Ao prepararem-se para apresentar declarações de rendimentos, os dirigentes das instituições devem compreender: erros e informações imprecisas podem levar a consequências sérias- até e incluindo demissão do seu cargo. Para facilitar o processo de elaboração do certificado, o Ministério do Trabalho emitiu novas recomendações para o seu preenchimento.

15.02.2017

Embora as Recomendações sejam dirigidas principalmente aos servidores estaduais e municipais e se refiram ao preenchimento tanto da seção “Informações sobre Receitas” quanto da seção “Informações sobre Despesas”, é útil que os dirigentes das instituições se familiarizem com a parte do documento que é relevante para eles. Lembramos que de acordo com a Parte 1 do art. 8º da Lei Federal de 25 de dezembro de 2008 nº 273-FZ “Sobre Combate à Corrupção”, os dirigentes das instituições devem apresentar anualmente informações sobre rendimentos, bens e obrigações patrimoniais, devendo as informações ser fornecidas não apenas sobre seus próprios rendimentos, mas também os rendimentos do cônjuge e dos filhos menores. O prazo para envio dos dados de 2016 termina em 30 de abril de 2017.

OBRIGAÇÃO SEM EXCEÇÕES.

No parágrafo 4 das Recomendações, o Ministério do Trabalho observou que os requisitos da legislação anticorrupção não prevêem a isenção da obrigação de declaração de rendimentos. Mesmo que o empregado ou empregada esteja de férias (anual remunerada, sem remuneração ou vencimento, para assistência a filhos, etc.), em licença médica ou ausente por qualquer outro motivo, ainda assim deverá ser apresentada declaração.

O mesmo se aplica aos familiares. Caso seja impossível enviar informações sobre seu cônjuge ou filhos menores por motivos objetivos, o Ministério do Trabalho recomenda fazer o seguinte. O trabalhador deverá apresentar o requerimento correspondente à autoridade a quem deve ser enviada a declaração de rendimentos, e antes de expirar o prazo estabelecido para a entrega da informação (cláusulas 27, 28 das Recomendações).

O Ministério Federal destaca aqui dois pontos importantes: a objetividade do motivo da não apresentação da declaração e a notificação tempestiva da autoridade. Os tribunais também levam em conta essas circunstâncias. Em particular, o Supremo Tribunal da Federação Russa considerou uma disputa que surgiu devido ao fato de a funcionária não ter apresentado uma declaração para seu marido devido à recusa deste em fornecer tais informações (ver Resolução nº 59-KG16-22 datado 31 de outubro de 2016). Em reunião da comissão criada pelo empregador e que procedeu à investigação do referido incidente, o trabalhador confirmou que a informação não poderia ser transferida devido ao seu sigilo. Por sua vez, a comissão decidiu reconhecer o motivo como tendencioso e como forma de evadir o fornecimento das informações especificadas. O contrato de trabalho com o empregado foi rescindido nos termos da cláusula 7.1, parte 1, art. 81 do Código do Trabalho da Federação Russa.

O tribunal de primeira instância concluiu que havia motivos para demitir o empregado, e o tribunal de segunda instância anulou a decisão. No entanto, o Supremo Tribunal não concordou com o recurso e manteve a decisão do tribunal de primeira instância.

REGISTRO DE REFERÊNCIA.

A forma unificada do certificado foi aprovada pelo Decreto do Presidente da Federação Russa de 23 de junho de 2014 nº 460 - deve ser usado por todas as pessoas que estão sujeitas à obrigação de fornecer informações. O certificado é preenchido pessoalmente, ou seja, o funcionário deve inserir as informações nele de forma independente em um computador (por meio de editores de texto) ou outros dispositivos de impressão e, em seguida, certificar o título de cada folha com assinatura pessoal. Além disso, o Ministério do Trabalho considera inadequada a apresentação de certidão manuscrita (cláusula 32 das Recomendações).

Caso o funcionário não possua informações sobre determinadas seções (linhas), isso pode ser indicado pelas palavras “não”, “não disponível” ou travessão.

INFORMAÇÕES SOBRE RENDA.

O Ministério do Trabalho lembrou que rendimentos sujeitos a declaração significam quaisquer recebimentos monetários de um trabalhador ou empregado, seu cônjuge, filhos menores, em dinheiro ou não, ocorridos durante o período de relatório.

Como renda principal, deve-se indicar o valor recebido no local de prestação de serviço (trabalho) e declarado no certificado 2-NDFL. Se o cidadão mudou de local de trabalho principal no ano de referência, os rendimentos recebidos do local de trabalho anterior são registados na linha “Outros rendimentos”. Neste caso, o local de trabalho anterior é indicado na coluna “Tipo de rendimento” (cláusulas 37, 38 das Recomendações).

Por sua vez, a determinação da composição dos demais rendimentos não incluídos nas demais linhas desta seção deve ser feita com cautela - a presença ou ausência de tais rendimentos deve ser determinada tanto em relação ao próprio empregado quanto a cada membro de sua família. Abaixo listamos de forma esquemática algumas fontes relacionadas e não relacionadas a este grupo.

Fonte refere-se a outras receitas		A fonte não se refere a outras receitas
1) pensão; 2) todos os tipos de benefícios (invalidez temporária, gravidez e parto, parto, assistência infantil, etc.), se esses pagamentos não estiverem incluídos no certificado 2-NDFL emitido no local de trabalho; 3) certificado de capital de maternidade (família) (se foi vendido ou parte dele durante o período coberto pelo relatório); 4) bolsa de estudos (pode ser indicada no comprovante de renda de familiar); 5) receitas provenientes de aluguel de imóveis e veículos; 6) rendimentos provenientes da venda de imóveis, veículos e outros bens, incluindo a sua venda a familiares ou outros parentes; 7) rendimentos provenientes de contratos de trabalho a tempo parcial; 8) fundos recebidos como doação ou herança; 9) pagamentos em dinheiro recebidos na concessão de certificados de honra e prêmios de órgãos governamentais e não incluídos no certificado 2-NDFL recebido no local de trabalho principal; e etc.		1) reembolso de despesas relacionadas a: Em viagens de negócios; Com pagamento de viagens e bagagem até o local de utilização das férias e ida e volta; Com a aquisição de documentos de viagem para o desempenho de funções oficiais (oficiais); Com pagamento de utilidades e outros serviços, aluguel de imóveis residenciais; Com o aumento do nível profissional; e etc.; 2) informações sobre Dinheiro ah recebi: Sob a forma de dedução social e fiscal predial; Como reembolso do IVA pago em compras no estrangeiro, através de cheques isentos de impostos; Na forma de empréstimos, empréstimos (se o valor for igual ou superior a 500 mil rublos, isso é refletido na seção “Obrigações financeiras correntes”); e etc.

INFORMAÇÕES SOBRE IMÓVEL.

EM esta seção são indicados todos os objetos imobiliários e veículos pertencentes a um empregado (empregado), membro da família por direito de propriedade - independentemente de quando foram adquiridos, em que região da Rússia ou estado estão registrados (parágrafos 69, 93 das Recomendações). Os imóveis recebidos em herança e cuja propriedade não tenha sido registada na forma prescrita também estão sujeitos a declaração.

O Ministério do Trabalho enfatizou que cada imóvel cuja propriedade é registrada é registrado separadamente na declaração. Por exemplo, dois terrenos localizados próximos e unidos por uma cerca são indicados no certificado como dois objetos se cada um deles possuir um documento de propriedade separado (cláusula 72 das Recomendações).

Para cada objeto, os dados do certificado de registro de direitos de propriedade e (ou) o número de registro da inscrição no Cadastro Único do Estado, bem como o nome e detalhes do documento que serve de base para a aquisição de direitos de propriedade (compra e contrato de venda, presente, certificado de herança, etc.) devem ser indicados.). Nesse sentido, ao preencher estas linhas, você deve verificar previamente a disponibilidade e veracidade dos documentos de titularidade e (ou) extratos do Cadastro Único do Estado.

Quanto aos veículos, é necessário declarar até mesmo os objetos furtados, penhorados ao banco, impróprios para uso ou com registro cancelado. A característica definidora é o fato de o funcionário ou um membro de sua família ser o proprietário do veículo. Ao mesmo tempo, se o objeto na data do relatório já tiver sido vendido e registrado em nome do comprador, não precisa ser refletido nesta seção do certificado. As informações devem ser incluídas na seção sobre rendimentos - como rendimentos da venda de um veículo (inclusive no âmbito do regime de troca) (cláusula 95 das Recomendações).

Ao preparar demonstrações de resultados, o chefe da instituição terá que coletar muitas informações básicas. Em particular, você precisará de um certificado 2-NDFL do seu local de trabalho, extratos de depósitos bancários e extratos do Cadastro Único do Estado.

