предоставлена только в том случае, если она не предоставляется в рамках информации по отчетным сегментам, требуемой настоящим МСФО (IFRS).

Информация о продуктах и услугах

32 Предприятие должно отражать доходы от внешних клиентов по каждому продукту и услуге, или группе схожих продуктов и услуг, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими, в случае чего необходимо раскрыть данный факт. Суммы отраженных в отчетности доходов должны основываться на финансовой информации, которая использовалась при составлении финансовой отчетности предприятия.

Информация о географических областях

33 Предприятие должно представлять следующую географическую информацию, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими:

(b) долгосрочные активы кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности, и прав, возникающих по договорам страхования, (i) расположенные в стране происхождения предприятия и (ii) расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых предприятие держит активы. Если активы в какой-либо отдельной зарубежной стране окажутся существенными, то такие активы должны быть раскрыты отдельно.

Заявленные суммы должны быть основаны на финансовой информации, которая используется при составлении финансовой отчетности предприятия. Если необходимой информации нет в наличии, а затраты на её подготовку чрезмерно высоки, этот факт также должен быть раскрыт. Предприятие может, в дополнение к информации, требуемой в соответствии с данным пунктом, представить промежуточные итоговые географические показатели по группам стран.

Информация об основных клиентах

34 Предприятие должно предоставить информацию о степени своей зависимости от основных клиентов. Если доходы от операций с одним внешним клиентом составляют 10 или более процентов от доходов предприятия, то предприятие должно раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента, и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход. Предприятие не обязано раскрывать название основного клиента или сумму доходов, которую показывает каждый сегмент в отношении этого клиента. В целях настоящего МСФО (IFRS) группа предприятий, известных отчитывающемуся предприятию как находящиеся под общим контролем, должна расцениваться как один клиент, аналогичным образом, правительство (национальное правительство, правительство штата, орган управления провинции, территории, местный орган управления или правительство иностранного государства) и предприятия, известные отчитывающемуся предприятию, как находящиеся под контролем такого правительства, должны расцениваться как один клиент.

Правила перехода и дата вступления в силу

35 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) при составлении своей годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 г. или после этой даты. Более раннее применение разрешено. Если предприятие применит настоящий МСФО (IFRS) в своей финансовой отчетности за период до 1 января 2009 г., оно должно раскрыть этот факт.

35А Пункт 23 был добавлен публикацией "Улучшения в МСФО (IFRSs)", выпущенной в апреле 2009 г. Предприятие должно применить данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 г. или после этой даты. Досрочное применение допускается. Если предприятие применяет поправку для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт.

36 Сегментная информации за предыдущие годы, представленная как сравнительная информация по отношению к году первого применения (включая применение поправок в пункте 23 , сделанных в апреле 2009 г.), должна быть пересчитана, чтобы соответствовать требованиям настоящего МСФО (IFRS), кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими.

36А МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS). Кроме этого, он внес поправки в пункт 23(f). Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.

Прекращение действия МСФО (IAS) 14

37 Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность".

______________________________

* В случае классификации активов на основе ликвидности, долгосрочные активы представляют собой активы, в состав которых включены суммы, которые, согласно ожиданиям, будут получены по таким активам по истечении более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

** В случае активов, классифицированных в соответствии с ликвидностью, долгосрочными активами являются активы, включающие суммы, возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетного периода.

Обновлено 17.01.2019 в 17:22 11 075 просмотров

Ключевой характеристикой современного бизнеса можно считать его многогранность. Действительно, отступили в прошлое времена, когда компании специализировались на одном виде деятельности, получая все финансовые результаты только благодаря ему. Сегодня бизнес-структуры отходят от пути моно предпринимательства и переходят на формат распределения своих усилий на различные сегменты, развивая активность в которых, они получают финансовые результаты. Поскольку такая практика стала распространяться на рынки всех стран, для международных видов кооперации возникла необходимость выработать дополнительный международный же стандарт финансовой отчетности, который будет регламентировать такие вопросы. Так появился стандарт МСФО IFRS 8, об особенностях применения и характеристиках которого пойдет речь в настоящей статье.

