Atunci când se pregătesc să depună certificate de venit, șefii instituțiilor trebuie să înțeleagă că erorile și informațiile inexacte pot duce la consecințe grave, inclusiv demiterea din funcție. Pentru a facilita procesul de pregătire a certificatului, Ministerul Muncii a emis recomandări suplimentare pentru completarea acestuia.

15.02.2017

Deși Recomandările se adresează în primul rând angajaților de stat și municipali și se referă la completarea atât a secțiunii „Informații privind veniturile”, cât și a secțiunii „Informații privind cheltuielile”, este util ca șefii instituțiilor să se familiarizeze cu acea parte a documentului care este relevant pentru ei. Vă reamintim că, în conformitate cu partea 1 a art. 8 din Legea federală din 25 decembrie 2008 nr. 273-FZ „Cu privire la combaterea corupției”, șefii instituțiilor trebuie să prezinte anual informații privind veniturile, proprietatea și obligațiile legate de proprietate, iar informațiile trebuie furnizate nu numai cu privire la veniturile proprii, dar și veniturile soțului/soției și copiilor minori. Termenul limită de transmitere a datelor pentru anul 2016 se încheie la 30 aprilie 2017.

OBLIGAȚIE FĂRĂ EXCEPȚII.

În paragraful 4 din Recomandări, Ministerul Muncii a reținut că cerințele legislației anticorupție nu prevăd scutirea de la obligația de a declara venituri. Chiar dacă un angajat sau angajat este în concediu de odihnă (plătit anual, fără plată sau salariu, pentru îngrijirea copilului etc.), în concediu medical sau absent din orice alt motiv, trebuie totuși depusă o declarație.

Același lucru este valabil și pentru membrii familiei. În cazul în care este imposibil să transmiteți informații cu privire la soțul/soția sau copiii minori din motive obiective, Ministerul Muncii vă recomandă să faceți următoarele. Angajatul trebuie să depună o cerere corespunzătoare la autoritatea căreia trebuie trimise declarațiile de venit și înainte de expirarea termenului stabilit pentru transmiterea informațiilor (clauzele 27, 28 din Recomandări).

Ministerul Federal subliniază aici două puncte importante: obiectivitatea motivului nedepunerii declarației și notificarea la timp a autorității. Instanțele au în vedere și aceste circumstanțe. În special, Curtea Supremă a Federației Ruse a luat în considerare un litigiu care a apărut din cauza faptului că angajata nu a depus o declarație pentru soțul ei din cauza refuzului acestuia din urmă de a furniza astfel de informații (a se vedea Decizia nr. 59-KG16-22 din data de 31 octombrie 2016). La o ședință a comisiei creată de angajator și de desfășurare a unei anchete asupra incidentului menționat, angajatul a confirmat că informația nu poate fi transferată din cauza confidențialității acesteia. La rândul său, comisia a decis să recunoască motivul ca părtinitor și ca o modalitate de a sustrage furnizarea informațiilor specificate. Contractul de muncă cu salariatul a fost reziliat în temeiul clauzei 7.1, partea 1, art. 81 Codul Muncii al Federației Ruse.

Instanța de fond a concluzionat că există temeiuri pentru concedierea salariatului, iar instanța de apel a anulat această decizie. Cu toate acestea, Curtea Supremă nu a fost de acord cu recursul și a menținut decizia instanței de fond.

ÎNREGISTRAREA DE REFERINȚĂ.

Forma unificată a certificatului a fost aprobată prin Decretul președintelui Federației Ruse din 23 iunie 2014 nr. 460 - trebuie utilizat de toate persoanele care sunt supuse obligației de a furniza informații. Certificatul este completat personal, adică angajatul trebuie să introducă informații în el în mod independent pe un computer (folosind editori de text) sau alte dispozitive de imprimare și apoi să certifice partea de titlu a fiecărei foi cu o semnătură personală. Mai mult, Ministerul Muncii consideră nepotrivit depunerea unui certificat în formă scrisă de mână (clauza 32 din Recomandări).

Dacă un angajat nu are informații despre anumite secțiuni (linii), acest lucru poate fi indicat folosind cuvintele „nu”, „nu este disponibil” sau o liniuță.

INFORMAȚII DESPRE VENITURI.

Ministerul Muncii a reamintit că prin venit supus declarației se înțelege orice încasări bănești ale unui salariat sau angajat, soțului acestuia, copiilor minori, în numerar sau fără numerar, care au avut loc în perioada de raportare.

Ca venit principal, trebuie să indicați suma primită la locul de serviciu (muncă) și menționată în certificatul 2-NDFL. În cazul în care un cetățean și-a schimbat locul principal de muncă în anul de raportare, venitul primit de la locul de muncă anterior se înscrie în rândul „Alte venituri”. În acest caz, locul de muncă anterior este indicat în coloana „Tipul venit” (clauzele 37, 38 din Recomandări).

La rândul său, determinarea compoziției altor venituri care nu sunt incluse în alte rânduri ale acestei secțiuni trebuie luată cu atenție - prezența sau absența unui astfel de venit ar trebui determinată atât în ​​raport cu angajatul însuși, cât și cu fiecare membru al familiei sale. Mai jos enumerăm în formă schematică câteva surse legate și care nu au legătură cu acest grup.

Sursa se referă la alte venituri		Sursa nu se referă la alte venituri
1) pensie; 2) toate tipurile de prestații (invaliditate temporară, sarcină și naștere, naștere, îngrijire etc.), dacă aceste plăți nu au fost incluse în certificatul 2-NDFL eliberat la locul de muncă; 3) certificat pentru capitalul maternal (familial) (dacă acesta sau o parte din acesta a fost vândut în perioada de raportare); 4) bursă (poate fi indicată în certificatul de venit al unui membru de familie); 5) venituri din închirierea de bunuri imobile și vehicule; 6) venituri din vânzarea de bunuri imobiliare, vehicule și alte proprietăți, inclusiv vânzarea acestora către membri de familie sau alte rude; 7) venituri din contracte de muncă cu jumătate de normă; 8) fonduri primite ca dar sau moștenire; 9) plăți în numerar primite la acordarea certificatelor de onoare și premiilor de la organismele guvernamentale și neincluse în certificatul 2-NDFL primit la locul principal de muncă; si etc.		1) rambursarea cheltuielilor legate de: În călătorii de afaceri; Include plata pentru călătorie și bagaje către și de la destinația de vacanță; Odată cu achiziționarea de documente de călătorie pentru îndeplinirea atribuțiilor oficiale (oficiale); Cu plata utilitatilor si a altor servicii, inchiriere spatii rezidentiale; Cu creșterea nivelului profesional; si etc.; 2) informații despre fondurile primite: Sub formă de deducere socială a impozitului pe proprietate; Ca rambursare a TVA-ului plătit la efectuarea cumpărăturilor în străinătate, folosind cecuri fără taxe; Sub formă de împrumuturi, împrumuturi (dacă suma este egală cu sau depășește 500 de mii de ruble, aceasta este reflectată în secțiunea „Obligații financiare curente”); si etc.

INFORMAȚII DESPRE PROPRIETATE.

Această secțiune indică toate imobilele și vehiculele deținute de un angajat (angajat), membru al familiei cu drept de proprietate, indiferent de momentul în care au fost achiziționate, în ce regiune a Rusiei sau în ce stat sunt înregistrate (paragrafele 69, 93 din Recomandări). De asemenea, face obiectul declarației imobilele primite ca moștenire, a căror proprietate nu a fost înregistrată în modul prescris.

Ministerul Muncii a subliniat că fiecare proprietate pentru care este înregistrată proprietatea se înscrie în declarație separat. De exemplu, două terenuri situate în apropiere și unite printr-un gard sunt indicate în certificat ca două obiecte dacă fiecare dintre ele are un document de proprietate separat (clauza 72 din Recomandări).

Pentru fiecare obiect, detaliile certificatului de înregistrare a drepturilor de proprietate și (sau) numărul de înregistrare al înscrierii în Registrul Unificat de Stat, precum și denumirea și detaliile documentului care stă la baza dobândirii drepturilor de proprietate (cumpărare). și contract de vânzare, cadou, certificat de moștenire etc.) trebuie indicat .). În acest sens, atunci când completați aceste rânduri, ar trebui să verificați în prealabil disponibilitatea și acuratețea documentelor privind proprietatea și (sau) extrasele din Registrul Unificat de Stat.