Observemos que muitas vezes as informações sobre bens não são incluídas na declaração - pelo menos, isso é evidenciado pela prática judicial. Intencionalmente ou por engano, funcionários e trabalhadores silenciam sobre o terreno (ver Resolução do Supremo Tribunal da Federação Russa datada de 14 de março de 2014 No. 72-KG13-12 (doravante denominada Definição No. 72-KG13-12 )), participação na propriedade comum do apartamento doado (ver. Decisão de recurso do Tribunal Regional de Irkutsk datada de 11 de fevereiro de 2016 no processo nº 33-1544/2016).

Um desses casos foi apreciado pelo Tribunal Regional de Saratov (decisão de recurso datada de 10 de dezembro de 2015 no processo nº 33-8303/2015). De acordo com os autos, o titular da instituição municipal, ao apresentar a declaração de rendimentos, erroneamente não indicou anteriormente (no ano de referência anterior) o terreno declarado localizado sob o imóvel (garagem). Posteriormente, foi imposta ao dirigente sanção disciplinar na forma de demissão nos termos da cláusula 7.1, parte 1, art. 81 do Código do Trabalho da Federação Russa (em conexão com o fornecimento de informações incompletas sobre rendimentos, propriedades e obrigações relacionadas com a propriedade, dando motivos para perda de confiança por parte do empregador), que se tornou o motivo para recorrer ao tribunal . Os juízes ficaram do lado do empregador (a secretaria de educação), reconhecendo tal demissão como legal.

No entanto, também existem situações em que o tribunal decide sobre a ilegalidade do despedimento de pessoa que forneceu informações falsas sobre rendimentos. Em particular, caso semelhante foi considerado na Resolução nº 72-KG13-12: o empregado não indicou na declaração o terreno que ele e sua família utilizavam, para o qual foi demitido. No entanto, os juízes concluíram que por esta infracção o trabalhador já tinha sido sujeito a medidas disciplinares sob a forma de repreensão oral e, portanto, não poderia ser novamente sujeito a medidas disciplinares.

INFORMAÇÕES SOBRE CONTAS BANCÁRIAS.

• contas contendo fundos pertencentes a um empregado (funcionário), membro de sua família, e esta pessoa não seja cliente do banco;
• contas com saldo zero em 31 de dezembro do ano de referência;
• contas abertas durante a existência da URSS;
• contas abertas para reembolso de empréstimos;
• contas de cartão de plástico, por exemplo, tipos diferentes cartões sociais (cartão social de estudante, cartão social de estudante), cartões plásticos para crédito de pensões, cartões de crédito;
• contas (depósitos) em bancos estrangeiros localizados fora da Rússia.

MEDIDAS DE RESPONSABILIDADE.

Ao preparar demonstrações de resultados, o chefe da instituição terá que coletar muitas informações básicas. Em particular, você precisará de um certificado 2-NDFL do seu local de trabalho, extratos de depósitos bancários (o Ministério do Trabalho não recomenda fazer cálculos independentes aqui, pois a probabilidade de erros será alta) e extratos do Estado Unificado Registro.

É verdade que a falta de fiabilidade das informações apresentadas nem sempre acarreta consequências tão graves como o despedimento. O Decreto do Governo da Federação Russa datado de 13 de março de 2013 nº 207 e regulamentos de conteúdo semelhante emitidos “localmente” falam sobre medidas disciplinares em geral, e em virtude do art. 192 do Código do Trabalho da Federação Russa, além da demissão, incluem uma reprimenda e uma reprimenda.

Além disso, as medidas acima podem ser aplicadas ao chefe da instituição somente após uma inspeção realizada pelo órgão fundador, e a base para a inspeção pode ser informação escrita fornecida por:

• agências de aplicação da lei, outras autoridades e seus funcionários;
• serviços governamentais para a prevenção da corrupção e outros crimes;
• meios de comunicação; e etc.

No entanto, como mostram decisões judiciais, ainda ocorrem demissões de dirigentes de instituições por fornecerem informações falsas sobre rendimentos. Concluindo, vejamos outro caso que foi ouvido pelo Tribunal da Cidade de Moscou (ver Resolução nº 4g-2241/2016 de 29 de março de 2016). Ao declarar os rendimentos, o reitor da universidade indicou informações deliberadamente incompletas e pouco confiáveis: os certificados não incluíam apartamento, dois veículos, bem como informações sobre a participação do cônjuge em quatro organizações comerciais. Uma investigação sobre essas circunstâncias foi conduzida por uma agência governamental. Com base na sua apresentação, o empregador (órgão fundador) demitiu o reitor da universidade, o que os juízes consideraram lícito.

“Pagamento: contabilidade e tributação”, 2009, N 7

e fiscalidade", 2009, N 6)

Na última edição da revista, examinamos as questões da regulamentação legal do pagamento de dividendos a participantes e acionistas de empresas. Hoje veremos as características do pagamento de dividendos. O que você deve prestar atenção ao pagar rendimentos de lucros retidos de anos anteriores? Que consequências fiscais são possíveis quando os dividendos são pagos de forma desproporcional às ações do capital autorizado? Como são feitos os pagamentos de dividendos a pessoas físicas não residentes? Quais são as nuances do pagamento de dividendos em dinheiro e em espécie? Como organizar o pagamento de dividendos intermediários? Respondemos a essas e outras perguntas neste artigo.

Características do pagamento de dividendos a pessoas físicas Pagamentos de lucros retidos de anos anteriores

Na prática, muitas vezes ocorre uma situação em que uma organização não distribui lucros no final do ano, simplesmente acumula na conta 84 “Lucro retido (prejuízo a descoberto)”. E, via de regra, a administração tem a impressão de que os lucros retidos são dinheiro grátis que pode ser distribuído para qualquer finalidade e a qualquer momento. Por exemplo, pagar dividendos, bônus aos funcionários, pagar eventos culturais e de entretenimento, etc. É assim?

O conteúdo económico do indicador “Lucros retidos” permite-nos compreender como, ao longo de todo o período de existência da organização, o seu património líquido cresceu devido aos lucros recebidos. De acordo com a legislação em vigor, no final do ano a organização deverá aprovar relatório anual e distribuir o lucro líquido do ano de referência. Se não for tomada uma decisão sobre a distribuição dos lucros, na verdade ele é reinvestido no negócio e passa a ser fonte de financiamento das atividades da organização. Esses recursos podem ser utilizados para aquisição de ativos fixos e outros ativos de longo prazo que sejam utilizados nas atividades do empreendimento, ou seja, os lucros retidos não devem ser considerados como caixa livre disponível para uso.

Além disso, deve-se lembrar que a conta 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” pode conter valores não relacionados a dinheiro. Por exemplo, de acordo com a cláusula 15 da PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos"<1>Quando um item do ativo imobilizado é alienado, o valor de sua reavaliação é transferido do capital adicional da organização para os lucros retidos da organização. Nesse caso, você precisa organizar adequadamente a contabilidade por meio de subcontas.

<1>Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de março de 2001 N 26n.

Portanto, é ilegal considerar os valores listados no crédito da conta 84 “Lucros retidos (perdas a descoberto)” como fundos livres, e apenas os lucros retidos do período de relatório estão sujeitos a distribuição. O lucro líquido do ano de referência pode ser distribuído apenas uma vez. Após distribuição pela assembleia geral de proprietários ou não deliberação sobre a sua distribuição, os lucros retidos do exercício de referência passam a ser lucros retidos de anos anteriores, ou seja, parte do capital acumulado, que só pode ser utilizado para reinvestimento ( para investimentos de capital), mas não para o pagamento de dividendos, uma vez que não há fonte para o seu pagamento.

A legislação atual não prevê quaisquer sanções para pagamentos de lucros retidos de anos anteriores, mas aqui surgem problemas fiscais. Os problemas de pagamento de lucros retidos de anos anteriores podem ser vistos mais claramente usando o exemplo do pagamento de dividendos.