IFRS 8 – Общие сведения

В основе стандарта МСФО 8 лежит положение о том, что фирма состоит из различных компонентов ее бизнес-деятельности. Таким образом, в понимании IFRS 8 операционные сегменты – это составляющие бизнеса, способные приносить экономический эффект и прямо влияющие на общие результаты. К таким сегментам можно отнести любое подразделение фирмы, которое осуществляет деятельность по генерированию доходов или распределению расходов в рамках своей функции, результаты которого анализируются и учитываются руководством при формировании управленческих планов и решений. То есть по «МСФО Операционные сегменты» к этой группировке рационально относить только важные направления деятельности фирмы, от которых в некоторой мере зависит бизнес фирмы.

Во главе сегментов стоят дивизионные менеджеры, которые отвечают за все процессы, связанные с данным участком работы организации. Менеджеры сегментов являются связующим звеном между составом работников сегмента и руководством – по сути, локальным исполнительным органом сегмента, который ответственен за финансовые результаты, планирование и операционную работу. Внутренняя кооперация между всеми участниками организационной цепочки в конечном итоге приводит к формированию эффективной системы функционирования каждого сегмента, обеспечивая общий вклад в бизнес фирмы.

Данные, которые раскрываются в рамках стандарта МСФО 8, дают пользователям финансовой отчетности сведения для оценки каждого вида коммерческой деятельности фирмы, а также спектра экономических и организационных условий, в которых фирма работает. Данные об операционных сегментах в отчетности IFRS 8 позволяют глубже понять бизнес компании и оценить его с разных сторон. Такой подход дает возможность сравнения показателей работы компании за прошлые периоды, формирования прогнозов и анализа рисков в части прибыли, а также получения данных, на которых можно строить рациональные и обоснованные решения о бизнесе компании.

МСФО 8 – практика применения

Фирма должна выделять информацию о каждом отельном операционном сегменте на МСФО 8, который в рамках ее организационной структуры был определен на уровне руководства компании. Посредством такого подхода к раскрытию информации о сегментах, пользователи финотчетности получают возможность детально рассмотреть бизнес. Финансовые и экономические сведения в совокупности с системой внешних и внутренних условий бизнеса организации позволяют проанализировать вклад каждого вида деятельности в общий результат фирмы и предметно оценить функционирование каждого сегмента.

Схожие по финансово-экономическим характеристикам сегменты могут быть агрегированы вместе в качестве единого операционного сегмента в том случае, когда такое агрегирование не проворчит принципам МСФО 8 IFRS. Объединению, согласно правилам учетной политики IFRS 8, могут подлежать любые операционные сегменты, которые схожи по характеру производимой продукции или услуг, сути и составу производственных процессов, типам потребителей, регулирующей среде или методам, используемым для реализации произведенных продуктов и услуг. Агрегирование сегментов должно самостоятельно определяться компанией согласно требованиям бизнес-задач. При этом учетная политика фирмы может быть адаптирована под требования IFRS8.

Однако, несмотря на возможности применения принципа агрегирования, «МСФО IFRS 8 Операционные сегменты» устанавливает отдельные требования к представлению информации об операционном сегменте при достижении сегментом определенных пороговых данных:

Выручка сегмента составляет не менее 10% совокупной выручки всех выделенных сегментов, и/или отчетная прибыль/убыток составляет не менее 10% совокупного показателя всех сегментов.
Активы компании, распределенные на данный сегмент, составляют не менее десяти процентов от всех совокупных активов сегментов, выделенных в рамках фирмы.

Сегменты, имеющие особую ценность для пользователей отчетности, но не соответствующие пороговым данным, могут раскрываться отдельно по решению руководства в зависимости от учетной политики и целей самой фирмы.

«МСФО IFRS 8 Операционные сегменты» предъявляет определенные требования к раскрытию информации о различных аспектах деятельности предприятия, благодаря которым отчетность приобретаем максимальную ценность для ее получателей. Так, например, компания в обязательном порядке должна раскрыть в отчетности свой подход к идентификации сегментов и структуру организации вместе с горизонтальными и вертикальными корпоративными связями. Также фирма должна раскрыть детальную информацию по составляющим бизнеса каждого сегмента – характеристики услуг и продуктов, которые относятся к каждому сегменту. Чтобы картина была наиболее полной и достоверной, компания должна дополнить цифровые значения кратким описанием отдельных и агрегированных сегментов, показывая схожесть или различия их экономических характеристик.