În ceea ce privește vehiculele, este necesar să se declare chiar și acele obiecte care sunt furate, gajate la bancă, improprii pentru utilizare sau radiate. Caracteristica definitorie este faptul că angajatul sau un membru al familiei acestuia este proprietarul vehiculului. În același timp, dacă obiectul la data de raportare a fost deja vândut și înregistrat pe numele cumpărătorului, nu trebuie să fie reflectat în această secțiune a certificatului. Informațiile ar trebui incluse în secțiunea privind veniturile - ca venit din vânzarea unui vehicul (inclusiv în cadrul schemei de schimb) (clauza 95 din Recomandări).

La întocmirea declarațiilor de venit, șeful instituției va trebui să culeagă destul de multe informații de fond. În special, veți avea nevoie de un certificat 2-NDFL de la locul dvs. de muncă, extrase de depozit bancar și extrase din Registrul de stat unificat.

Să remarcăm că informațiile despre proprietate nu sunt incluse cel mai adesea în declarație - cel puțin, acest lucru este evidențiat de practica judiciară. În mod intenționat sau din greșeală, angajații și muncitorii tac cu privire la terenul (a se vedea Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 14 martie 2014 nr. 72-KG13-12 (denumită în continuare Definiția nr. 72-KG13-12) )), cota de proprietate comună a apartamentului donat (a se vedea . Hotărârea de recurs a Tribunalului Regional Irkutsk din 11 februarie 2016 în dosarul nr. 33-1544/2016).

Unul dintre astfel de cazuri a fost examinat de Judecătoria Saratov (hotărâre de recurs din 10 decembrie 2015 în dosarul nr. 33-8303/2015). Potrivit materialelor cauzei, șeful instituției municipale, la depunerea unui certificat de venit, în mod eronat nu a indicat anterior (în anul de raportare precedent) terenul declarat aflat sub imobil (garaj). Ulterior, managerului i s-a aplicat o sancțiune disciplinară sub formă de concediere conform clauzei 7.1, partea 1, art. 81 din Codul Muncii al Federației Ruse (în legătură cu furnizarea de informații incomplete despre venituri, proprietăți și obligații legate de proprietate, care dă motive pentru pierderea încrederii din partea angajatorului), care a devenit motivul pentru a merge în instanță . Judecătorii au fost de partea angajatorului (departamentul de educație), recunoscând astfel de concediere ca fiind legală.

Există însă și situații în care instanța de judecată ia o decizie cu privire la nelegalitatea concedierii unei persoane care a furnizat informații false despre venituri. În special, un caz similar a fost avut în vedere în Decizia nr. 72-KG13-12: salariatul nu a indicat în declarație terenul pe care el și familia sa îl foloseau în folosință, pentru care a fost concediat. Judecătorii au constatat însă că, pentru această abatere, angajatul a fost supus anterior unei acțiuni disciplinare sub forma unei mustrări orale și, prin urmare, nu a putut fi supus din nou acțiuni disciplinare.

INFORMAȚII DESPRE CONTURILE BANCARE.

• conturi care conțin fonduri aparținând unui angajat (angajat), unui membru al familiei acestuia, iar această persoană nu este client al băncii;
• conturi cu sold zero la 31 decembrie a anului de raportare;
• conturi deschise în timpul existenței URSS;
• conturi deschise pentru rambursarea creditului;
• conturi de carduri de plastic, de exemplu, diverse tipuri de carduri sociale (carte socială a studentului, cartea socială a studentului), carduri de plastic pentru creditarea pensiilor, carduri de credit;
• conturi (depozite) în bănci străine situate în afara Rusiei.

MASURI DE RESPONSABILITATE.

La întocmirea declarațiilor de venit, șeful instituției va trebui să culeagă destul de multe informații de fond. În special, veți avea nevoie de un certificat 2-NDFL de la locul dvs. de muncă, extrase de depozit bancar (Ministerul Muncii nu recomandă efectuarea de calcule independente aici, deoarece probabilitatea de erori va fi mare) și extrase din statul unificat. Inregistreaza-te.

Este adevărat, lipsa de încredere a informațiilor transmise nu duce întotdeauna la o consecință atât de gravă precum concedierea. Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 martie 2013 nr. 207 și reglementările cu conținut similar emise „la nivel local” vorbesc despre măsurile disciplinare în general, iar în temeiul art. 192 din Codul Muncii al Federației Ruse, pe lângă concediere, acestea includ o mustrare și o mustrare.

În plus, măsurile de mai sus pot fi aplicate conducătorului instituției numai după o inspecție efectuată de organismul fondator, iar la baza inspecției pot fi informații scrise furnizate de:

• agențiile de aplicare a legii, alte autorități și funcționarii acestora;
• serviciile guvernamentale pentru prevenirea corupției și a altor infracțiuni;
• mass-media; si etc.

Cu toate acestea, după cum arată hotărârile judecătorești, demiteri ale șefilor de instituții pentru furnizarea de informații false despre venituri au loc în continuare. În concluzie, să ne uităm la un alt caz care a fost audiat de Tribunalul orașului Moscova (a se vedea Decizia nr. 4g-2241/2016 din 29 martie 2016). La declararea veniturilor, rectorul universității a indicat informații în mod deliberat incomplete și nesigure: certificatele nu au inclus un apartament, două vehicule, precum și informații despre participarea soțului/soției la patru organizații comerciale. O anchetă în aceste circumstanțe a fost efectuată de o agenție guvernamentală. Pe baza susținerii sale, angajatorul (organismul fondator) l-a concediat pe rectorul universității, pe care judecătorii l-au considerat legal.

„Plata: contabilitate și fiscalitate”, 2009, N 7

și fiscalitate”, 2009, N 6)

În ultimul număr al revistei, am examinat problemele de reglementare legală a plății dividendelor către participanții și acționarii companiilor. Astăzi ne vom uita la caracteristicile plății dividendelor. La ce ar trebui să acordați atenție atunci când plătiți venituri din câștigurile reportate din anii anteriori? Ce consecințe fiscale sunt posibile atunci când dividendele sunt plătite în mod disproporționat acțiunilor din capitalul autorizat? Cum se fac plățile de dividende către persoanele fizice nerezidente? Care sunt nuanțele plății dividendelor în numerar și în natură? Cum se aranjează plata dividendelor intermediare? Am răspuns la aceste și la alte întrebări în acest articol.

Caracteristici ale plăților de dividende către persoane fizice Plăți din rezultatul reportat din anii anteriori

În practică, apare adesea o situație când o organizație nu distribuie profit la sfârșitul anului, pur și simplu acumulează în contul 84 „Profit reținut (pierdere neacoperită)”; Și, de regulă, conducerea are impresia că profiturile reportate sunt numerar gratuit care pot fi distribuite în orice scop și în orice moment. De exemplu, plătiți dividende, bonusuri angajaților, plătiți pentru evenimente culturale și de divertisment etc. E chiar asa?

Conținutul economic al indicatorului „Profitul reportat” ne permite să înțelegem cum, pe toată perioada de existență a organizației, activele sale nete au crescut datorită profiturilor încasate. În conformitate cu legislația în vigoare, la sfârșitul anului, organizația trebuie, în adunarea generală a proprietarilor, să aprobe rapoartele anuale și să distribuie profitul net al anului de raportare. Dacă nu se ia o decizie cu privire la distribuirea profitului, atunci aceasta este de fapt reinvestită în afacere și devine o sursă de finanțare a activităților organizației. Aceste fonduri pot fi utilizate pentru achiziționarea de active fixe și alte active pe termen lung care sunt utilizate în activitățile întreprinderii, adică profiturile reportate nu trebuie considerate ca numerar liber disponibil pentru utilizare.

În plus, trebuie reținut că contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” poate conține sume care nu sunt legate de numerar. De exemplu, conform clauzei 15 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”<1>Atunci când un element de imobilizări este înstrăinat, valoarea reevaluării acestuia este transferată din capitalul suplimentar al organizației la rezultatul reportat al organizației. În acest caz, trebuie să organizați corect contabilitatea folosind subconturi.

<1>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n.

Prin urmare, este ilegal să se considere sumele enumerate în creditul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” drept fonduri gratuite, iar doar rezultatul reportat din perioada de raportare este supus distribuirii. Profitul net al anului de raportare poate fi distribuit o singură dată. După distribuirea de către adunarea generală a proprietarilor sau eșecul de a lua o decizie cu privire la distribuirea acesteia, rezultatul reportat al anului de raportare devine rezultatul reportat din anii anteriori, adică o parte din capitalul acumulat, care poate fi utilizat doar pentru reinvestire ( pentru investiții de capital), dar nu și pentru plata dividendelor, întrucât nu există nicio sursă pentru plățile acestora.