A posição do Ministério das Finanças sobre esta questão é a seguinte. O indicador de lucro líquido é formado na conta de balanço 99 “Lucros e perdas” no final do ano de referência e representa o resultado final Resultados financeiros atividades da organização para o período do relatório. Com base nisso, o lucro líquido é formado no balanço da organização apenas no final do ano corrente (de relatório), ou seja, estamos falando de refletir as operações da organização nas contas contábeis de período atual. Os lucros retidos de anos anteriores representam o restante do lucro restante à disposição da organização com base nos resultados dos trabalhos do ano de referência anterior e nas decisões tomadas sobre a sua utilização (direcionamento para reservas formadas de acordo com a legislação ou documentos constitutivos, para cobrir perdas, para pagar dividendos, etc.). Tendo em conta o acima exposto, os dividendos podem ser acumulados e pagos às custas do lucro líquido da organização no ano de referência (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 23 de agosto de 2002 N 04-02-06/3/60). Além disso, se a fonte de pagamento dos dividendos não for o lucro líquido, então, segundo o Ministério das Finanças, a empresa não tem a obrigação legal de pagar dividendos. Tais transações são consideradas nulas. Para as organizações de acionistas, o recebimento desses recursos deverá ser considerado como rendimento sob a forma de bens recebidos gratuitamente, sujeito à inclusão no resultado com base no inciso 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa e tributado a uma taxa de 24% em vez de 9% (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de outubro de 2005 N 03-03-04/1/276). Para pessoas físicas - acionistas, respectivamente, o imposto de renda pessoa física é retido à alíquota de 13% para esses pagamentos.

Assim, com base na posição do Ministério das Finanças, os dividendos sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa de 9% incluem apenas os pagamentos do lucro do ano de referência que não afetam o lucro anteriormente acumulado. Os pagamentos aos acionistas provenientes de lucros retidos de exercícios anteriores não são reconhecidos como dividendos, pelo que devem estar sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa de 13% nos termos do n.º 1 do art. 224 Código Tributário da Federação Russa.

Em uma de suas últimas cartas, os financiadores, respondendo à pergunta sobre a alíquota do imposto de renda pessoal sobre os dividendos pagos sobre lucros retidos de anos anteriores, citam a alíquota do imposto de renda pessoal para pessoas físicas - residentes na Federação Russa de 9% (Carta datada de 17 de março, 2008 N 03-04-06-01/60). Ao mesmo tempo, a posição dos financiadores já não é tão categórica. A questão da legalidade do pagamento de dividendos provenientes de lucros retidos de anos anteriores não é da competência do Ministério das Finanças da Rússia.

Ao recorrer a um tribunal arbitral, o contribuinte tem chance de que a decisão do tribunal seja a seu favor, uma vez que existe uma prática arbitral positiva.

A posição dos tribunais arbitrais é diretamente oposta à posição do Ministério da Fazenda: os pagamentos aos acionistas provenientes de lucros acumulados de exercícios anteriores correspondem às características dos dividendos conferidos no art. 43 do Código Tributário da Federação Russa, o que significa que o imposto de renda pessoal sobre tais pagamentos é calculado com base na taxa estabelecida para os rendimentos de participação acionária nas atividades de organizações recebidas na forma de dividendos. Estas conclusões são expostas, por exemplo, nas Resoluções da FAS Norte do Cáucaso de 22 de março de 2006 N F08-1043/2006-457A, FAS VSO de 11 de agosto de 2005 N A33-26614/04-S3-F02-3800/ 05-S1. Mas o contribuinte provavelmente terá que provar esse ponto de vista em tribunal.

Pagamento de dividendos em dinheiro e em espécie

A legislação civil permite o pagamento de dividendos tanto em dinheiro como em espécie. Outros bens podem ser transferidos sob a forma de dividendos, desde que previsto no estatuto (artigo 1.º do artigo 42.º da Lei n.º 208-FZ). A forma de pagamento não monetária deve ser prevista no estatuto da empresa. Se o pagamento de dividendos por determinado tipo de imóvel não estiver previsto no estatuto, os dividendos não poderão ser pagos por esse tipo de imóvel. Mas se for tomada a decisão de transferir outra propriedade em vez de dinheiro como dividendos, surge a necessidade de avaliá-la. No entanto, as regras para tal avaliação não são estabelecidas separadamente pela legislação russa. A avaliação dos bens transferidos a título de dividendos deverá corresponder ao valor de mercado, observado o art. 40 Código Tributário da Federação Russa. O imposto sobre o valor dos dividendos pagos é retido somente no momento do efetivo pagamento dos rendimentos ao acionista (participante), e não antes. A data do efetivo recebimento dos rendimentos em espécie é determinada como o dia da sua transferência. Esta data deverá ser confirmada pelo documento apropriado que formalize a transmissão do imóvel.

Ao pagar dividendos de participação acionária nas atividades de outras organizações em dinheiro, a data de recebimento da receita é a data de recebimento dos fundos na conta corrente (cláusula 2, cláusula 4, artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa) .

O pagamento de dividendos é desproporcional às ações do capital autorizado

De acordo com art. 43 do Código Tributário da Federação Russa, um dividendo é qualquer rendimento recebido por um acionista (participante) de uma organização durante a distribuição de lucros remanescentes após a tributação (inclusive na forma de juros sobre ações preferenciais) sobre ações (participações) detidas pelo acionista (participante) na proporção das ações dos acionistas (participantes) no capital autorizado (social) desta organização. Segundo o Ministério das Finanças, parte do lucro líquido da organização, distribuído entre os seus participantes de forma desproporcional às suas participações no capital autorizado, não é reconhecido como dividendos para efeitos fiscais, mas é considerado como um pagamento do lucro remanescente após os impostos. Consequentemente, para efeitos fiscais, estes pagamentos estão sujeitos à tributação à taxa geral (tanto para pessoas colectivas como para pessoas singulares) (Carta de 30 de Janeiro de 2006 N 03-03-04/1/65).

Pagamento de dividendos intermediários na ausência de lucro no final do exercício

Neste caso, os rendimentos das organizações acionistas devem ser incluídos nos rendimentos não operacionais que constituem a base tributável do imposto sobre o rendimento (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa). Esses pagamentos não são dividendos. Esta opinião é partilhada por tributaristas e financiadores. Na Carta Conjunta do Ministério das Finanças da Rússia e do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 19 de março de 2009 N ШС-22-3/210@ “Sobre o procedimento de contabilização de dividendos intermediários para fins de imposto de lucro”, eles não negar às organizações o direito de pagar dividendos com base nos resultados do trimestre, semestre, nove meses do exercício financeiro. O procedimento de determinação da base tributável dos rendimentos sob a forma de dividendos, previsto no art. 275 Código Tributário da Federação Russa.

Mas de acordo com o parágrafo 1º do art. 43 do Código Tributário da Federação Russa, um dividendo é qualquer rendimento recebido por um acionista (participante) de uma organização durante a distribuição de lucros remanescentes após a tributação (inclusive na forma de juros sobre ações preferenciais) sobre ações (participações) detidas pelo acionista (participante) na proporção das ações dos acionistas (participantes) no capital autorizado (social) desta organização. Assim, se ao final do período fiscal, de acordo com as demonstrações financeiras, o contribuinte incorreu em prejuízo, ou seja, não há lucro remanescente após o imposto de renda, os dividendos pagos a partir do lucro líquido intermediário do primeiro trimestre, semestre ou nove meses antes do final do período fiscal, não podem ser considerados para efeitos de imposto sobre lucros como dividendos com base nos resultados desse período fiscal. Neste caso, os rendimentos das organizações acionistas devem ser incluídos nos rendimentos não operacionais que constituem a base tributável do imposto sobre o rendimento (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa para pessoas físicas, esses pagamentos são reconhecidos como rendimentos); sujeito ao imposto de renda pessoal à alíquota de 13% (cláusula 1 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa).

Não pagamento de dividendos quando declarados

De acordo com o parágrafo 18 do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, a receita não operacional inclui receitas na forma de valores de contas a pagar (passivos para com credores) baixados devido ao término do prazo de prescrição. O prazo geral de prescrição é fixado em três anos. A legislação da Federação Russa não prevê um prazo de prescrição especial para pedidos de pagamento de dividendos declarados por uma sociedade por ações. Assim, em relação às obrigações de pagamento de dividendos declarados por uma sociedade por ações, o prazo geral de prescrição é fixado em três anos. Após o seu vencimento, o direito ao recebimento de dividendos não pode ser protegido judicialmente.

Tendo em conta o que precede, os montantes de dividendos não reclamados pelos acionistas após o termo do prazo de prescrição calculado de acordo com o Código Civil da Federação Russa estão sujeitos a inclusão no resultado não operacional (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 14 de fevereiro de 2006 N 03-03-04/1/110). De acordo com os Regulamentos Contábeis "Rendimentos da Organização" PBU 9/99<2>A receita não operacional de uma organização inclui valores de contas a pagar e a receber cujo prazo de prescrição expirou. O crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas” reflete os valores das contas a pagar cujo prazo de prescrição expirou em correspondência com as contas a pagar: Débito 75/2 Crédito 91.

<2>Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de maio de 1999 N 32n.

