Kur përgatiten për të dorëzuar certifikatat e të ardhurave, drejtuesit e institucioneve duhet të kuptojnë se gabimet dhe informacionet e pasakta mund të çojnë në pasoja të rënda, përfshirë shkarkimin nga detyra. Për të lehtësuar procesin e përgatitjes së certifikatës, Ministria e Punës ka dhënë rekomandime të mëtejshme për plotësimin e saj.

15.02.2017

Megjithëse rekomandimet u drejtohen kryesisht punonjësve shtetërorë dhe komunalë dhe kanë të bëjnë me plotësimin e seksionit "Informacioni mbi të ardhurat" dhe seksionit "Informacioni mbi shpenzimet", është e dobishme që drejtuesit e institucioneve të njihen me atë pjesë të dokumentit që është e rëndësishme për ta. Le t'ju kujtojmë se sipas Pjesës 1 të Artit. 8 i Ligjit Federal të 25 dhjetorit 2008 Nr. 273-FZ "Për Luftimin e Korrupsionit", drejtuesit e institucioneve duhet të paraqesin çdo vit informacion mbi të ardhurat, pronën dhe detyrimet që lidhen me pronën, dhe informacioni duhet të jepet jo vetëm në lidhje me të ardhurat e tyre, por edhe të ardhurat e bashkëshortit dhe fëmijëve të mitur. Afati i dorëzimit të të dhënave për vitin 2016 përfundon më 30 Prill 2017.

DETYRIMI PA PËRJASHTIM.

Në paragrafin 4 të Rekomandimeve, Ministria e Punës vuri në dukje se kërkesat e legjislacionit kundër korrupsionit nuk parashikojnë përjashtim nga detyrimi për deklarimin e të ardhurave. Edhe nëse një punonjës ose punonjës është me pushime (me pagesë vjetore, pa pagesë ose pagë, për kujdesin e fëmijëve, etj.), në pushim mjekësor ose mungon për ndonjë arsye tjetër, përsëri duhet të dorëzohet një deklaratë.

E njëjta gjë vlen edhe për anëtarët e familjes. Nëse për arsye objektive është e pamundur të paraqisni informacion në lidhje me bashkëshortin ose fëmijët e mitur, Ministria e Punës rekomandon të bëni sa më poshtë. Punonjësi duhet t'i paraqesë një kërkesë përkatëse autoritetit të cilit duhet t'i dërgohen deklaratat e të ardhurave dhe para skadimit të afatit të caktuar për dorëzimin e informacionit (klauzolat 27, 28 të Rekomandimeve).

Ministria Federale vë në dukje dy pika të rëndësishme këtu: objektivitetin e arsyes së mosdorëzimit të deklaratës dhe njoftimin në kohë të autoritetit. Edhe gjykatat i marrin parasysh këto rrethana. Në veçanti, Gjykata e Lartë e Federatës Ruse shqyrtoi një mosmarrëveshje që lindi për faktin se punonjësja nuk kishte paraqitur një deklaratë për bashkëshortin e saj për shkak të refuzimit të këtij të fundit për të dhënë një informacion të tillë (shih vendimin nr. 59-KG16-22, datë 31 tetor 2016). Në një mbledhje të komisionit të krijuar nga punëdhënësi dhe duke kryer një hetim për incidentin e përmendur, punonjësi konfirmoi se informacioni nuk mund të transferohej për shkak të konfidencialitetit. Nga ana tjetër, komisioni vendosi ta njohë arsyen si të njëanshme dhe si një mënyrë për të shmangur dhënien e informacionit të specifikuar. Kontrata e punës me punonjësin u ndërpre sipas pikës 7.1, pjesa 1, neni. 81 Kodi i Punës i Federatës Ruse.

Trupi gjykues konkludoi se kishte arsye për shkarkimin e punonjësit dhe gjykata e apelit e prishi këtë vendim. Megjithatë, Gjykata e Lartë nuk u pajtua me ankesën dhe la në fuqi vendimin e trupit gjykues.

REGJISTRIMI I REFERENCËS.