Legislația actuală nu prevede sancțiuni pentru plățile din profitul reportat din anii anteriori, dar aici apar probleme fiscale. Problemele plății din profitul reportat din anii anteriori pot fi văzute cel mai clar folosind exemplul plăților de dividende.

Poziția Ministerului Finanțelor în această problemă este următoarea. Indicatorul profitului net se formează în contul de bilanț 99 „Profituri și pierderi” până la sfârșitul anului de raportare și reprezintă rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare. Pe baza acesteia, profitul net se formează în bilanțul organizației numai la sfârșitul anului curent (de raportare), adică vorbim despre reflectarea operațiunilor organizației în conturile contabile pentru perioada curentă. Rezultatul reportat din anii precedenți reprezintă restul profitului rămas la dispoziția organizației pe baza rezultatelor muncii din anul de raportare anterior și a deciziilor luate cu privire la utilizarea acestuia (direcționarea către rezerve formate în conformitate cu legislația sau documentele constitutive, pentru a acoperi pierderi, a plăti dividende etc.). Ținând cont de cele de mai sus, dividendele pot fi acumulate și plătite pe cheltuiala profitului net al organizației pentru anul de raportare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 august 2002 N 04-02-06/3/60). Mai mult, dacă sursa plății dividendelor nu este profitul net, atunci, potrivit Ministerului de Finanțe, societatea nu are obligația legală de a plăti dividende. Astfel de tranzacții sunt considerate nule. Pentru organizațiile de acționari, primirea acestor fonduri ar trebui să fie considerată ca venit sub formă de proprietate primită cu titlu gratuit, sub rezerva includerii în venituri în baza clauzei 8 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse și impozitate la o cotă de 24% în loc de 9% (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 octombrie 2005 N 03-03-04/1/276). Pentru persoanele fizice - acționari, în consecință, impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut la o cotă de 13% pentru aceste plăți.

Astfel, pe baza poziției Ministerului Finanțelor, dividendele supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la cota de 9% includ doar plăți din profitul anului de raportare care nu afectează profitul acumulat anterior. Plățile către acționari din rezultatul reportat din anii anteriori nu sunt recunoscute drept dividende și, prin urmare, trebuie să fie supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13% în conformitate cu paragraful 1 al art. 224 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Într-una dintre ultimele lor scrisori, finanțatorii, răspunzând la întrebarea despre cota impozitului pe venitul personal la dividendele plătite din profitul reportat din anii anteriori, citează cota impozitului pe venitul personal pentru persoanele fizice - rezidenți ai Federației Ruse 9% (Scrisoare din 17 martie, 2008 N 03-04-06-01 /60). În același timp, poziția finanțatorilor nu mai este atât de categorică. Problema legalității plății dividendelor din profitul reportat din anii anteriori nu este de competența Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Atunci când se adresează unei instanțe de arbitraj, contribuabilul are șanse ca decizia luată de instanță să fie în favoarea sa, întrucât există o practică pozitivă de arbitraj.

Poziția instanțelor de arbitraj este direct opusă poziției Ministerului Finanțelor: plățile către acționari din rezultatul reportat din anii anteriori corespund caracteristicilor dividendelor prevăzute la art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ceea ce înseamnă că impozitul pe venitul personal pentru astfel de plăți este calculat pe baza cotei stabilite pentru venitul din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor primite sub formă de dividende. Aceste concluzii sunt expuse, de exemplu, în Rezoluțiile FAS Caucazul de Nord din 22 martie 2006 N F08-1043/2006-457A, FAS VSO din 11 august 2005 N A33-26614/04-S3-F02-3800/ 05-S1. Dar cel mai probabil contribuabilul va trebui să dovedească acest punct de vedere în instanță.

Plata dividendelor in numerar si in natura

Dreptul civil permite plata dividendelor atât în ​​numerar, cât și în natură. Alte proprietăți pot fi transferate sub formă de dividende dacă acest lucru este prevăzut în statut (clauza 1, articolul 42 din Legea nr. 208-FZ). O formă de plată nemoneară trebuie să fie prevăzută de statutul întreprinderii. În cazul în care plata dividendelor de către un anumit tip de proprietate nu este prevăzută de carte, dividendele nu pot fi plătite de acest tip de proprietate. Dar dacă se ia decizia de a transfera alte proprietăți în loc de bani ca dividende, atunci apare necesitatea evaluării acesteia. Cu toate acestea, regulile pentru o astfel de evaluare nu sunt stabilite separat de legislația rusă. Evaluarea proprietății transferate ca dividende trebuie să corespundă valorii de piață, ținând cont de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Impozitul pe suma dividendelor plătite este reținut numai la plata efectivă a venitului către acționar (participant), și nu mai devreme. Data primirii efective a veniturilor în natură se determină ca zi a transferului acestora. Această dată trebuie confirmată de documentul corespunzător care oficializează transferul proprietății.

La plata dividendelor din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații în numerar, data primirii veniturilor este data primirii fondurilor în contul curent (clauza 2, clauza 4, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Plata dividendelor este disproporționată față de acțiunile din capitalul autorizat

Potrivit art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un dividend este orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație în timpul distribuirii profiturilor rămase după impozitare (inclusiv sub formă de dobândă la acțiunile preferente) la acțiunile (părțile) deținute. de către acţionar (participant) proporţional cu acţiunile acţionarilor (participanţilor) în capitalul (social) autorizat al acestei organizaţii. Potrivit Ministerului Finanțelor, o parte din profitul net al organizației, distribuit între participanții săi în mod disproporționat față de cotele lor în capitalul autorizat, nu este recunoscută drept dividende în scopuri fiscale, ci este considerată ca o plată din profitul rămas după impozitare. În consecință, în scopuri fiscale, aceste plăți sunt supuse impozitării la cota generală (atât pentru persoane juridice, cât și pentru persoane fizice) (Scrisoarea din 30 ianuarie 2006 N 03-03-04/1/65).

Plata dividendelor intermediare in lipsa profitului la sfarsitul anului

În acest caz, veniturile organizațiilor de acționari trebuie incluse în veniturile neexploatare care formează baza de impozitare pentru impozitul pe venit (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste plăți nu sunt dividende. Această opinie este împărtășită de specialiștii fiscali și finanțatorii. În scrisoarea comună a Ministerului de Finanțe al Rusiei și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 martie 2009 N ШС-22-3/210@ „Cu privire la procedura de contabilizare a dividendelor intermediare în scopul impozitului pe profit”, nu refuza organizațiilor dreptul de a plăti dividende pe baza rezultatelor trimestrului, semestrului, nouă luni ale exercițiului financiar. Procedura de determinare a bazei de impozitare a veniturilor sub formă de dividende, prevăzută la art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar potrivit paragrafului 1 al art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un dividend este orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație în timpul distribuirii profiturilor rămase după impozitare (inclusiv sub formă de dobândă la acțiunile preferente) la acțiunile (părțile) deținute. de către acţionar (participant) proporţional cu acţiunile acţionarilor (participanţilor) în capitalul (social) autorizat al acestei organizaţii. Astfel, dacă la sfârșitul perioadei fiscale, conform situațiilor financiare, contribuabilul a suferit o pierdere, adică nu mai rămâne profit după impozitul pe profit, dividendele plătite din profitul net interimar pentru primul trimestru, jumătate de an sau cu nouă luni înainte de încheierea perioadei fiscale, nu pot fi considerate în scopuri de impozit pe profit drept dividende pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale. În acest caz, veniturile organizațiilor de acționari trebuie să fie incluse în veniturile neexploatare care formează baza fiscală pentru impozitul pe venit (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste plăți sunt recunoscute ca venituri). supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% (clauza 1 articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Neplata dividendelor atunci când sunt declarate

Potrivit paragrafului 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile neexploatate includ venituri sub formă de sume de conturi de plătit (datorii față de creditori) anulate din cauza expirării termenului de prescripție. Termenul general de prescripție este stabilit la trei ani. Legislația Federației Ruse nu prevede un termen special de prescripție pentru cererile de plată a dividendelor declarate de o societate pe acțiuni. Astfel, în ceea ce privește obligațiile de plată a dividendelor declarate de către o societate pe acțiuni, termenul general de prescripție este stabilit la trei ani. După expirarea acestuia, dreptul de a primi dividende nu poate fi protejat în instanță.

Ținând cont de cele de mai sus, sumele dividendelor care nu sunt solicitate de acționari după expirarea termenului de prescripție calculat în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse sunt supuse includerii în veniturile neexploatare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2006 N 03-03-04/1/110). În conformitate cu Reglementările contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99<2>Venitul nefuncțional al unei organizații include sumele de conturi de plătit și de încasat pentru care termenul de prescripție a expirat. Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” reflectă sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat în corespondență cu conturile de plată: Debit 75/2 Credit 91.