Neste caso, na baixa de contas a pagar por dividendos não pagos, resulta uma dupla tributação: uma vez que o rendimento foi tributado antes de ser distribuído entre os acionistas, e uma segunda vez na baixa de contas a pagar. Não há prática de arbitragem nesta questão.

Os dividendos foram declarados e são parcialmente utilizados na compra de ações preferenciais

Se a assembleia geral decidiu pagar dividendos, mas parte dos dividendos acumulados foi utilizada na compra de ações preferenciais e não foi paga aos acionistas, então é necessário tributar parte dos dividendos utilizados na compra de ações preferenciais com o imposto de renda pessoa física? A legislação tributária não prevê exceções para a tributação dos dividendos em função da sua utilização, portanto, neste caso, o imposto de renda pessoa física incide sobre a totalidade do valor dos dividendos acumulados, independentemente da opção de recebimento.

Uma opinião semelhante é dada na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de novembro de 2007 N 03-04-06-01/381. Os rendimentos do contribuinte recebidos sob a forma de dividendos estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa prevista no n.º 4 do art. 224 do Código, independentemente do procedimento de utilização dos dividendos, inclusive quando estes forem utilizados na aquisição de ações preferenciais.

Pagamento de dividendos ao fundador - empresário individual

O fundador da organização está registado como empresário individual e aplica o “regime tributário simplificado” com o objeto “rendimentos”. Se esta pessoa física for residente fiscal, a alíquota do imposto de renda pessoa física no pagamento de dividendos será igual a 9%, e para o regime tributário simplificado - 6%. A tentação é grande de economizar em impostos. Mas, neste caso, a organização é obrigada a atuar como agente tributário e reter o imposto de renda pessoa física à alíquota de 9% nos termos do art. 226 Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o Ministério das Finanças, os rendimentos provenientes da participação no capital nas atividades das organizações recebidos sob a forma de dividendos não se referem aos rendimentos recebidos por um indivíduo da implementação de atividade empreendedora no âmbito do regime de tributação simplificado (Cartas de 13 de julho de 2007 N 03-04-06-01/238, de 10 de abril de 2008 N 03-04-06-01/79).

Esta posição dos financiadores está refletida legislativamente desde 1º de janeiro de 2009. A utilização do regime tributário simplificado pelos empresários individuais prevê a sua isenção da obrigação de pagar o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (em relação aos rendimentos auferidos da actividade empresarial, com excepção de o imposto pago sobre o rendimento tributado às taxas de imposto previstas nos parágrafos 2, 4 e 5 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa) (cláusula 3 do artigo 346.11 do Código Tributário da Federação Russa). Os rendimentos pelos quais o imposto de renda pessoal é pago incluem rendimentos de participação acionária nas atividades de organizações recebidas na forma de dividendos por pessoas físicas que são residentes fiscais da Federação Russa. Cláusula 4ª do art. 224 do Código Tributário da Federação Russa prevê que a taxa de imposto de renda pessoal seja fixada em 9% em relação aos rendimentos de participação acionária nas atividades de organizações recebidas na forma de dividendos por pessoas físicas residentes fiscais da Federação Russa.

Nesse sentido, as entidades que exercem funções de agentes fiscais, no momento do pagamento de dividendos, inclusive aos contribuintes do regime tributário simplificado, estão obrigadas a reter os tributos na forma estabelecida no art. Arte. 214 e 275 do Código Tributário da Federação Russa.

Pagamento de dividendos “simplificado” a pessoa física

As organizações que aplicam o regime tributário simplificado e pagam rendimentos na forma de dividendos a outras organizações ou pessoas físicas devem apurar o lucro líquido de acordo com as regras contábeis, sendo obrigatória a manutenção de registros contábeis completos; De acordo com o parágrafo 5º do art. 346.11 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações que utilizam o sistema tributário simplificado não estão isentas de exercer as funções de agentes fiscais previstas no Código Tributário da Federação Russa.

Os rendimentos sob a forma de dividendos devidos a pessoas singulares estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares de acordo com o Capítulo. 23 Código Tributário da Federação Russa. Consequentemente, na situação em apreço, a organização é fonte de pagamento de dividendos nos termos do inciso 2º do art. 214 do Código Tributário da Federação Russa desempenha as funções de agente fiscal para o pagamento deste imposto.

Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 17 de janeiro de 2006 N 7n aprovou o formulário e o procedimento para preenchimento de uma declaração de imposto de renda sobre os impostos pagos em conexão com a utilização do sistema tributário simplificado. Quando o contribuinte preenche esta declaração fiscal, não são indicados indicadores (dados) sobre os dividendos pagos pela organização aos seus fundadores.

Se o único fundador de uma LLC for uma pessoa física e os valores correspondentes de dividendos estiverem sujeitos ao imposto de renda pessoal, a organização - fonte de pagamento de dividendos que aplica o sistema tributário simplificado, tem a obrigação de reter e pagar imposto de renda pessoa jurídica e apresentar uma declaração sobre o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas às autoridades fiscais e preencher qualquer - ou secções (folhas) desta declaração não aparecem. Esta opinião é dada na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de setembro de 2008 N 03-11-04/2/128.

A partir de 1º de janeiro de 2009, as empresas “simplificadas” apresentam declaração de imposto ao fisco apenas com base no resultado do exercício, podendo pagar dividendos, como antes, trimestralmente. Não houve mudanças fundamentais. Paralelamente, a obrigação de pagamento de adiantamentos no final de cada período de reporte, prevista nos n.ºs 3 e 4 do art. 346.21 do Código, bem como o procedimento para apresentação de demonstrações financeiras, são preservados (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de dezembro de 2008 N 03-11-04/2/200).

Pagamento de dividendos em cartões plásticos

Hoje, os salários e outros pagamentos aos empregados são cada vez mais transferidos para contas correntes (cartões plásticos). No caso de pagamento de dividendos a pessoas físicas que não sejam empregados, também é possível transferir recursos para cartões mediante solicitação. Ao mesmo tempo, para serviços que não sejam em dinheiro, o banco cobra uma comissão por cada ordem de pagamento. Preciso reter imposto de renda pessoa física da comissão bancária?

No caso de se tratar de salários que o empregador é obrigado a pagar aos empregados em tempo hábil, de acordo com o Código do Trabalho da Federação Russa, os pagamentos feitos pela organização empregadora ao banco pela manutenção de cartões bancários relacionados ao pagamento dos salários dos empregados e demais pagamentos estabelecidos de acordo com a legislação trabalhista não estão sujeitos ao imposto de renda pessoa física.

O pagamento de dividendos aos empregados é realizado no âmbito do direito civil, e não das relações trabalhistas, regulamentadas pelo Código do Trabalho da Federação Russa. Os pagamentos efectuados por uma organização a um banco pela manutenção de cartões bancários relativos ao pagamento a empregados de quantias em dinheiro, cuja obrigação de pagamento não esteja prevista na legislação laboral, estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares na forma prescrita (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 25 de novembro de 2008 N 03-04-06-01/ 351).

Pagamento de dividendos a pessoas físicas não residentes

Se uma organização pagar dividendos a um indivíduo não residente na Federação Russa, a taxa de imposto de renda pessoal será de 15% (artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Residentes fiscais são indivíduos que estão efetivamente na Federação Russa por pelo menos 183 dias corridos durante os próximos 12 meses consecutivos (Artigo 207 do Código Tributário da Federação Russa).

Como regra geral, uma organização russa - agente fiscal, pagando dividendos a um indivíduo que não é residente na Federação Russa, determina a base tributária do contribuinte - destinatário de dividendos para cada pagamento como o valor dos dividendos pagos (cláusula 3 do artigo 275 do Código Tributário da Federação Russa). É aplicada uma taxa de 15% (cláusula 3 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Mas, antes de calcular os impostos pela fórmula geral, é necessário estar atento às normas dos acordos internacionais para evitar a dupla tributação, que têm prioridade sobre as normas do Código Tributário da Federação Russa (Artigo 7 do Código Tributário da Federação Russa). Tal acordo pode prever outras taxas de imposto sobre dividendos, geralmente mais baixas, ou isenção de tributação dos dividendos.

O direito de aplicar as disposições dos tratados internacionais para evitar a dupla tributação quando uma organização russa paga rendimentos a indivíduos estrangeiros não surge automaticamente, mas mediante o cumprimento de certos procedimentos previstos pela legislação fiscal da Federação Russa:

• deve-se levar em conta que as pessoas a quem se aplicam as disposições dos artigos pertinentes dos acordos de dupla tributação que estabelecem o procedimento de tributação dos rendimentos sob a forma de dividendos devem ter o direito efetivo de receber os rendimentos correspondentes;
• em virtude do § 2º do art. 232 do Código Tributário da Federação Russa, para ser isento de pagar impostos, compensar, receber deduções fiscais ou outros privilégios fiscais, o contribuinte deve apresentar às autoridades fiscais a confirmação oficial de que é residente do estado com o qual o A Federação Russa celebrou um tratado de dupla tributação em vigor durante o período fiscal relevante.