Формируя отчетность согласно правилам МСФО 8, фирма должна выделять и демонстрировать данные прибылей/убытков по каждому отчетному сегменту. Если корпоративными правилами предписано регулярно обновлять информацию о составе активов и обязательств, принятых на сегмент в операционном плане, то данная информация должна быть включена в финансовую отчетность в целях представления наиболее полной информации пользователям данных для отражения обоснования принятых управленческих решений. По каждому отчетному сегменту компания должна включить в отчетность данные, отражающие суммы инвестиций и поступлений, исключая некоторые виды финансовых инструментов.

Вне зависимости от способа анализа таких данных на управленческом уровне фирмы, отчетность должна быть дополнена: данными по выручке от внешних покупателей и горизонтальных сделок внутри самой организации, показателями процентного дохода и расхода, суммами амортизации и налоговых расходов, данными по прибылям/убыткам от совместных предприятий и ассоциированных компаний, а также другими нефинансовыми статьями имеющими ценность для пользователей отчетности.

Показатели деятельности каждого сегмента должны состоять из реальных операционных данных, на основании которых руководство фирмы принимает управленческие решения относительно бизнеса рассматриваемого сегмента.

Любая отчетность, составленная согласно МСФО 8 должна содержать информацию о показателях прибыли/убытка сегмента, составе активов сегмента и обязательств каждого отчетного сегмента, соответствующую реальным управленческим данным фирмы. Для того чтобы обеспечить наиболее продуктивное понимание внешними пользователями этой информации, компания должна дополнительно раскрыть:

Информацию об особенностях учета горизонтальных взаимодействий между сегментами;
Информацию, характеризующую различия в оценках показателей прибылей и убытков;
Характер различий в оценках активов и обязательствах и причины возникновения таких различий;
Сведения и детализацию любых изменений в подходе к оценке прибыли/убытка по сравнению с прошлыми периодами.

Требованиями IFRS 8 предписано, что финансовая отчетность, составленная в соответствии с ними, должна содержать определенный набор сверок. В их числе: сверки общей выручки организации с выручкой отчетных сегментов, сверки сумм прибыли/убытка отчетных сегментов с суммами прибыли/убытка организации до налогообложения в целом, сверка активов и обязательств отчетных сегментов с общей величиной активов организации, иных сверок по величинам, которые уместно и возможно сопоставить по отчетным сегментам и организации в целом.

Каждая сверка должна быть дополнена описанием, которое позволит понять различия и корректировки, проведенные на уровне управленческого учета. При наличии различий в подходах для текущей и ранее представленной информации в методах учета сегментов, регламентах или подходах, которые привели к изменению состава сегментов, возникает обязанность компании произвести пересчет данных за более ранние периоды.

Относительно организации в целом МСФО 8 предписывает раскрытие всей существенной информации, которая максимально полно позволит понять бизнес и специфические особенности фирмы в плане операционных сегментов. Для реализации этой цели настоящим МСФО предписано раскрывать в отчетности информацию о продуктах/услугах, включая выручку по каждому виду или группе видов продукции, географию операционных сегментов, степень зависимости бизнеса от определенного покупателя или рынка сбыта, а также дополнять указанную информацию всеми необходимыми сведениями, которые позволят сделать необходимые выводы.