<2>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n.

În acest caz, la anularea conturilor de plătit pentru dividende neplătite, rezultă dubla impozitare: odată ce venitul a fost impozitat înainte de a fi distribuit între acționari și a doua oară la anularea conturilor de plătit. Nu există o practică de arbitraj în această problemă.

Dividendele au fost declarate și sunt parțial utilizate pentru achiziționarea de acțiuni preferențiale

Dacă adunarea generală a decis să plătească dividende, dar o parte din dividendele acumulate a avut ca scop achiziționarea de acțiuni preferențiale și nu a fost plătită acționarilor, atunci este necesară impozitarea unei părți din dividendele care vizează achiziționarea de acțiuni preferențiale cu persoane personale. impozit pe venit? Legislația fiscală nu prevede excepții la impozitarea dividendelor în funcție de utilizarea acestora, prin urmare, în speță, impozitul pe venitul persoanelor fizice se impune asupra întregii sume a dividendelor acumulate, indiferent de opțiunea de primire a acestora.

O opinie similară este dată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2007 N 03-04-06-01/381. Venitul contribuabilului încasat sub formă de dividende este supus impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice la cota prevăzută la alin.4 al art. 224 din Cod, indiferent de procedura de utilizare a dividendelor, inclusiv atunci când acestea sunt utilizate pentru achiziționarea de acțiuni preferențiale.

Plata dividendelor către fondator - antreprenor individual

Fondatorul organizației este înregistrat ca antreprenor individual și aplică „sistemul fiscal simplificat” cu obiectul „venit”. Dacă această persoană este rezident fiscal, atunci rata impozitului pe venitul personal la plata dividendelor va fi egală cu 9%, iar pentru sistemul simplificat de impozitare - 6%. Tentația este mare de a economisi taxe. Dar, în acest caz, organizația este obligată să acționeze ca agent fiscal și să rețină impozitul pe venitul personal la o cotă de 9% în conformitate cu art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit Ministerului Finanțelor, veniturile din participarea la capitaluri proprii la activitățile organizațiilor primite sub formă de dividende nu se aplică veniturilor primite de o persoană fizică din desfășurarea de activități antreprenoriale în cadrul sistemului de impozitare simplificat (Scrisorile din 13 iulie, 2007 N 03-04-06-01/238 , din 10 aprilie 2008 N 03-04-06-01/79).

Această poziție a finanțatorilor s-a reflectat legislativ de la 1 ianuarie 2009. Utilizarea sistemului de impozitare simplificat de către întreprinzătorii individuali prevede scutirea acestora de la obligația de a plăti impozitul pe venitul persoanelor fizice (în raport cu veniturile din activități comerciale, cu excepția impozitul plătit pe venitul impozitat la cotele de impozitare prevăzute la alineatele clauzele 2, 4 și 5 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse) (clauza 3 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Venitul pentru care se plătește impozitul pe venitul personal include veniturile din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor primite sub formă de dividende de către persoanele fizice care sunt rezidente fiscale ai Federației Ruse. Clauza 4 din art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că rata impozitului pe venitul personal este stabilită la 9% în raport cu venitul din participarea la capitalul social la activitățile organizațiilor primite sub formă de dividende de către persoanele fizice rezidente fiscale ai Federației Ruse.

În acest sens, organizațiile care îndeplinesc funcțiile de agenți fiscali, la plata dividendelor, inclusiv către contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare, sunt obligate să rețină impozitele în modul stabilit de art. Artă. 214 și 275 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Plata dividendelor „simplificată” către o persoană fizică

Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat și plătesc venituri sub formă de dividende altor organizații sau persoane fizice trebuie să determine profitul net în conformitate cu regulile contabile, ținerea evidenței contabile complete este obligatorie; Potrivit paragrafului 5 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează sistemul de impozitare simplificat nu sunt scutite de îndeplinirea sarcinilor agenților fiscali prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.

Veniturile sub formă de dividende datorate persoanelor fizice sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu capitolul. 23 Codul Fiscal al Federației Ruse. În consecință, în situația în cauză, organizația este sursa de plată a dividendelor în conformitate cu clauza 2 a art. 214 din Codul Fiscal al Federației Ruse îndeplinește atribuțiile unui agent fiscal pentru plata acestui impozit.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 ianuarie 2006 N 7n a aprobat formularul și procedura de completare a declarației fiscale pentru impozitele plătite în legătură cu utilizarea sistemului fiscal simplificat. Atunci când un contribuabil completează această declarație fiscală, nu sunt indicați indicatorii (date) despre dividendele plătite de organizație fondatorilor săi.

Dacă unicul fondator al unui SRL este o persoană fizică, iar sumele corespunzătoare de dividende sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice, organizația - sursa de plată a dividendelor care aplică sistemul simplificat de impozitare, are obligații de a reține și de a plăti impozitul pe profit și de a depune o declarație privind impozitul pe profit la organele fiscale și completați oricare - sau secțiuni (fișe) din această declarație nu apar. Această opinie este dată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 septembrie 2008 N 03-11-04/2/128.

De la 1 ianuarie 2009, companiile „simplificate” depun o declarație fiscală la organele fiscale doar pe baza rezultatelor anului, putând plăti dividende, ca și până acum, trimestrial. Nu au existat schimbări fundamentale. Totodată, obligația de plată a plăților anticipate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, prevăzută la alin. 3 și 4 al art. 346.21 din Cod, precum și procedura de depunere a situațiilor financiare, sunt păstrate (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 decembrie 2008 N 03-11-04/2/200).

Plata dividendelor pe carduri de plastic

Astăzi, salariile și alte plăți către angajați sunt din ce în ce mai mult transferate în conturi curente (carduri de plastic). În cazul plății dividendelor către persoane fizice care nu sunt angajați, este posibil și transferul de fonduri pe carduri la cererea acestora. Totodată, pentru serviciile fără numerar, banca percepe un comision pentru fiecare ordin de plată. Trebuie să rețin impozitul pe venitul personal din comisionul bancar?

În cazul în care vorbim despre salariile pe care angajatorul este obligat să le plătească angajaților în timp util, în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, plățile de către organizația angajatoare efectuate către bancă pentru deservirea cardurilor bancare legate de plată a salariilor salariaților și a altor plăți stabilite în conformitate cu legislația muncii nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Plata dividendelor către angajați se efectuează în cadrul dreptului civil, și nu al relațiilor de muncă, reglementate de Codul Muncii al Federației Ruse. Plățile efectuate de o organizație către o bancă pentru deservirea cardurilor bancare legate de plata către angajați a unor sume de bani, obligația de plată care nu este stabilită de legislația muncii, sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în modul prescris (Scrisoarea Ministerului al Finanțelor Rusiei din 25 noiembrie 2008 N 03-04-06-01/ 351).

Plata dividendelor persoanelor fizice nerezidente

Dacă o organizație plătește dividende unei persoane care este nerezidentă a Federației Ruse, atunci cota impozitului pe venitul personal este de 15% (articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rezidenții fiscali sunt persoane fizice care se află efectiv în Federația Rusă timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în următoarele 12 luni consecutive (Articolul 207 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ca regulă generală, o organizație rusă - agent fiscal, care plătește dividende unei persoane fizice care nu este rezidentă a Federației Ruse, determină baza de impozitare a contribuabilului - beneficiarul dividendelor pentru fiecare astfel de plată ca valoarea dividendelor plătite (clauza 3 al articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse). I se aplică o cotă de 15% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, înainte de a calcula impozitele folosind formula generală, este necesar să se acorde atenție normelor acordurilor internaționale privind evitarea dublei impuneri, care au prioritate față de normele Codului fiscal al Federației Ruse (articolul 7 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Un astfel de acord poate prevedea alte rate de impozitare a dividendelor, de obicei mai mici, sau scutirea dividendelor de impozitare.

Dreptul de a aplica prevederile tratatelor internaționale privind evitarea dublei impuneri atunci când o organizație rusă plătește venituri persoanelor fizice străine nu apare automat, ci în urma respectării anumitor proceduri prevăzute de legislația fiscală a Federației Ruse:

• trebuie avut în vedere faptul că persoanele cărora li se aplică prevederile articolelor relevante ale convențiilor de dubla impunere care stabilesc procedura de impozitare a veniturilor sub formă de dividende trebuie să aibă dreptul efectiv de a primi venitul corespunzător;
• în virtutea clauzei 2 a art. 232 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a fi scutit de la plata impozitului, a compensa, a primi deduceri fiscale sau alte privilegii fiscale, contribuabilul trebuie să prezinte autorităților fiscale confirmarea oficială că este rezident al statului cu care Federația Rusă a încheiat un tratat de dublă impunere în vigoare în perioada fiscală relevantă.