Essa confirmação pode ser apresentada tanto antes do pagamento do imposto ou do pagamento antecipado do imposto, como no prazo de um ano após o final do período fiscal com base nos resultados dos quais o contribuinte reivindica o recebimento de isenção, compensação, deduções fiscais ou privilégios fiscais. Deve-se levar em conta que o Consulado Geral da Federação Russa não é a autoridade competente autorizada a emitir confirmação oficial de residência fiscal no território de um Estado estrangeiro para efeitos de aplicação do acordo. Considerando que o cálculo e o pagamento dos valores do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares são efetuados por um agente fiscal, para efeitos de aplicação de uma taxa reduzida de imposto sobre os rendimentos sob a forma de dividendos, a confirmação acima referida pode ser apresentada ao agente fiscal. Além da confirmação, o contribuinte apresenta um pedido correspondente (sobre a tributação do rendimento a uma taxa reduzida ou sobre a isenção de impostos na Federação Russa). Ao apresentar tal pedido e os documentos comprovativos necessários ao agente fiscal, o agente fiscal envia os documentos listados à autoridade fiscal do local do seu registo fiscal. Neste caso, a decisão de conceder ao contribuinte um benefício fiscal na Federação Russa é tomada pela autoridade fiscal do local de registo do agente fiscal.

Explicações sobre a aplicação de tratados (acordos) para evitar a dupla tributação são fornecidas nas Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 08.10.2008 N 03-08-05/4 (República Federal da Alemanha), datadas de 21.08.2008 N 03-08-05 (Israel), datado de 12/08/2008 N 03-08-05 (República Italiana), Serviço Fiscal Federal de Moscou datado de 10/06/2008 N 28-11/056333 (República da Armênia).

UST e contribuições de seguro para seguro de pensão obrigatório no pagamento de dividendos

De acordo com o parágrafo 1º do art. 236 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto da tributação do UST são os pagamentos e outras remunerações acumuladas pelos contribuintes a favor de pessoas físicas sob contratos de trabalho e de direito civil, cujo objeto é a execução de trabalho, a prestação de serviços (com o excepção das remunerações pagas a empresários individuais), bem como ao abrigo de acordos de direitos de autor.

Os pagamentos de dividendos a um participante da sociedade não são efectuados com base nestes acordos, mas de acordo com a decisão da assembleia geral de accionistas, pelo que os montantes dos dividendos não podem estar sujeitos à tributação do UST e às contribuições de seguro para o seguro de pensões obrigatório.

O pagamento de dividendos no âmbito do sistema tributário simplificado também não está sujeito a contribuições de seguro para o seguro social obrigatório e contribuições para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 05.10.2006 N 03-05- 02-04/152 e o Serviço Fiscal Federal de Moscou datado de 19/06/2006 N 18-11/3/53377@, datado de 13/07/2006 N 18-11/3/62088с, datado de 21/02/2007 N 21-18/157, de 23/11/2007 N 21-11/111507@).

Contabilização de pagamentos de dividendos

A contabilização dos valores de lucros retidos é mantida na conta 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” de acordo com as Instruções para aplicação do Plano de Contas para a contabilização das atividades financeiras e económicas das organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças de Rússia datada de 31 de outubro de 2000 N 94n. Para resumir as informações sobre todos os tipos de acordos com os fundadores (participantes) da organização, a conta 75 “Acordos com fundadores” destina-se: para contribuições ao capital autorizado (social) da organização, para o pagamento de rendimentos (dividendos), A conta 75 “Acordos com fundadores” podem ser abertas as subcontas 75/1 “Cálculos para contribuições ao capital autorizado” e 75/2 “Cálculos para pagamento de rendimentos”. A subconta 75/2 “Acordos para pagamento de rendimentos” reflete os acordos com os fundadores (participantes) da organização para o pagamento de rendimentos a eles na forma de dividendos.

A atribuição de parte do lucro do ano de referência ao pagamento de rendimentos aos fundadores (participantes) da organização com base nos resultados da aprovação das demonstrações financeiras anuais está refletida no seguinte lançamento: Débito 84 Crédito 75/2.

Neste caso, a acumulação de rendimentos aos colaboradores da organização que se encontram entre os seus fundadores (participantes) é considerada da seguinte forma: Débito 84 Crédito 70.

Lançamentos semelhantes são feitos no cálculo da renda intermediária.

Os valores do imposto sobre o rendimento da participação em uma organização sujeitos a retenção na fonte de pagamento são contabilizados como débito da conta 75/2 ou 70 e crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” (subconta de rendimentos imposto ou imposto de renda pessoal): Débito 70, 75/ 2 Crédito 68.

O pagamento dos valores de dividendos acumulados é refletido na correspondência com contas de caixa: Débito 70, 75/2 Crédito 51, 50.

Ao pagar rendimentos de participação em uma organização com os produtos (obras, serviços) desta organização, títulos e outros bens previstos no estatuto, os lançamentos são feitos nos registros contábeis a débito da conta 75 “Acordos com fundadores” em correspondência com as contas de venda dos valores relevantes.

A. V. Serebryakova

Especialista em periódicos

"Salário:

Contabilidade

e tributação"

Receber rendimentos e efetivamente pagar rendimentos não são a mesma coisa. Receber renda significa que uma pessoa física (contribuinte) possui uma base tributária para o imposto, que deve primeiro ser calculada. A base tributável é determinada tendo em conta o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. O efetivo pagamento da renda significa que o indivíduo recebeu em suas mãos o que ganhou. Eles distribuem dinheiro menos o imposto de renda pessoal. O imposto retido é transferido para o orçamento.

São estabelecidos prazos especiais para recebimento de rendimentos (ou seja, o dia em que o imposto de renda pessoa física deve ser calculado):

• o último dia do mês para o qual a pessoa acumulou rendimentos - para salários;
• dia da demissão - no acerto de contas com funcionário demitido;
• o último dia de cada mês do período para o qual foi concedido o empréstimo preferencial, mediante recebimento de rendimentos sob a forma de benefícios materiais obtidos com a poupança de juros;
• o último dia do mês em que o relatório antecipado é aprovado após o retorno do funcionário de viagem de negócios.

Os salários são remunerações pelo trabalho, bem como compensações e pagamentos de incentivos previstos no sistema de remuneração da empresa (artigo 129.º do Código do Trabalho da Federação Russa).

Quando um funcionário é enviado em viagem de negócios, ele tem a garantia de manter seu local de trabalho (cargo) e salário médio (artigo 167 do Código do Trabalho da Federação Russa). Não há dúvida de que o imposto de renda pessoal deve ser retido sobre o valor do rendimento médio. E que dia deve ser considerado a data do efetivo recebimento dos rendimentos na forma de rendimento médio retido pelo empregado no período da viagem de negócios? A resposta está na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de abril de 2018 nº 03-04-07/23964.

Para o cálculo do salário médio do período de viagem de negócios são considerados todos os tipos de pagamentos previstos no sistema de remuneração. Isso significa que o pagamento do salário médio durante uma viagem de negócios é considerado salário. Assim, para efeitos de pagamento do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, a data do efetivo recebimento dos rendimentos sob a forma de rendimentos médios é reconhecida como o último dia do mês para o qual os referidos rendimentos foram apurados.

Para todos os outros rendimentos, a data de recebimento dos rendimentos quando o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares deve ser calculado é o dia do seu pagamento.

A cada pagamento de rendimentos, o agente tem a obrigação de reter o imposto de renda pessoa física e transferi-lo para o orçamento o mais tardar no dia seguinte.

A data de recebimento efetivo da receita é definida como o dia (cláusula 1 do artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa):

• pagamento de rendimentos - ao receber rendimentos em dinheiro (seja no caixa ou no banco);
• transferência de rendimentos em espécie - mediante recebimento desses rendimentos;
• aquisição de bens (obras, serviços), títulos - mediante recebimento de rendimentos na forma de benefícios materiais;
• compensação de créditos contra-homogêneos (suponha que o fundador da empresa tenha uma dívida com a empresa (por exemplo, um empréstimo recebido), e a empresa, por sua vez, tenha uma dívida com ele (por exemplo, dividendos não pagos);
• rescisão da obrigação de empréstimo.

Em caso de extinção da obrigação de empréstimo sem o seu cumprimento, o devedor fica exonerado da obrigação de reembolsar o valor da dívida e o credor não tem o direito de exigir o reembolso da dívida e a cobrança da dívida. Neste sentido, no momento da extinção da obrigação, o indivíduo recebe um benefício económico sob a forma de poupança nos custos de reembolso da dívida e, consequentemente, rendimentos sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares.