Forma e unifikuar e certifikatës u miratua me Dekret të Presidentit të Federatës Ruse të datës 23 qershor 2014 nr. 460 - duhet të përdoret nga të gjithë personat që janë subjekt i detyrimit për të dhënë informacion. Certifikata plotësohet personalisht, domethënë punonjësi duhet të fusë në mënyrë të pavarur informacionin në të në një kompjuter (duke përdorur redaktues teksti) ose pajisje të tjera printimi, dhe më pas të vërtetojë anën e titullit të secilës fletë me një nënshkrim personal. Për më tepër, Ministria e Punës e konsideron të papërshtatshme paraqitjen e një certifikate në formë të shkruar me dorë (klauzola 32 e Rekomandimeve).

Nëse një punonjës nuk ka informacion për seksione (linja) të caktuara, kjo mund të tregohet duke përdorur fjalët "jo", "nuk disponohet" ose një vizë.

INFORMACION PËR TË ARDHURAT.

Ministria e Punës rikujtoi se të ardhurat objekt deklarimi nënkuptojnë çdo arkëtë monetare të një punonjësi ose punonjësi, bashkëshortes së tij, fëmijëve të mitur në para ose pa para, të ndodhura gjatë periudhës raportuese.

Si të ardhura kryesore, duhet të tregoni shumën e marrë në vendin e shërbimit (punës) dhe të deklaruar në certifikatën 2-NDFL. Nëse një qytetar ka ndryshuar vendin e tij kryesor të punës në vitin raportues, të ardhurat e marra nga vendi i mëparshëm i punës futen në rreshtin "Të ardhura të tjera". Në këtë rast, vendi i mëparshëm i punës tregohet në kolonën "Lloji i të ardhurave" (klauzolat 37, 38 të Rekomandimeve).

Nga ana tjetër, përcaktimi i përbërjes së të ardhurave të tjera që nuk përfshihen në linjat e tjera të këtij seksioni duhet të merret me kujdes - prania ose mungesa e të ardhurave të tilla duhet të përcaktohet si në lidhje me vetë punonjësin ashtu edhe me secilin anëtar të familjes së tij. Më poshtë rendisim në formë skematike disa burime të lidhura dhe jo të lidhura me këtë grup.

Burimi i referohet të ardhurave të tjera		Burimi nuk ka të bëjë me të ardhura të tjera
1) pensioni; 2) të gjitha llojet e përfitimeve (paaftësia e përkohshme, shtatzënia dhe lindja, lindja, kujdesi për fëmijët, etj.), nëse këto pagesa nuk janë përfshirë në certifikatën 2-NDFL të lëshuar në vendin e punës; 3) vërtetim për kapitalin e amësisë (familjes) (nëse ai ose një pjesë e tij është shitur gjatë periudhës raportuese); 4) bursë (mund të tregohet në certifikatën e të ardhurave të një anëtari të familjes); 5) të ardhurat nga dhënia me qira e patundshmërive dhe automjeteve; 6) të ardhurat nga shitja e pasurisë së paluajtshme, automjeteve dhe pasurisë tjetër, përfshirë shitjen e saj te anëtarët e familjes ose të afërmve të tjerë; 7) të ardhurat nga kontratat e punës me kohë të pjesshme; 8) mjetet e marra si dhuratë ose trashëgimi; 9) pagesa në para të marra gjatë dhënies së certifikatave të nderit dhe çmimeve nga organet qeveritare dhe që nuk përfshihen në certifikatën 2-NDFL të marrë në vendin kryesor të punës; dhe etj.		1) rimbursimi i shpenzimeve që lidhen me: Në udhëtime pune; Me pagesë për udhëtime dhe bagazhe në vendin e përdorimit të pushimeve dhe kthimit; Me marrjen e dokumenteve të udhëtimit për kryerjen e detyrave zyrtare (zyrtare); Me pagesën e shërbimeve komunale dhe shërbimeve të tjera, dhënie me qira të ambienteve të banimit; Me rritjen e nivelit profesional; dhe etj.; 2) informacione për fondet e marra: Në formën e zbritjes sociale, të tatimit në pronë; Si rimbursim i TVSH-së së paguar kur bëni blerje jashtë vendit, duke përdorur çeqe pa taksa; Në formën e kredive, huamarrjeve (nëse shuma është e barabartë me ose tejkalon 500 mijë rubla, ajo pasqyrohet në seksionin "Detyrimet aktuale financiare"); dhe etj.

INFORMACION PËR PASURINË.