O astfel de confirmare poate fi depusă atât înainte de plata impozitului sau plăților în avans ale impozitului, cât și în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale în baza rezultatelor căreia contribuabilul pretinde să beneficieze de scutire, compensare, deduceri sau privilegii fiscale. Trebuie avut în vedere faptul că Consulatul General al Federației Ruse nu este autoritatea competentă autorizată să emită confirmarea oficială a rezidenței fiscale pe teritoriul unui stat străin în scopul aplicării acordului. Avand in vedere ca calcularea si plata sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice se efectueaza de catre un agent fiscal, in vederea aplicarii unei cote de impozitare reduse asupra veniturilor sub forma de dividende, confirmarea de mai sus poate fi prezentata agentului fiscal. Pe lângă confirmare, contribuabilul depune o cerere corespunzătoare (despre impozitarea veniturilor la o cotă redusă sau despre scutirea de la plata impozitului în Federația Rusă). La depunerea unei astfel de cereri și a documentelor justificative necesare către agentul fiscal, agentul fiscal trimite documentele enumerate organului fiscal de la locul înregistrării sale fiscale. În acest caz, decizia de a acorda contribuabilului un avantaj fiscal în Federația Rusă este luată de autoritatea fiscală de la locul de înregistrare a agentului fiscal.

Explicațiile privind aplicarea tratatelor (acordurilor) privind evitarea dublei impuneri sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.10.2008 N 03-08-05/4 (Republica Federală Germania), din 21.08.2008 N 03-08-05 (Israel), din 08.12.2008 N 03-08-05 (Republica Italiană), Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 06.10.2008 N 28-11/056333 (Republica Armenia).

UST și contribuții de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie la plata dividendelor

Potrivit paragrafului 1 al art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării UST îl constituie plățile și alte remunerații acumulate de contribuabili în favoarea persoanelor fizice în baza unor contracte de muncă și de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii (cu excepția remunerațiilor plătite întreprinzătorilor individuali), precum și în temeiul acordurilor de drepturi de autor.

Plățile de dividende către un participant al companiei nu se fac pe baza acestor acorduri, ci în conformitate cu hotărârea adunării generale a acționarilor, prin urmare sumele dividendelor nu pot fi supuse impozitării UST și contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie.

Plata dividendelor în cadrul sistemului fiscal simplificat nu este, de asemenea, supusă contribuțiilor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii și contribuțiilor la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.10.2006 N 03-05-). 02-04/152 și Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 19.06.2006 N 18-11/3/53377@, din 13.07.2006 N 18-11/3/62088с, din 21.02.2007 N 21-18/157, din 23.11.2007 N 21-11/111507@).

Contabilitatea plăților de dividende

Contabilitatea sumelor rezultatului reportat se ține în contul 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)” în conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n. Pentru a rezuma informații despre toate tipurile de decontări cu fondatorii (participanții) organizației, contul 75 „Decontări cu fondatorii” este destinat: pentru contribuții la capitalul autorizat (social) al organizației, pentru plata veniturilor (dividendelor) etc. . Contul 75 „Decontări cu fondatori” pot fi deschise Subconturile 75/1 „Calcule pentru contribuții la capitalul social (social)” și 75/2 „Calcule pentru plata veniturilor”. Subcontul 75/2 „Decontări pentru plata veniturilor” reflectă decontări cu fondatorii (participanții) organizației pentru plata veniturilor către aceștia sub formă de dividende.

Alocarea unei părți din profitul anului de raportare către plata veniturilor către fondatorii (participanții) organizației pe baza rezultatelor aprobării situațiilor financiare anuale se reflectă în următoarea rubrică: Debit 84 Credit 75/2.

În acest caz, acumularea veniturilor angajaților organizației care se numără printre fondatorii (participanții) acesteia este luată în considerare după cum urmează: Debit 84 Credit 70.

Înregistrări similare se fac la calcularea venitului intermediar.

Sumele impozitului pe venitul din participarea la o organizație supusă reținerii la sursa plății sunt contabilizate ca debit al contului 75/2 sau 70 și credit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (subcontul pentru venituri). impozit sau impozit pe venitul persoanelor fizice): Debit 70, 75/ 2 Credit 68.

Plata dividendelor acumulate se reflectă în corespondența cu conturile de numerar: Debit 70, 75/2 Credit 51, 50.

La plata veniturilor din participarea la o organizație cu produsele (lucrările, serviciile) acestei organizații, valorile mobiliare și alte bunuri prevăzute de cartă, înregistrările se fac în evidența contabilă ca debit în contul 75 „Decontări cu fondatorii” în corespondență. cu conturile pentru vânzarea bunurilor de valoare relevante.

A.V.Serebryakova

Expert jurnal

"Salariu:

Contabilitate

si impozitare"

A primi venituri și a plăti efectiv venituri nu sunt același lucru. Primirea unui venit înseamnă că o persoană fizică (contribuabil) are o bază de impozitare pentru impozit și aceasta trebuie mai întâi calculată. Baza de impozitare se determină ținând cont de impozitul pe venitul persoanelor fizice. Plata efectivă a venitului înseamnă că individul a primit în mâinile sale ceea ce a câștigat. Ei dau bani minus impozitul pe venitul personal. Impozitul reținut se virează la buget.

Se stabilesc termene speciale pentru primirea veniturilor (adică ziua în care trebuie calculat impozitul pe venitul personal):

• ultima zi a lunii pentru care persoana a avut venituri acumulate - pentru salarii;
• ziua concedierii - la stingerea conturilor cu un angajat demisionar;
• ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care s-a acordat împrumutul preferențial, la încasarea veniturilor sub formă de beneficii materiale obținute din economii la dobândă;
• ultima zi a lunii în care se aprobă raportul de avans după întoarcerea salariatului dintr-o călătorie de afaceri.

Salariile sunt remunerații pentru muncă, precum și compensații și plăți de stimulente prevăzute de sistemul de remunerare al companiei (articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri, îi este garantat să-și păstreze locul de muncă (poziția) și câștigul mediu (articolul 167 din Codul Muncii al Federației Ruse). Nu există nicio îndoială că impozitul pe venitul personal trebuie reținut din valoarea câștigului mediu. Și ce zi ar trebui considerată data primirii efective a veniturilor sub formă de câștig mediu reținut de angajat pe perioada călătoriei de afaceri? Răspunsul este în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2018 Nr. 03-04-07/23964.

Pentru a calcula salariul mediu pe perioada unei călătorii de afaceri sunt luate în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de remunerare. Aceasta înseamnă că plata salariului mediu în timpul unei călătorii de afaceri este considerată salariu. Astfel, în sensul plății impozitului pe venitul persoanelor fizice, data încasării efective a venitului sub formă de câștig mediu este recunoscută ca ultima zi a lunii pentru care s-a realizat venitul specificat.

Pentru toate celelalte venituri, data primirii venitului la care trebuie calculat impozitul pe venitul personal este ziua în care este plătit.

La fiecare plată de venit, agentul are obligația de a reține impozitul pe venitul personal și de a-l vira la buget cel târziu a doua zi.

Data primirii efective a venitului este definită ca ziua (clauza 1 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• plata veniturilor - la primirea veniturilor în numerar (indiferent de la casierie sau prin bancă);
• transferul veniturilor în natură - la primirea unui astfel de venit;
• achizitie de bunuri (lucrari, servicii), valori mobiliare - la incasarea veniturilor sub forma de beneficii materiale;
• compensarea creanțelor contrare omogene (să presupunem că fondatorul companiei are o datorie față de companie (de exemplu, un împrumut primit), iar compania, la rândul său, are o datorie față de el (de exemplu, dividende neplătite);
• încetarea obligației de împrumut.

În cazul încetării unei obligații de împrumut fără îndeplinirea acesteia, debitorul este eliberat de obligația de a rambursa suma datoriei, iar creditorul nu are dreptul de a cere rambursarea datoriei și de a încasa creanța. În acest sens, la momentul încetării obligației, persoana fizică primește un beneficiu economic sub formă de economii la costurile de rambursare a datoriei și, în consecință, venituri supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Data încasării veniturilor la încetarea obligației contribuabilului față de societatea creditoare depinde dacă împrumutatul și creditorul sunt persoane afiliate sau nu.

Dacă acestea nu sunt interdependente, atunci data primirii efective a veniturilor corespunde datei încetării totale sau parțiale a obligației din orice motive prevăzute de legislația Federației Ruse. Acesta poate fi un acord de compensare, o decizie judecătorească sau un acord de iertare a unei datorii.