A data de recebimento dos rendimentos após a extinção da obrigação do contribuinte para com a empresa credora depende de o mutuário e o credor serem pessoas relacionadas ou não.

Se não forem interdependentes, a data do recebimento efetivo dos rendimentos corresponde à data da extinção total ou parcial da obrigação por qualquer motivo previsto na legislação da Federação Russa. Pode ser um acordo de compensação, uma decisão judicial ou um acordo para perdoar uma dívida.

Se o contribuinte e a organização forem pessoas interdependentes, a data do efetivo recebimento da receita é o dia em que a inadimplência é baixada do balanço da organização (subcláusula 5, cláusula 1, artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa).

Você é obrigado a reter o valor do imposto calculado na data de recebimento da renda diretamente da renda do contribuinte no momento do seu pagamento efetivo (cláusula 4 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

2) complementos de pensões pagos de acordo com a legislação da Federação Russa e a legislação das entidades constituintes da Federação Russa. As informações sobre o valor dos pagamentos adicionais efetuados podem ser obtidas no órgão territorial do Fundo de Pensões da Federação Russa no local do arquivo de pensões ou nas autoridades proteção social sujeito da Federação Russa;

3) todos os tipos de benefícios (benefícios por invalidez temporária, benefícios de maternidade, benefícios únicos para mulheres inscritas em instituições médicas nos primeiros estágios da gravidez, benefícios únicos para o nascimento de um filho, benefícios mensais para cuidados infantis, benefícios sociais para funerais, etc.), se esses pagamentos não constarem da certidão do formulário 2-NDFL, emitida no local de prestação de serviço (trabalho);

4) certificado estadual de capital de maternidade (família) (se este certificado ou parte dele foi vendido durante o período do relatório);

5) valores devidos ao filho a título de pensão alimentícia, pensões, benefícios (esses recursos estão indicados na certidão de um dos pais). Se os valores especificados forem pagos por meio de transferência de fundos para uma conta bancária aberta em nome de um filho menor, essa informação será refletida no certificado do filho menor na coluna “Outras receitas” da seção 1 do certificado e na seção 4 Certificados “Informação sobre contas bancárias e outras instituições de crédito”;

6) bolsa;

7) um subsídio único para a compra de imóveis residenciais (se no período do relatório os fundos foram transferidos para a conta bancária do funcionário) e outros pagamentos semelhantes, por exemplo, fundos recebidos por um participante do sistema de poupança-hipoteca para militares pessoal, ou recebido sob a forma de prestação social única para reembolso de parte do custo de construção ou compra de habitação (se durante o período de reporte os fundos para este pagamento foram transferidos para a conta do trabalhador ou do seu cônjuge);

8) rendimentos recebidos de arrendamento ou outro uso de imóveis, veículos, incluindo rendimentos recebidos de bens transferidos para gestão fiduciária (truste);

9) rendimentos provenientes da venda de imóveis, veículos e outros bens, inclusive no caso de venda dos referidos bens a familiares ou outros parentes. Neste caso, recomenda-se indicar o tipo e endereço do imóvel vendido, o tipo e marca do veículo vendido (inclusive no caso de compensação do custo de um veículo antigo com o custo na compra de um novo em regime comercial). -em acordos Por exemplo, um funcionário (funcionário), um membro de sua família comprou um carro novo em uma concessionária no ano de referência por 900,0 mil rublos, enquanto durante a compra a concessionária avaliou o carro antigo que um funcionário ( funcionário) tinha, um membro de sua família, 300,0 mil rublos e levou esses fundos em consideração como contribuição na compra de um carro novo. O valor restante foi pago pelo funcionário (funcionário) à concessionária. mil rublos é renda e deve ser indicado na linha “Outras receitas”);

10) rendimentos provenientes de contratos de trabalho a tempo parcial. Recomenda-se indicar o nome e endereço legal da organização da qual foram recebidas as receitas;

11) recursos recebidos a título de juros no resgate de certificados de aforro, caso não estejam indicados na linha “Rendimentos de títulos e participações em entidades comerciais”;

12) remuneração ao abrigo de contratos civis, se estes rendimentos não estiverem indicados na linha 2 desta secção do certificado. Recomenda-se indicar o nome e endereço legal da organização da qual foram recebidas as receitas;

13) receitas auferidas pela utilização de dutos, linhas de energia (linhas de energia), linhas de fibra óptica e (ou) comunicações sem fio, outros meios de comunicação, inclusive redes de computadores (se houver receita pela utilização desses objetos, o relevante os objetos devem ser indicados na seção 3.1 “Imóveis” na linha “Outros imóveis”);

14) juros sobre obrigações de dívida;

15) fundos recebidos como doação ou herança;

16) indenização por danos causados ​​por lesões ou outros danos à saúde;

17) pagamentos por morte (morte), pagos aos herdeiros;

18) pagamentos de seguro na ocorrência evento segurado, incluindo compensação pelo(s) depósito(s), outros pagamentos relacionados, por exemplo, penalidades por cumprimento tardio de obrigações de pagamento de compensação de seguro, etc.;

19) pagamentos relacionados à demissão (compensação por férias não utilizadas, valores de pagamentos de rendimentos médios mensais, verbas rescisórias, pagamentos através do Fundo de Seguro Social da Federação Russa, etc.), se esses pagamentos não tiverem sido incluídos no certificado no Formulário 2 -Imposto de renda de pessoa física no local de prestação de serviço (trabalho);

20) recursos recebidos a título de assistência beneficente para compra de medicamentos, pagamento de serviços médicos e para outros fins. Se, para recebê-los, foi aberta uma conta em nome de um empregado (empregado), seu cônjuge ou filho menor, as informações sobre a conta também deverão constar na seção 4 do certificado;

21) o valor da remuneração total ou parcial dos empregados e (ou) seus familiares, ex-empregados que pediram demissão por aposentadoria por invalidez ou velhice, pessoas com deficiência, o custo dos vales adquiridos, bem como o valor integral ou compensação parcial de vales para filhos menores de idade, no caso de emissão de dinheiro em vez de vales apresentados sem posterior apresentação de relatório de utilização, etc.;

22) pagamentos de indenizações a um empregado (empregado), seu cônjuge (por exemplo, uma pessoa sã, não trabalhadora, que cuida de uma pessoa com deficiência, um idoso, etc.);

23) ganhos em loterias, sorteios, concursos e outros jogos;

24) rendimentos dos membros das organizações sindicais recebidos dessas organizações sindicais;

25) receitas de venda de imóveis recebidas à vista. Se a encomenda enviou resultados de atividades pedagógicas e científicas, os rendimentos são indicados na linha 2 da secção 1 do certificado, os resultados de outras atividades criativas - na linha 3 da secção indicada do certificado;

26) remunerações recebidas durante o exercício da tutela ou curatela a título reembolsável;

27) rendimentos auferidos por empresário individual (indicados de acordo com as demonstrações contabilísticas (financeiras) ou de acordo com o n.º 39 destas Recomendações Metodológicas);

28) pagamentos em dinheiro recebidos ao conceder certificados de honra e prêmios a órgãos governamentais federais, órgãos governamentais de entidades constituintes da Federação Russa, municípios, governos locais, que não estão incluídos no certificado no formulário 2-NDFL recebido no local principal de serviço (trabalho);

29) fundos não monetários recebidos como pagamento de serviços ou bens;

30) fundos pagos pelo desempenho de funções estaduais ou públicas (por exemplo, jurados, membros de comissões eleitorais, etc.);

31) recursos recebidos de parentes (exceto cônjuges e filhos menores) e terceiros a título não reembolsável;

32) rendimentos recebidos em contratos de cessão de créditos sobre imóveis em construção;

33) recursos recebidos a título de multa por descumprimento ou cumprimento indevido de obrigação, principalmente em caso de atraso no cumprimento, indenização por danos, inclusive morais;

34) valor de liquidação pago de títulos na liquidação de uma organização comercial;

35) outros pagamentos semelhantes.