Выводы и заключение

Стандарт МСФО 8 является важным управленческим инструментом, который сменил истекший IAS 14 «Сегментарная отчетность». В контексте общих мировых трендов на разносторонний бизнес такой инструмент, как МСФО IFRS 8, решает сразу несколько задач при составлении финотчетности. Во-первых, этот стандарт позволяет представить бизнес организации не только в разрезе самих сегментов деятельности, но и с детализацией по товарам/услугам/регионам/ комбинации указанных факторов. Во-вторых, стандарт служит более глубокому пониманию структурных и управленческих особенностей организации, которые оказывают влияние на финансовые результаты. В-третьих, IFRS 8 раскрывает дополнения к общим финансовым данным организации параллельно с проведением сверок сегментарных данных с данными общей отчетности. Все указанные сведения в процессе раскрытия формируют наиболее полный пласт данных о компании, делая финансовую отчетность максимально достоверной и полезной для пользователя.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» был опубликован в ноябре 2006 г. Этот стандарт вступает в силу с годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты, заменяя собой МСФО 14 «Сегментная отчетность». Основное отличие указанного документа от действующего ныне кроется в самом названии МСФО (IFRS) 8. Упраздняя понятия «географический сегмент», «первичный формат отчетности», «вторичный формат представления отчетности», он вводит центральное и по существу единственное определение - «операционный сегмент».

Операционный сегмент - это компонент (структурное подразделение) компании. Стандарт выделяет следующие признаки операционного сегмента:

Он должен осуществлять хозяйственную деятельность, позволяющую иметь доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами той же компании);

Руководитель, принимающий операционные решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценки результатов его деятельности, должен проводить регулярный анализ деятельности компонента;

Руководитель должен иметь обособленную финансовую информацию по сегменту.

Операционными сегментами в соответствии со стандартом могут стать структурные подразделения компании (направления ее деятельности), удовлетворяющие перечисленным требованиям и оперирующие в различных географических регионах. Как следует из приведенного определения, операционным сегментом может стать подразделение компании, не имеющее «выхода» за ее пределы и продающее продукцию (оказывающее услуги) исключительно другим подразделениям компании. Это положение стандарта является принципиально новым.

Согласно МСФО (IFRS) 8 идентификация операционных сегментов должна основываться на структуре управления компанией, при этом основополагающим моментом служит то, по какому из направлений деятельности компании руководство получает информацию я принимает управленческие решения в первую очередь. Таким образом, основной принцип МСФО (IFRS) 8 состоит в следующем: компания обязана раскрывать информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые ведет компания, и экономические условия, в которых она работает.

Другим принципиальным отличием нового стандарта от действующего ныне является положение о том, что основой для идентификации сегментов служит внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. Напомним, что МСФО 14 требует раскрытия информации по сегментам, подготовленной на основе учетной политики для целей внешней отчетности, а не на основе внутреннего управленческого учета.

Стандарт требует от компаний раскрытия основы измерения следующих показателей:

Прибыль (убыток) сегментов;

Активы сегментов;

Обязательства сегментов;

Отдельные статьи доходов и расходов, данные по которым регулярно представляются руководителю, принимающему управленческие решения.

В этой части МСФО (IFRS) 8 близок к МСФО 14. Объединяет стандарты и требование выделения отчетных сегментов.

МСФО (IFRS) 8 приводит количественные пороги (критерии) выделения отчетных операционных сегментов. Они соответствуют критериям, содержащимся в МСФО 14:

Выручка сегмента (как внешняя так и внутрисегментная) равна или превышает 10% совокупной выручки (как внутренней, так и внешней) всех операционных сегментов;

Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10% большего из двух показателей (выраженного в абсолютных величинах):

совокупной прибыли всех прибыльных сегментов;

совокупного убытка всех убыточных сегментов;

Активы сегмента равны или превышают 10% совокупных активов всех операционных сегментов.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, идентифицированных в качестве отчетных, составляет менее 75% всей выручки компании, компании следует выделить в качестве отчетных дополнительные операционные сегменты (даже если они не удовлетворяют приведенным выше количественным порогам). Эти сегменты будут рассматриваться как отчетные до тех пор, пока в суммарную выручку по отчетным сегментам не попадет 75% выручки компании.

Таким образом, действующая ныне методика выделения отчетных сегментов в новом стандарте изменений не претерпела.

Вместе с тем МСФО (IFRS) 8 определяет предельное количество отчетных сегментов. Оно не должно превышать десяти. Если указанное количество достигнуто, компании не следует далее углублять и детализировать сегментную отчетность.