Ky seksion tregon të gjitha pasuritë e paluajtshme dhe automjetet në pronësi të një punonjësi (punonjësi), anëtari i familjes me të drejtën e pronësisë, pavarësisht se kur janë blerë, në cilin rajon të Rusisë ose shtet janë regjistruar (paragrafët 69, 93 të Rekomandimeve). I nënshtrohen deklarimit edhe pasuria e paluajtshme e marrë në trashëgimi, pronësia e së cilës nuk është regjistruar në mënyrën e përcaktuar.

Ministria e Punës theksoi se çdo pronë për të cilën është regjistruar pronësia shënohet veçmas në deklaratë. Për shembull, dy parcela toke të vendosura afër dhe të bashkuara nga një gardh tregohen në certifikatë si dy objekte nëse secila prej tyre ka një dokument të veçantë pronësie (klauzola 72 e Rekomandimeve).

Për secilin objekt, detajet e certifikatës së regjistrimit të të drejtave të pronësisë dhe (ose) numri i regjistrimit të regjistrimit në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror, si dhe emrin dhe detajet e dokumentit që është baza për fitimin e të drejtave të pronësisë (blerje dhe duhet të tregohet marrëveshja e shitjes, dhurata, certifikata e trashëgimisë etj.). Në këtë drejtim, kur plotësoni këto rreshta, duhet të kontrolloni paraprakisht disponueshmërinë dhe saktësinë e dokumenteve mbi pronësinë dhe (ose) ekstraktet nga Regjistri i Bashkuar i Shtetit.

Ndërsa për automjetet duhet të deklarohen edhe ato objekte që janë të vjedhura, të lëna peng në bankë, të papërshtatshme për përdorim, apo të çregjistruara. Karakteristika përcaktuese është fakti që punonjësi ose një anëtar i familjes së tij është pronar i automjetit. Në të njëjtën kohë, nëse objekti në datën e raportimit tashmë është shitur dhe regjistruar në emër të blerësit, ai nuk ka nevojë të pasqyrohet në këtë seksion të certifikatës. Informacioni duhet të përfshihet në seksionin mbi të ardhurat - si të ardhura nga shitja e një automjeti (përfshirë nën skemën e tregtisë) (klauzola 95 e Rekomandimeve).

Gjatë përgatitjes së pasqyrave të të ardhurave, drejtuesit të institucionit do t'i duhet të mbledhë mjaft informacione bazë. Në veçanti, do t'ju duhet një certifikatë 2-NDFL nga vendi juaj i punës, deklarata të depozitave bankare dhe ekstrakte nga Regjistri i Unifikuar i Shtetit.

Le të theksojmë se informacioni për pasurinë më së shpeshti nuk përfshihet në deklaratë - të paktën, kjo dëshmohet nga praktika gjyqësore. Me dashje ose gabim, punonjësit dhe punëtorët heshtin në lidhje me parcelën e tokës (shih Përcaktimin e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse, datë 14 mars 2014 Nr. 72-KG13-12 (në tekstin e mëtejmë: Përkufizimi nr. 72-KG13-12 )), pjesë në pronësinë e përbashkët të apartamentit të dhuruar (shih . Vendimi i apelit i Gjykatës Rajonale të Irkutsk, datë 11 shkurt 2016 në çështjen nr. 33-1544/2016).

Një nga këto raste është shqyrtuar nga Gjykata Rajonale e Saratovit (Vendimi i Apelit i datës 10 dhjetor 2015 në çështjen nr. 33-8303/2015). Sipas materialeve të rastit, drejtuesi i institucionit komunal, gjatë dorëzimit të certifikatës së të ardhurave, gabimisht nuk ka treguar më herët (në vitin e kaluar raportues) tokën e deklaruar që ndodhet nën pronë (garazh). Më pas, një sanksion disiplinor iu shqiptua menaxherit në formën e largimit nga puna sipas pikës 7.1, pjesa 1, neni. 81 i Kodit të Punës të Federatës Ruse (në lidhje me dhënien e informacionit jo të plotë në lidhje me të ardhurat, pronën dhe detyrimet e lidhura me pronën, duke dhënë arsye për humbjen e besimit nga ana e punëdhënësit), gjë që u bë arsyeja për të shkuar në gjykatë . Gjyqtarët dolën në anën e punëdhënësit (departamenti i arsimit), duke e njohur këtë pushim si të ligjshëm.