55. O formulário do certificado não prevê a indicação de bens, serviços recebidos em espécie, bem como moedas virtuais.

56. Tendo em conta os efeitos da legislação anticorrupção, a linha 6 “Outras receitas” não indica informações sobre fundos relativos ao reembolso de despesas incorridas por empregado (empregado), sua esposa (marido), filho menor, incluindo aqueles relacionado a:

1) em viagens de negócios;

2) com pagamento de viagens e transporte de bagagem de e para o local de utilização das férias, inclusive fornecido a pessoas que trabalham e residem nas regiões do Extremo Norte e áreas equiparadas;

3) com compensação de despesas associadas à mudança para outro local em caso de rotação e (ou) transferência para outro órgão, bem como com a contratação (sublocação) de imóvel residencial por funcionário nomeado por rodízio para órgão localizado em outro área dentro da Federação Russa;

4) com pagamento das custas e (ou) emissão do devido subsídio em espécie, bem como pagamento de verbas em troca desse subsídio;

5) com a aquisição de documentos de viagem para o desempenho de funções oficiais (oficiais);

6) com pagamento de utilidades e outros serviços, aluguel de imóveis residenciais;

7) com pagamento de taxas parentais pela frequência de instituição de ensino pré-escolar;

8) com assinatura de procuração com firma reconhecida, despesas postais, despesas com pagamento de serviços de representante (reembolsáveis ​​por decisão judicial);

16) como pontos de bônus (“serviço de cashback”), bônus em cartões de descontos acumulativos acumulados por bancos e outras organizações pela utilização de seus serviços, inclusive na forma de dinheiro;

17) na forma de benefícios materiais previstos no artigo 212 do Código Tributário da Federação Russa. Por exemplo, benefícios materiais recebidos da poupança em juros pela utilização de fundos emprestados (crédito) recebidos de organizações ou empresários individuais;

18) como restituição do imposto sobre valor agregado pago em compras no exterior, por meio de cheques Tax-free;

19) como recompensa aos doadores pelo sangue doado, seus componentes (e demais assistências) sujeitos a doação remunerada;

20) na forma de empréstimos, empréstimos. Se o valor do empréstimo for igual ou superior a 500.000 rublos, esta obrigação financeira urgente deve ser indicada na seção 6.2 do certificado.

Conteúdo da revista nº 3 de 2017

NO. Martynyuk,
especialista contábil e fiscal

Assim que um indivíduo recebe de você alguma renda não monetária, você se torna um agente tributário. Você deve reter o imposto de renda pessoal calculado a partir dessa renda do dinheiro pago a esse indivíduo até o final do ano. Precisa determinar Quantia máxima, que pode ser sacado para pagar impostos, e selecionar pagamentos a serem retidos.

Como reter o imposto de renda pessoal calculado a partir da renda não monetária

De que imposto de renda pessoal estamos falando?

Dos rendimentos não monetários que os funcionários e outras pessoas físicas recebem da sua organização (IP), é impossível reter o valor do imposto de renda pessoa física devido. Exemplos de tais rendimentos: benefícios materiais A cláusula 1 art. 210, § 1º, art. 212 Código Tributário da Federação Russa, rendimento em espécie e cláusula 1 art. 210, art. 211 Código Tributário da Federação Russa(em particular, presentes, pagamento de bens pessoais, trabalho, serviços a um empregado), rendimentos resultantes do perdão de qualquer dívida a um indivíduo (por exemplo, um empréstimo) ou compensação de pedidos reconvencionais com ele º Carta da Receita Federal de 24 de março de 2016 nº BS-4-11/5110@ e assim por diante.

Para essas receitas, sua organização (IP) ainda se torna um agente tributário eu cláusula 1 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Estas são as suas responsabilidades.

No dia fixado no Código Tributário como data do efetivo recebimento por pessoa física dos rendimentos correspondentes A pp. 1, 2 colheres de sopa. 223 Código Tributário da Federação Russa, você tem que tributá-lo G pp. 2, 3 colheres de sopa. 226 Código Tributário da Federação Russa. Em seguida, o valor calculado do imposto deve ser retido no próximo pagamento de qualquer renda em dinheiro a esse indivíduo. no cláusula 4 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Se não bastasse reter, use o próximo rendimento em dinheiro para isso e assim sucessivamente até o final do ano em que a pessoa física recebeu de você rendimentos não monetários d cláusula 5 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. O valor do imposto deve ser pago ao orçamento o mais tardar no dia seguinte ao dia do pagamento do dinheiro do qual o imposto de renda pessoal foi retido n cláusula 6 art. 226 Código Tributário da Federação Russa.

O agente fiscal deve informar a sua Receita Federal sobre o valor do imposto que se revelou impossível de reter até o final do ano em que foram recebidos os rendimentos não monetários, o mais tardar em 1º de março do ano seguinte. Do ano cláusula 5 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, apresentar certificado 2-NDFL com atributo “2”, indicando nele o valor da receita não monetária e o valor do imposto a partir dela calculado, mas não retido. O indivíduo terá que pagar esse imposto de forma independente.

A retenção máxima depende do tipo de rendimento não monetário

Para o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares calculado sobre dois tipos de rendimentos não monetários - de benefícios materiais e de rendimentos em espécie, o Código Tributário estabelece uma regra especial: o valor da retenção na fonte não pode exceder 50% dos rendimentos em dinheiro pagos A pára. 2º inciso 4º art. 226 Código Tributário da Federação Russa.

Atenção

Se o imposto de renda pessoal for retido tardiamente ou não for retido, o empregador poderá ser multado. A multa é de 20% do valor não retido Imposto de renda pessoal Arte. 123 Código Tributário da Federação Russa.

No início de 2016, o Ministério das Finanças explicou que esta regra também deveria aplicar-se aos casos de retenção na fonte do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares calculado a partir de outros rendimentos não monetários, nomeadamente de rendimentos sob a forma de montante de dívida perdoada a uma pessoa singular (ver ,). E isso tem sua própria lógica. Este imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é igualmente impossível de reter no momento do pagamento dos rendimentos a partir dos quais é calculado, tal como o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre benefícios materiais ou rendimentos em espécie. E, em teoria, as regras para eles não deveriam ser diferentes.

No entanto, a abordagem mudou desde então.

Isto decorre das explicações que recebemos de um especialista do Ministério das Finanças.

Aplicação da regra dos “50 por cento” na retenção do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre rendimentos não monetários

A partir de 01/01/2016, é previsto um limite de retenção do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares de 50% do valor dos rendimentos pagos para efeitos fiscais apenas nos casos de retenção do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, calculado a partir dos benefícios financeiros e dos rendimentos em espécie. e pára. 2º inciso 4º art. 226 Código Tributário da Federação Russa.

O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares calculado a partir de outros rendimentos, nomeadamente de dívidas perdoadas, fica também o agente fiscal obrigado a reter diretamente sobre os rendimentos em dinheiro do contribuinte no momento do seu efetivo pagamento, mas sem respeitar o limite de 50%. EU pára. 1 cláusula 4 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Porém, ao deduzir esse imposto de renda pessoa física do seu salário, você deverá observar as restrições estabelecidas pela legislação trabalhista. eu Arte. 138 Código do Trabalho da Federação Russa.

Por exemplo, você paga dividendos ao fundador. Destes, você deve reter não apenas o imposto de renda pessoal do seu valor, mas também o imposto de renda pessoal da dívida anteriormente perdoada ao fundador. Acontece que o valor da retenção na fonte não é limitado - pelo menos todos os dividendos podem ser usados ​​​​para pagar impostos.

O que deve estar dentro do limite de 50%?

Você reterá pelo menos dois impostos de renda pessoal:

calculado a partir do rendimento monetário do qual ocorre a dedução;

calculado a partir de benefícios financeiros e/ou rendimentos em espécie.

E surge a dúvida: o que não pode ultrapassar 50% do pagamento:

ou o valor total do imposto;

ou apenas imposto de renda pessoal sobre benefícios financeiros e/ou renda natural?

O especialista do Ministério das Finanças considera que a primeira opção é correta: a limitação diz respeito ao valor total do imposto.

Limite de 50% na retenção de imposto de renda pessoa física calculado sobre benefícios financeiros e/ou renda natural

Quando dois montantes de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares são retidos de qualquer pagamento - calculado a partir do próprio pagamento e calculado a partir de benefícios financeiros ou rendimentos em espécie recebidos anteriormente, aplica-se o limite de 50% ao montante total do imposto retido. Ou seja, no total, esses dois valores de imposto de renda pessoa física, quando retidos, não podem ultrapassar 50% dos rendimentos pagos.

Isto é explicado pela construção especial utilizada na segunda frase do parágrafo. 2º inciso 4º art. 226 do Código Tributário, que estabelece que na retenção do imposto de renda pessoa física, o valor do imposto retido não pode ultrapassar 50% do valor dos rendimentos pagos em dinheiro.

Continuaremos a partir desta opção. Mas ainda notamos que isso não decorre diretamente de NK. Em nossa opinião, a formulação do Código Tributário não nos permite responder de forma inequívoca à questão acima colocada. Portanto, você tem exatamente os mesmos fundamentos para reter o valor do imposto de renda pessoa física de benefícios materiais e/ou renda natural que caiba em 50% do pagamento, e reter adicionalmente o imposto de renda pessoa física calculado a partir da renda em dinheiro.