Dacă contribuabilul și organizația sunt persoane interdependente, data primirii efective a venitului este ziua în care datoria neperformantă este anulată din bilanțul organizației (subclauza 5, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vi se cere să rețineți suma impozitului calculată la data primirii venitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă a acestora (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) suplimente la pensiile plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse și legislația entităților constitutive ale Federației Ruse. Informații cu privire la valoarea plăților suplimentare efectuate pot fi obținute de la organul teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse de la locația dosarului de pensie sau de la autoritățile de securitate socială ale entității constitutive a Federației Ruse;

3) toate tipurile de prestații (indemnizații de invaliditate temporară, indemnizații de maternitate, prestații unice pentru femeile înregistrate în instituțiile medicale în stadiile incipiente ale sarcinii, prestații unice pentru nașterea unui copil, prestații lunare de îngrijire a copilului, prestații sociale pentru înmormântări, etc.), dacă aceste plăți nu au fost incluse în certificatul în formularul 2-NDFL, eliberat la locul de serviciu (muncă);

4) certificat de stat pentru capitalul de maternitate (familie) (dacă acest certificat sau o parte din acesta a fost vândut în perioada de raportare);

5) sume datorate copilului cu titlu de pensie alimentară, pensii, ajutoare (aceste fonduri sunt indicate în adeverința unuia dintre părinți). Dacă sumele specificate sunt plătite prin transferul de fonduri într-un cont bancar deschis pe numele unui copil minor, atunci aceste informații sunt reflectate în certificatul copilului minor în coloana „Alte venituri” din secțiunea 1 a certificatului și în secțiunea 4 Certificatele „Informații privind conturile bancare și alte instituții de credit”;

6) bursă;

7) o subvenție unică pentru achiziționarea de spații rezidențiale (dacă în perioada de raportare fondurile au fost transferate în contul bancar al angajatului) și alte plăți similare, de exemplu, fonduri primite de un participant la sistemul de locuințe ipotecare de economii pentru militari personal sau primit sub forma unei plăți sociale unice pentru rambursarea unei părți din costul construcției sau achiziționării de locuințe (dacă în perioada de raportare fondurile pentru această plată au fost transferate în contul angajatului sau al soției sale);

8) veniturile primite din leasing sau alte utilizări de bunuri imobiliare, vehicule, inclusiv veniturile primite din proprietăți transferate către managementul trustului (trust);

9) venituri din vânzarea de bunuri imobile, vehicule și alte proprietăți, inclusiv în cazul vânzării bunului menționat către membri de familie sau alte rude. În acest caz, se recomandă să se indice tipul și adresa imobilului vândut, tipul și marca vehiculului vândut (inclusiv în cazul compensării costului unui vehicul vechi în cost la achiziționarea unuia nou în comerț). -în acorduri, de exemplu, un angajat (angajat), un membru al familiei sale a achiziționat o mașină nouă la un dealer auto în anul de raportare pentru 900,0 mii de ruble, în timp ce în timpul achiziției, reprezentanța auto a evaluat mașina veche pe care un angajat (. angajat) a avut, un membru al familiei sale, la 300,0 mii de ruble și a luat în considerare aceste fonduri ca contribuție la achiziționarea unei mașini noi. Suma rămasă a fost plătită de către angajat (angajat). mie de ruble este un venit și trebuie indicat în rândul „Alte venituri”);

10) venituri din contracte de muncă cu jumătate de normă. Se recomandă indicarea denumirii și adresei juridice a organizației de la care s-a încasat venitul;

11) fonduri primite sub formă de dobândă la răscumpărarea certificatelor de economii, dacă nu sunt indicate la rândul „Venituri din valori mobiliare și participații la organizații comerciale”;

12) remunerația în baza contractelor civile, dacă acest venit nu este indicat la rândul 2 din această secțiune a certificatului. Se recomandă indicarea denumirii și adresei juridice a organizației de la care s-a încasat venitul;

13) veniturile primite din utilizarea conductelor, a liniilor electrice (linii electrice), a liniilor de comunicații cu fibră optică și (sau) fără fir, a altor mijloace de comunicare, inclusiv a rețelelor de calculatoare (dacă există venituri din utilizarea acestor obiecte, obiectele trebuie indicate în secțiunea 3.1 „Imobil” în rândul „Alte imobile”);

14) dobânzi la obligațiile de datorie;

15) fonduri primite ca dar sau moștenire;

16) compensarea prejudiciului cauzat de vătămare sau alte daune aduse sănătății;

17) plăți legate de deces (deces), plătite moștenitorilor;

18) plăți de asigurare la apariția unui eveniment asigurat, inclusiv compensarea depozitului (depozitelor), alte plăți aferente, de exemplu, penalități pentru îndeplinirea cu întârziere a obligațiilor de a plăti compensația de asigurare etc.;

19) plăți aferente concedierii (compensații pentru vacanța nefolosită, sumele plăților pentru câștigul mediu lunar, indemnizația de concediere, plăți prin Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse etc.), dacă aceste plăți nu au fost incluse în certificatul din Formularul 2 -Impozitul pe venitul persoanelor fizice la locul de serviciu (munca);

20) fonduri primite ca ajutor caritabil pentru achiziționarea de medicamente, plata serviciilor medicale și în alte scopuri. Dacă, pentru a le primi, a fost deschis un cont pe numele unui angajat (angajat), al soțului acestuia sau al unui copil minor, atunci informațiile despre cont trebuie să se reflecte și în secțiunea 4 a certificatului;

21) cuantumul compensației totale sau parțiale pentru angajații și (sau) membrii familiilor acestora, foștii angajați care și-au dat demisia din cauza pensionării din cauza handicapului sau a bătrâneții, persoanelor cu dizabilități, costul tichetelor achiziționate, precum și suma integrală. sau compensarea parțială a bonurilor pentru copii sub vârsta majoratului, în cazul eliberării de numerar în locul bonurilor prezentate fără depunerea ulterioară a unui raport privind utilizarea acestora etc.;

22) plăți compensatorii către un angajat (angajat), soțul acestuia (de exemplu, o persoană aptă de muncă care nu lucrează care îngrijește o persoană cu handicap, o persoană în vârstă etc.);

23) câștiguri la loterie, tombole, concursuri și alte jocuri;

24) veniturile membrilor organizaţiilor sindicale primite de la aceste organizaţii sindicale;

25) venituri din vânzarea proprietății primite la livrare. Dacă coletul a transmis rezultatele activităților pedagogice și științifice, venitul este indicat în rândul 2 al secțiunii 1 din certificat, rezultatele altor activități creative - în rândul 3 din secțiunea specificată a certificatului;

26) remunerația primită în timpul punerii în aplicare a tutelei sau a tutelei pe bază de rambursare;

27) veniturile primite de un antreprenor individual (indicate în conformitate cu situațiile contabile (financiare) sau în conformitate cu paragraful 39 din prezentele Recomandări metodologice);

28) plăți în numerar primite la acordarea certificatelor de onoare și a premiilor organismelor guvernamentale federale, organismelor guvernamentale ale entităților constitutive ale Federației Ruse, municipalităților, administrațiilor locale, care nu sunt incluse în certificatul în formularul 2-NDFL primit la locul principal al serviciu (muncă);

29) fonduri fără numerar primite ca plată pentru servicii sau bunuri;

30) fonduri plătite pentru îndeplinirea atribuțiilor de stat sau publice (de exemplu, jurați, membri ai comisiilor electorale etc.);

31) fonduri primite de la rude (cu excepția soților și a copiilor minori) și terți pe bază nerambursabilă;

32) venituri încasate în cadrul contractelor de cesiune de creanțe asupra imobilelor în curs de construcție;

33) fondurile primite ca penalitate pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a unei obligații, în special în caz de întârziere în îndeplinire, compensarea prejudiciului, inclusiv a prejudiciului moral;

34) valoarea de lichidare plătită a valorilor mobiliare la lichidarea unei organizații comerciale;

35) alte plăți similare.

55. Formularul de certificat nu prevede indicarea bunurilor, serviciilor primite in natura, precum si a monedelor virtuale.