Megjithatë, ka edhe situata në të cilat gjykata merr vendim për paligjshmërinë e largimit nga puna të një personi që ka dhënë informacion të rremë për të ardhurat. Në mënyrë të veçantë, një rast i ngjashëm është shqyrtuar në vendimin nr. 72-KG13-12: punonjësi nuk ka treguar në deklaratë truallin që ai dhe familja e tij kanë përdorur për përdorim, për të cilin është pushuar nga puna. Mirëpo, gjyqtarët zbuluan se për këtë kundërvajtje punonjësit i ishte nënshtruar më parë masa disiplinore në formë qortimi me gojë dhe për këtë arsye nuk mund t'i nënshtrohej sërish masës disiplinore.

INFORMACION PËR LLOGARITË BANKARE.

• llogaritë që përmbajnë fonde që i përkasin një punonjësi (punonjësi), një anëtari të familjes së tij dhe ky person nuk është klient i bankës;
• llogaritë me bilanc zero më 31 dhjetor të vitit raportues;
• llogaritë e hapura gjatë ekzistencës së BRSS;
• llogaritë e hapura për shlyerjen e kredisë;
• llogaritë e kartave plastike, për shembull, lloje të ndryshme të kartave sociale (karta sociale e studentit, karta sociale studentore), karta plastike për kreditimin e pensioneve, karta krediti;
• llogaritë (depozita) në bankat e huaja të vendosura jashtë Rusisë.

MASAT E PËRGJEGJËSISË.

Gjatë përgatitjes së pasqyrave të të ardhurave, drejtuesit të institucionit do t'i duhet të mbledhë mjaft informacione bazë. Në veçanti, do t'ju duhet një certifikatë 2-NDFL nga vendi juaj i punës, deklarata të depozitave bankare (Ministria e Punës nuk rekomandon të bëni ndonjë llogaritje të pavarur këtu, pasi gjasat e gabimeve do të jenë të larta) dhe ekstrakte nga Shteti i Bashkuar Regjistrohu.

Vërtetë, jo besueshmëria e informacionit të paraqitur jo gjithmonë çon në një pasojë kaq të rëndë si shkarkimi. Dekreti i Qeverisë së Federatës Ruse i datës 13 mars 2013 Nr. 207 dhe rregulloret me përmbajtje të ngjashme të nxjerra "në vend" flasin për masat disiplinore në përgjithësi, dhe në bazë të Artit. 192 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, përveç pushimit nga puna, këto përfshijnë një qortim dhe një qortim.

Gjithashtu, masat e mësipërme mund të zbatohen për titullarin e institucionit vetëm pas një inspektimi të kryer nga organi themelues dhe bazë për inspektimin mund të jetë informacioni me shkrim i dhënë nga:

• agjencitë e zbatimit të ligjit, autoritetet e tjera dhe zyrtarët e tyre;
• shërbimet qeveritare për parandalimin e korrupsionit dhe veprave të tjera;
• media; dhe etj.

Megjithatë, siç tregojnë vendimet e gjykatave, ende ndodhin shkarkime të drejtuesve të institucioneve për të dhëna të rreme për të ardhurat. Si përfundim, le të shohim një çështje tjetër që u dëgjua nga Gjykata e Qytetit të Moskës (shih përcaktimin nr. 4g-2241/2016, datë 29 mars 2016). Gjatë deklarimit të të ardhurave, rektori i universitetit tregoi informacione qëllimisht jo të plota dhe jo të besueshme: certifikatat nuk përfshinin një apartament, dy automjete, si dhe informacione për pjesëmarrjen e bashkëshortit në katër organizata tregtare. Një hetim për këto rrethana është kryer nga një agjenci qeveritare. Në bazë të parashtrimit të tij, punëdhënësi (organi themelues) shkarkoi rektorin e universitetit, gjë që gjyqtarët e konsideruan të ligjshme.

"Pagesa: kontabilitet dhe tatim", 2009, N 7

dhe tatimet”, 2009, N 6)

Në numrin e fundit të revistës kemi shqyrtuar çështjet e rregullimit ligjor të pagesës së dividentëve për pjesëmarrësit dhe aksionarët e shoqërive. Sot do të shikojmë veçoritë e pagesës së dividentit. Çfarë duhet t'i kushtoni vëmendje kur paguani të ardhurat nga fitimet e pashpërndara nga vitet e mëparshme? Çfarë pasojash tatimore janë të mundshme kur dividentët paguhen në mënyrë disproporcionale ndaj aksioneve në kapitalin e autorizuar? Si bëhen pagesat e dividentëve për individët jorezidentë? Cilat janë nuancat e pagimit të dividentëve në para dhe në natyrë? Si të organizoni pagesën e dividentëve të përkohshëm? Ne iu përgjigjëm këtyre dhe pyetjeve të tjera në këtë artikull.