Порядок раскрытия информации. За каждый отчетный период компания обязана раскрыть следующую сегментную информацию:

Факторы, определившие идентификацию сегментов, включая основу их выделения (основой сегментации, например, могут стать отдельные виды производства продукции (работ, услуг), отдельные регионы ведения бизнеса и т.п., а также любая комбинация этих и других признаков);

О прибылях, убытках, активах и обязательствах сегментов;

Сверку суммарных доходов, прибыли и убытков, активов и обязательств сегментов, а также иной существенной сегментной информации с соответствующими суммами, определенными по компании в целом.

МСФО (IFRS) 8 содержит следующее положение: если перечисленные ниже данные включаются в расчет прибыли или убытка сегмента, выполняемый для руководителя, принимающего управленческие решения, или иным образом регулярно ему сообщаются, они также должны быть раскрыты:

Выручка, полученная от внешних покупателей;

Межсегментная выручка;

Процентные доходы (расходы);

Амортизация;

Иные существенные не денежные статьи, отличные от амортизации;

Прочие существенные статьи доходов и расходов, раскрываемые в отчете о прибылях и убытках;

Доля в доходах ассоциированных совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия;

Расход (доход) по налогу на прибыль.

Оценка. Каждый сегментный показатель должен быть представлен в отчетности в оценке, сообщаемой руководителю, принимающему операционные решения для целей распределения ресурсов между сегментами и оценки результатов их деятельности. МСФО (IFRS) 8 не допускает корректировки оценок данных внутренней сегментной отчетности для целей их включения в финансовую отчетность - они должны быть показаны в том же измерении» в каком представлены в управленческой отчетности. Это положение стандарта является принципиально новым.

Следуя МСФО (IFRS) 8, финансовая отчетность компании должна содержать объяснение оценки сегментной прибыли (убытка), сегментных активов и обязательств по каждому отчетному сегменту. В этой связи обязательно раскрытие следующей информации:

Метод учета операций между отчетными сегментами;

Причины различий, возникших при оценке прибыли (убытка) отчетных сегментов, и прибыли (убытка) до налогообложения компании в целом;

Причины изменений в применяемых методах оценки в сравнении с предыдущим отчетным периодом (в случае наличия таковых);

Причины и финансовые последствия несимметричного распределения данных компании между отчетными сегментами (например, при наличии в отчетности сегмента статьи «Амортизация» амортизируемые активы на него не отнесены).

Числовые сверки. В соответствии с МСФО (IFRS) 8 в финансовой отчетности компании должны присутствовать числовые сверки следующих показателей:

Суммарной выручки отчетных сегментов с выручкой всей компании;

Суммарной прибыли (убытка) отчетных сегментов с прибылью компании до налогообложения;

Суммарных активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами всей компании;

Суммарных данных по другим существенным показателям деятельности отчетных сегментов с соответствующими показателями по компании в целом.

Информация по географическим регионам. МСФО (IFRS) 8 обязывает компании раскрывать следующую информацию по географическим регионам:

Выручку от внешних покупателей, полученную:

в стране регистрации;

во всех зарубежных странах, где компания ведет свой бизнес;

Сумму внеоборотных активов (кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов пенсионных планов и активов по договорам страхования), расположенных:

в стране регистрации;

во всех зарубежных странах, где у компании имеются активы.

Указанные суммы должны быть рассчитаны на базе финансовой информации, использованной при подготовке внешней финансовой отчетности компании.

Информация об основных покупателях. МСФО (IFRS) 8 предписывает компаниям раскрывать в публикуемой ими финансовой отчетности информацию о степени зависимости от своих основных покупателей. Если выручка от операций с одним покупателем составляет не менее 10% от общей выручки компании, этот факт подлежит обязательному раскрытию. Кроме того, в финансовой отчетности необходимо привести данные о суммарной выручке от каждого такого покупателя с указанием сегмента, которому эта выручка принадлежит.

Если покупатели компании находятся под общим контролем одной материнской компании или одних и тех же акционеров, то в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 8 они идентифицируются как единый покупатель. То же относится к покупателям, находящимся под общим контролем государственных органов.