56. Ținând cont de scopurile legislației anticorupție, rândul 6 „Alte venituri” nu indică informații despre fondurile legate de rambursarea cheltuielilor efectuate de un angajat (angajat), soția acestuia (soțul), un copil minor, inclusiv cei în legătură cu:

1) în călătorii de afaceri;

2) cu plata pentru călătoria și transportul bagajelor la și de la locul de folosire a vacanței, inclusiv oferite persoanelor care lucrează și locuiesc în regiunile Nordului Îndepărtat și zone echivalente;

3) cu compensarea cheltuielilor asociate cu mutarea într-o altă locație în caz de rotație și (sau) transfer la un alt organism, precum și cu închirierea (subînchirierea) de spații rezidențiale de către un angajat desemnat prin rotație la un organism situat într-un alt organism; zona din cadrul Federației Ruse;

4) cu plata costului și (sau) eliberarea indemnizației cuvenite în natură, precum și plata fondurilor în schimbul acestei alocații;

5) cu dobândirea documentelor de călătorie pentru îndeplinirea atribuțiilor oficiale (oficiale);

6) cu plata utilităților și a altor servicii, închirierea spațiilor de locuit;

7) cu plata taxei părinteşti pentru frecventarea unei instituţii de învăţământ preşcolar;

8) cu executarea împuternicirii notariale, cheltuieli poștale, cheltuieli pentru plata serviciilor unui reprezentant (rambursabil prin hotărâre judecătorească);

16) ca puncte bonus („serviciu cashback”), bonusuri la cardurile de reducere acumulate acumulate de bănci și alte organizații pentru utilizarea serviciilor lor, inclusiv sub formă de numerar;

17) sub formă de beneficii materiale prevăzute la articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau antreprenori individuali;

18) ca rambursare a taxei pe valoarea adăugată plătită la efectuarea cumpărăturilor în străinătate, folosind cecuri Tax-free;

19) ca recompensă donatorilor pentru sângele donat, componentele acestuia (și alte asistențe) supuse donării plătite;

20) sub formă de credite, împrumuturi. Dacă suma împrumutului este egală cu sau depășește 500.000 de ruble, atunci această obligație financiară urgentă trebuie să fie indicată în secțiunea 6.2 a certificatului.

Conținutul revistei nr. 3 pentru anul 2017

PE. Martynyuk,
expert contabil si fiscal

De îndată ce o persoană primește un venit nemonetar de la tine, devii agent fiscal. Trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal calculat din astfel de venituri din banii plătiți acestei persoane până la sfârșitul anului. Trebuie să determinați suma maximă care poate fi luată pentru a plăti impozite și să selectați plățile de reținut.

Cum se reține impozitul pe venitul personal calculat din veniturile non-monetare

Despre ce impozit pe venitul persoanelor fizice vorbim?

Din veniturile nemonetare pe care angajații și alte persoane le primesc de la organizația dvs. (IP), este imposibil să rețineți suma impozitului pe venitul personal de plătit. Exemple de astfel de venituri: beneficii materiale A clauza 1 art. 210, alin.1, art. 212 Codul fiscal al Federației Ruse, venituri in natura e clauza 1 art. 210, art. 211 Codul Fiscal al Federației Ruse(în special, cadouri, plată pentru bunuri personale, muncă, servicii pentru un angajat), venituri ca urmare a iertării oricărei datorii față de o persoană (de exemplu, la un împrumut) sau compensarea creanțelor reconvenționale cu acesta th Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 24 martie 2016 nr. BS-4-11/5110@și așa mai departe.

Pentru astfel de venituri, organizația dumneavoastră (IP) devine în continuare un agent fiscal m clauza 1 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt responsabilitățile tale.

În ziua stabilită în Codul fiscal ca dată a primirii efective de către o persoană fizică a venitului corespunzător A pp. 1, 2 linguri. 223 Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să-l taxezi G pp. 2, 3 linguri. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Apoi, suma calculată a impozitului ar trebui reținută de la următoarea plată a oricărui venit în numerar către această persoană la clauza 4 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă nu a fost suficient să rețineți, utilizați următorul venit în numerar pentru aceasta și așa mai departe până la sfârșitul anului în care persoana fizică a primit venituri nemonetare de la dvs. d clauza 5 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Suma impozitului trebuie plătită la buget cel târziu în ziua următoare zilei plății banilor din care a fost reținut impozitul pe venitul personal. n clauza 6 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

Agentul fiscal trebuie să-și informeze Serviciul Fiscal Federal cu privire la valoarea impozitului pe care s-a dovedit a fi imposibil de reținut până la sfârșitul anului în care au fost primite venituri fără numerar, cel târziu la 1 martie a anului următor. al anului clauza 5 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, depuneți un certificat 2-NDFL cu atributul „2”, indicând în el suma veniturilor nemonetare și suma impozitului calculat din acesta, dar nereținut. Persoana fizică va trebui să plătească această taxă în mod independent.

Reținerea maximă depinde de tipul de venit fără numerar

Pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice calculat pe două tipuri de venituri nemonetare - din beneficii materiale și din venituri în natură, Codul Fiscal stabilește o regulă specială: cuantumul impozitului reținut la sursă nu poate depăși 50% din venitul în numerar plătit. A para. 2 p. 4 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie

Dacă impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut cu întârziere sau deloc, angajatorul poate fi amendat. Amenda este de 20% din suma nereținută Impozitul pe venitul personal Artă. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse.

La începutul anului 2016, Ministerul Finanțelor a explicat că această regulă ar trebui să se aplice și cazurilor de reținere la sursă a impozitului pe venitul persoanelor fizice calculat din alte venituri nemonetare, în special din venituri sub forma sumei datoriei iertate unei persoane fizice (vezi ,). Și asta are propria sa logică. Acest impozit pe venitul persoanelor fizice este la fel de imposibil de reținut la plata venitului din care se calculează, la fel ca impozitul pe venitul persoanelor fizice pe beneficii materiale sau venituri în natură. Și, teoretic, regulile pentru ei nu ar trebui să fie diferite.

Cu toate acestea, abordarea s-a schimbat de atunci.

Aceasta reiese din explicațiile pe care le-am primit de la un specialist de la Ministerul de Finanțe.

Aplicarea regulii „50 la sută” la reținerea impozitului pe venitul personal din veniturile nemonetare

De la 01.01.2016, o limită la reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice de 50% din valoarea venitului plătit în scopuri fiscale este prevăzută numai în cazurile în care impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut, calculat din beneficii financiare și venituri în natură. e para. 2 p. 4 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

Impozitul pe venitul personal calculat din alte venituri, în special din datoria iertată, agentul fiscal este, de asemenea, obligat să rețină direct din veniturile în numerar ale contribuabilului la plata efectivă a acestora, dar fără a respecta limita de 50% eu para. 1 clauza 4 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, atunci când deduceți un astfel de impozit pe venitul personal din salariu, trebuie să respectați restricțiile stabilite de legislația muncii m Artă. 138 Codul Muncii al Federației Ruse.

De exemplu, plătiți dividende fondatorului. Dintre acestea, ar trebui să rețineți nu numai impozitul pe venitul personal din valoarea lor, ci și impozitul pe venitul personal din datoria iertată anterior fondatorului. Se pare că valoarea reținerii la sursă nu este limitată - cel puțin toate dividendele pot fi folosite pentru plata impozitului.

Ce ar trebui să fie în limita de 50%?

Veți reține cel puțin două impozite pe venitul personal:

calculat din venitul bănesc din care are loc deducerea;

calculat din beneficii financiare și/sau venituri în natură.

Și se pune întrebarea: ce nu poate depăși 50% din plată:

sau suma totală a impozitului;

sau doar impozitul pe venitul persoanelor fizice pe beneficii financiare si/sau venituri naturale?

Specialistul Ministerului Finanțelor consideră că prima variantă este corectă: limitarea se referă la suma totală a impozitului.

Limita de 50% la retinerea impozitului pe venitul persoanelor fizice calculat din beneficii financiare si/sau venituri naturale

Atunci când două sume de impozit pe venitul personal sunt reținute din orice plată - calculată din plata în sine și calculată din beneficii financiare primite anterior sau venituri în natură, limita de 50% se aplică sumei totale a impozitului reținut. Adică, în total, aceste două sume de impozit pe venitul persoanelor fizice, atunci când sunt reținute, nu pot depăși 50% din venitul plătit.

Acest lucru se explică prin construcția specială folosită în a doua teză a paragrafului. 2 p. 4 art. 226 din Codul fiscal, care prevede că la reținerea unui astfel de impozit pe venitul persoanelor fizice, cuantumul impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma venitului plătit în numerar.

Vom continua să mergem de la această opțiune. Dar remarcăm totuși că nu rezultă direct din NK. În opinia noastră, formularea Codului Fiscal nu ne permite să răspundem fără ambiguitate la întrebarea pusă mai sus. Prin urmare, aveți exact aceleași temeiuri pentru a reține cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale și/sau venitul natural care se încadrează în 50% din plată și, în plus, să rețineți impozitul pe venitul personal calculat din veniturile bănești.