O imposto de renda pessoal “não monetário” deve ser retido na fonte dos adiantamentos salariais?

Se a pessoa que recebeu sua renda não monetária for seu empregado, o próximo pagamento monetário a ele provavelmente será um salário. Deve ser emitido pelo menos semestralmente A Arte. 136 Código do Trabalho da Federação Russa. No entanto, para efeitos de pagamento do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, o salário torna-se rendimento uma vez por mês - no último dia cláusula 2 art. 223 Código Tributário da Federação Russa. Acontece que o salário da primeira quinzena do mês, o chamado adiantamento, ainda não é renda no momento do pagamento. Uma exceção é o adiantamento emitido no último dia do mês correspondente. Já é renda na hora do pagamento.

Enquanto isso, o imposto de renda pessoa física deveria ser retido apenas sobre rendimentos em dinheiro (até 1º de janeiro de 2016, a redação era diferente - de “dinheiro”). Ou seja, de pagamentos que constituem um benefício econômico para um contribuinte individual e são determinados pelo cap. 23 NK como doho d Arte. 41 Código Tributário da Federação Russa.

Portanto, não está claro se há motivos para reter o imposto de renda pessoa física, anteriormente calculado sobre rendimentos não monetários, do adiantamento de salário pago antes do último dia do mês. Por exemplo, no dia 20 de março pagamos os salários da primeira quinzena de março, no dia 5 de abril - da segunda. O funcionário recebeu de nós rendimentos em espécie em 14 de março de 2017, e foi calculado dele no mesmo dia Imposto de renda pessoal cláusula 3 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Esse imposto de renda pessoa física deve ser retido no momento do pagamento do adiantamento da primeira quinzena de março em 20 de março de 2017? Um especialista do Ministério das Finanças acredita que isso não deveria ser feito.

Retenção de imposto de renda pessoal sobre rendimentos não monetários provenientes de adiantamentos salariais

Com base no disposto no § 3º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, o agente tributário não tem obrigação de reter imposto sobre os salários da primeira quinzena do mês. Isso se explica pelo fato de que até o último dia do mês o salário deste mês não é rendimento recebido pela pessoa física. eu cláusula 2 art. 223 Código Tributário da Federação Russa.

O imposto de renda pessoa física deve ser retido sobre os salários pagos até o último dia do mês para o qual foi acumulado, bem como sobre outros rendimentos monetários de uma pessoa física que não sejam salários.

Com esta abordagem, em nosso exemplo, o imposto de renda pessoal calculado em 14/03/2017 sobre rendimentos em espécie deverá ser retido em 05/04/2017 do salário da segunda quinzena de março e transferido para o orçamento o mais tardar 06/04/2017. E se o seu valor não for suficiente para reter todo o imposto, será necessário continuar retendo apenas no pagamento dos salários da segunda quinzena de abril de 05 de maio de 2017, e assim sucessivamente até o final do ano.

No entanto, esta abordagem muitas vezes acaba por ser inconveniente tanto para o agente fiscal como para o trabalhador. O funcionário pode ter interesse em que todo o imposto seja retido pelo agente tributário.

O que acontecerá se você ainda reter imposto de renda pessoal “não monetário” sobre adiantamentos salariais?

Muito provavelmente, a fiscalização ficará bastante satisfeita com isso, porque:

no momento da retenção, já chegou a data de recebimento do próprio rendimento não monetário e, consequentemente, o cálculo do imposto sobre ele;

o imposto é retido nos pagamentos ao empregado, que inevitavelmente se tornará sua renda para fins de imposto de renda pessoa física no último dia do mês (isso é apenas uma questão de tempo), e pago ao orçamento.

O risco de a fiscalização não contabilizar o pagamento desse imposto de renda pessoa física durante a auditoria, considerando-o pago por conta do agente tributário, é claro, existe. T cláusula 9 art. 226 do Código Tributário da Federação Russa; Cartas do Ministério da Fazenda de 16 de setembro de 2014 nº 03-04-06/46268; Receita Federal de 29 de setembro de 2014 nº BS-4-11/19714@; cláusula 2ª da Decisão da Receita Federal nº SA-4-9/8116@ de 05/05/2016, mas é pequeno.

Mesmo quando o imposto de renda pessoa física, calculado a partir do próprio salário, é pago ao orçamento antes do previsto, os tribunais geralmente ficam do lado dos agentes fiscais (para detalhes, veja). E isto apesar de tal imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, ao contrário do nosso, ter sido pago ao orçamento antes mesmo de surgir o rendimento a partir do qual deveria ser calculado, ou seja, o rendimento sob a forma de salários. é cláusula 2 art. 223, § 3º do art. 226 Código Tributário da Federação Russa.

Como calcular o limite de 50% em caso de desconto no salário

Se decidir reter o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, calculado a partir de benefícios financeiros e/ou de rendimentos em espécie, de adiantamentos salariais, calcule no máximo 50% do valor do adiantamento.

Você deu um presente ao seu funcionário pagando uma viagem para climas mais quentes? Não se esqueça do limite de 50% ao reter o imposto de renda pessoal

É mais difícil se este imposto não puder ser retido no adiantamento, por exemplo, porque:

ou os rendimentos sob a forma de benefícios materiais ou em espécie foram recebidos no intervalo entre o adiantamento e o vencimento da segunda quinzena do mês ou diretamente no dia do seu pagamento;

ou você decidiu seguir a opinião acima de um especialista do Ministério das Finanças e não reter imposto de renda pessoal “não monetário” sobre adiantamentos salariais.

Então esse imposto de renda pessoal deve ser retido do salário da segunda quinzena do mês. Como então calcular o limite de 50%:

ou do salário apenas da segunda quinzena do mês;

ou do salário total do mês?

Recorremos a um especialista do Ministério das Finanças para esclarecimentos. E foi isso que eles nos responderam.

Cálculo de desconto de 50% do valor do salário

50%, dentro do qual o valor total do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares anteriormente calculado a partir de benefícios financeiros e/ou rendimentos em espécie, e do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares calculado a partir do próprio vencimento deverá ser retido do vencimento da segunda quinzena do mês é pára. 2º inciso 4º art. 226 Código Tributário da Federação Russa, deverá ser calculado a partir do valor do salário de todo o mês, incluindo o adiantamento previamente emitido.

Isso pode ser explicado desta forma. No momento da retenção do imposto de renda pessoa física, o valor do adiantamento salarial já foi recebido pelo empregado e passou a ser renda para fins de imposto de renda pessoa física. eu cláusula 2 art. 223 Código Tributário da Federação Russa. Portanto, no pagamento do salário da segunda quinzena do mês, o rendimento pago, do qual se retira 50%, é o valor total do salário do mês.

O que mais precisa ser levado em consideração

Porém, ao deduzir o imposto de renda pessoa física do seu salário, você também deve levar em consideração as restrições estabelecidas pela legislação trabalhista. Há uma carta sobre este assunto Serviço Fiscal Federal Carta da Receita Federal de 26 de outubro de 2016 nº BS-4-11/20405@. O Serviço Fiscal declara o seguinte:

a retenção do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre os rendimentos sob a forma de salários deve estar sujeita às restrições estabelecidas pelo Código do Trabalho;

O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre benefícios materiais e rendimentos naturais é retido na fonte no limite de 50% estabelecido pelo Código Tributário;

Sobre os rendimentos que não sejam rendimentos em espécie sob a forma de benefícios financeiros, bem como sob a forma de salários, o imposto é retido sem restrições.

Não fica claro na Carta se, na opinião da Receita Federal, é necessário levar em consideração as restrições estabelecidas pela CLT no caso de retenção do imposto de renda pessoa física sobre benefícios materiais e rendimentos naturais. Na nossa opinião, é necessário. Mas se pretende eliminar completamente a possibilidade de reclamações por parte do fisco, retenha o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre benefícios financeiros e rendimentos naturais sem ter em conta os requisitos do Código do Trabalho. Basta obter o consentimento por escrito do funcionário para tal dedução. Assim você não enfrentará nenhuma reclamação da fiscalização do trabalho ou multa “trabalhista”. T parte 6 arte. 5.27 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

Para ter em conta os requisitos do Código do Trabalho na retenção do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre os salários, após calcular o valor que o Código Tributário permite reter, compare o resultado com o valor que o Código do Trabalho permite reter. Leia mais sobre isso em e você encontrará um exemplo de cálculo de deduções de imposto de renda pessoal sobre salários calculados a partir da renda natural em.