Ar trebui reținut impozitul „nemonetar” pe venitul persoanelor fizice din avansurile salariale?

Dacă persoana care a primit venituri nemonetare de la tine este angajatul tău, atunci următoarea plată bănească către el va fi cel mai probabil un salariu. Ar trebui să fie emis cel puțin o dată la șase luni A Artă. 136 Codul Muncii al Federației Ruse. Cu toate acestea, în scopul plății impozitului pe venitul personal, un salariu devine venit o dată pe lună - pe ultima sa zi clauza 2 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse. Se pare că salariile pentru prima jumătate a lunii, așa-numitul avans, nu sunt încă venituri la momentul plății. O excepție este o plată în avans emisă în ultima zi a lunii corespunzătoare. Este deja venit la momentul plății.

Între timp, impozitul pe venitul personal ar trebui reținut numai din veniturile în numerar (până la 1 ianuarie 2016, formularea a fost diferită - de „numerar”). Adică din plăți care formează un beneficiu economic pentru un contribuabil individual și sunt determinate de Ch. 23 NK ca doho d Artă. 41 Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, nu este clar dacă există temeiuri pentru reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice, calculat anterior pe venituri nemonetare, din avansul de salariu plătit înainte de ultima zi a lunii. De exemplu, pe 20 martie plătim salarii pentru prima jumătate a lunii martie, pe 5 aprilie - pentru a doua. Salariatul a primit venituri in natura de la noi in data de 14 martie 2017, si a fost calculat de la el in aceeasi zi Impozitul pe venitul personal clauza 3 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest impozit pe venitul personal trebuie reținut la plata unui avans pe 20 martie 2017 pentru prima jumătate a lunii martie? Un specialist de la Ministerul Finanțelor consideră că acest lucru nu trebuie făcut.

Reținerea la sursă a impozitului pe venitul persoanelor fizice asupra veniturilor nemonetare din avansuri salariale

În baza prevederilor paragrafului 3 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal nu are obligația de a reține impozitul din salarii pentru prima jumătate a lunii. Acest lucru se explică prin faptul că până în ultima zi a lunii, salariul pentru această lună nu este un venit primit de persoana fizică. m clauza 2 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse.

Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din salariile plătite nu mai devreme de ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat, precum și din alte venituri bănești ale unei persoane fizice care nu sunt salarii.

Cu această abordare, în exemplul nostru, impozitul pe venitul persoanelor fizice calculat la 14.03.2017 din venituri în natură va trebui reținut la 05.04.2017 din salariul pentru a doua jumătate a lunii martie și virat la buget cel târziu 04.06.2017. Și dacă suma sa nu este suficientă pentru a reține întregul impozit, atunci va fi necesar să continuați reținerea numai la plata salariilor pentru a doua jumătate a lunii aprilie pe 05 mai 2017 și așa mai departe până la sfârșitul anului.

Cu toate acestea, această abordare se dovedește adesea a fi incomod atât pentru agentul fiscal, cât și pentru angajat. Angajatul poate fi interesat ca agentul fiscal să rețină întregul impozit.

Ce se va întâmpla dacă tot reține impozitul pe venitul personal „nemonetar” din avansurile salariale?

Cel mai probabil, inspecția va fi destul de mulțumită de acest lucru, deoarece:

până la momentul reținerii la sursă, a sosit deja data primirii veniturilor nemonetare în sine și, în consecință, calculul impozitului pe acesta;

impozitul este reținut din plățile către angajat, care va deveni inevitabil venitul acestuia în scopul impozitului pe venitul personal în ultima zi a lunii (aceasta este doar o chestiune de timp) și plătit la buget.

Riscul ca inspecția să nu ia în calcul plata acestui impozit pe venitul personal în timpul auditului, considerându-l plătit pe cheltuiala agentului fiscal, desigur, există. T clauza 9 art. 226 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 16 septembrie 2014 Nr.03-04-06/46268; Serviciul Fiscal Federal din 29 septembrie 2014 Nr BS-4-11/19714@; clauza 2 din Decizia Serviciului Federal de Taxe nr. SA-4-9/8116@ din 05.05.2016, dar este mic.

Chiar și atunci când impozitul pe venitul personal, calculat din salariul însuși, este plătit la buget înainte de termen, instanțele iau în general partea agenților fiscali (pentru detalii, vezi). Și asta în ciuda faptului că un astfel de impozit pe venitul personal, spre deosebire de al nostru, a fost plătit la buget chiar înainte ca venitul din care ar trebui calculat, adică veniturile sub formă de salarii, să apară. s clauza 2 art. 223, alin. 3 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cum se calculează limita de 50% în cazul deducerii din salariu

Daca decideti sa retineti impozitul pe venitul persoanelor fizice, calculat din prestatii financiare si/sau din venituri in natura, din avansuri salariale, atunci calculati maxim 50% din suma avansului.

I-ai făcut un cadou angajatului tău plătind o excursie în climă mai caldă? Nu uitați de pragul de 50% atunci când rețineți impozitul pe venitul personal

Este mai dificil dacă acest impozit nu poate fi reținut din plata avansului, de exemplu, deoarece:

sau venituri sub formă de foloase materiale sau în natură au fost primite în intervalul dintre avans și salarii pentru a doua jumătate a lunii sau direct în ziua plății acestuia;

sau te-ai hotarat sa urmezi parerea de mai sus a unui specialist din Ministerul Finantelor si sa nu retina impozitul pe venitul persoanelor fizice “nemonetare” din avansurile salariale.

Apoi acest impozit pe venitul personal trebuie reținut din salariu pentru a doua jumătate a lunii. Cum se calculează atunci limita de 50%:

sau din salariu numai pentru a doua jumătate a lunii;

sau din salariul total pe luna?

Am apelat la un specialist de la Ministerul de Finanțe pentru lămuriri. Și asta ne-au răspuns.

Calculul deducerii de 50% din valoarea salariului

50%, în limita căruia se reține din salariu pentru a doua jumătate a lunii cuantumul total al impozitului pe venitul persoanelor fizice calculat anterior din prestații financiare și/sau venituri în natură, precum și impozitul pe venitul personal calculat din salariu propriu-zis. s para. 2 p. 4 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse, se calculează din valoarea salariului pentru întreaga lună, inclusiv avansul eliberat anterior.

Se poate explica astfel. Până la reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice, suma avansului de salariu a fost deja primit de către angajat și a devenit venit în scopul impozitului pe venitul personal. m clauza 2 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, la plata salariilor pentru a doua jumătate a lunii, venitul plătit, din care se ia 50%, este întregul salariu pe lună.

Ce altceva trebuie luat în considerare

Cu toate acestea, atunci când deduceți impozitul pe venitul personal din salariu, trebuie să țineți cont și de restricțiile stabilite de legislația muncii. Există o scrisoare pe această problemă Serviciul Federal de Taxe Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 26 octombrie 2016 Nr. BS-4-11/20405@. Serviciul Fiscal precizează următoarele:

reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din veniturile sub formă de salariu trebuie să fie supusă restricțiilor stabilite de Codul muncii;

Impozitul pe venitul persoanelor fizice pe beneficiile materiale și pe venitul natural se reține la limita de 50% stabilită de Codul fiscal;

Pentru alte venituri decât veniturile în natură sub formă de prestații financiare, precum și sub formă de salarii, impozitul se reține fără restricții.

Din Scrisoare nu reiese clar dacă, în opinia Serviciului Fiscal Federal, este necesar să se țină seama de restricțiile stabilite de Codul Muncii în cazul în care impozitul pe venitul persoanelor fizice pe beneficiile materiale și venitul natural este reținut din salarii. În opinia noastră, este necesar. Însă, dacă doriți să eliminați complet posibilitatea pretențiilor de la autoritățile fiscale, rețineți impozitul pe venitul personal din beneficiile financiare și venitul natural fără a ține cont de cerințele Codului Muncii. Doar obțineți consimțământul scris al angajatului pentru o astfel de deducere. Atunci nu te vei confrunta cu nicio reclamație din partea inspectoratului de muncă sau cu o amendă „de muncă”. T partea 6 art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Pentru a ține cont de cerințele Codului Muncii la reținerea impozitului pe venitul personal din salarii, după calcularea sumei pe care Codul Fiscal vă permite să o rețineți, comparați rezultatul cu suma pe care Codul Muncii vă permite să o rețineți. Citiți mai multe despre acest lucru la, și veți găsi un exemplu de calcul a deducerilor impozitului pe venitul personal din salarii calculate din venitul natural la.