Veçoritë e pagesave të dividentëve për individët Pagesat nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme

Në praktikë, shpesh ndodh një situatë kur një organizatë nuk shpërndan fitim në fund të vitit, ai thjesht grumbullohet në llogarinë 84 "Fitimi i mbajtur (humbje e pambuluar). Dhe si rregull, menaxhmenti ka përshtypjen se fitimet e pashpërndara janë para të gatshme që mund të shpërndahen për çdo qëllim dhe në çdo kohë. Për shembull, paguani dividentë, shpërblime për punonjësit, paguani për ngjarje kulturore dhe argëtuese, etj. A është kështu?

Përmbajtja ekonomike e treguesit "Fitimet e mbajtura" na lejon të kuptojmë se si, gjatë gjithë periudhës së ekzistencës së organizatës, aktivet e saj neto janë rritur për shkak të fitimeve të marra. Në përputhje me legjislacionin aktual, në fund të vitit, organizata duhet në mbledhjen e përgjithshme të pronarëve të miratojë raportet vjetore dhe të shpërndajë fitimin neto të vitit raportues. Nëse nuk merret një vendim për shpërndarjen e fitimeve, atëherë në fakt ai riinvestohet në biznes dhe bëhet burim financimi i aktiviteteve të organizatës. Këto fonde mund të përdoren për blerjen e aktiveve fikse dhe aktiveve të tjera afatgjata që përdoren në aktivitetet e ndërmarrjes, domethënë fitimet e pashpërndara nuk duhet të konsiderohen si para të gatshme të lira për përdorim.

Për më tepër, duhet mbajtur mend se llogaria 84 “Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)” mund të përmbajë shuma që nuk lidhen me paratë e gatshme. Për shembull, sipas pikës 15 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"<1>Kur një zë i aktiveve fikse hidhet jashtë përdorimit, shuma e rivlerësimit të tij transferohet nga kapitali shtesë i organizatës në fitimet e pashpërndara të organizatës. Në këtë rast, ju duhet të organizoni siç duhet kontabilitetin duke përdorur nënllogaritë.

<1>Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n.

Prandaj, është e paligjshme që shumat e listuara në kredinë e llogarisë 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)" të konsiderohen si fonde të lira, dhe vetëm fitimet e pashpërndara të periudhës raportuese janë subjekt i shpërndarjes. Fitimi neto i vitit raportues mund të shpërndahet vetëm një herë. Pas shpërndarjes nga mbledhja e përgjithshme e pronarëve ose dështimit për të marrë një vendim për shpërndarjen e tij, fitimet e pashpërndara të vitit raportues bëhen fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme, domethënë pjesë e kapitalit të akumuluar, i cili mund të përdoret vetëm për riinvestim ( për investime kapitale), por jo për pagesën e dividentëve, pasi nuk ka burim për pagesën e tyre.

Legjislacioni aktual nuk parashikon asnjë sanksion për pagesat nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme, por këtu lindin probleme tatimore. Problemet e pagesës nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme mund të shihen më qartë duke përdorur shembullin e pagesave të dividentëve.

Qëndrimi i Ministrisë së Financave për këtë çështje është si më poshtë. Treguesi i fitimit neto formohet në llogarinë e bilancit 99 "Fitimet dhe humbjet" deri në fund të vitit raportues dhe përfaqëson rezultatin përfundimtar financiar të aktiviteteve të organizatës për periudhën raportuese. Bazuar në këtë, fitimi neto formohet në bilancin e organizatës vetëm në fund të vitit aktual (raportues), domethënë, ne po flasim për pasqyrimin e operacioneve të organizatës në llogaritë e kontabilitetit për periudhën aktuale. Fitimet e mbajtura nga vitet e mëparshme përfaqësojnë pjesën e mbetur të fitimit të mbetur në dispozicion të organizatës bazuar në rezultatet e punës për vitin e kaluar raportues dhe vendimet e marra për përdorimin e tij (drejtimi drejt rezervave të formuara në përputhje me legjislacionin ose dokumentet përbërëse, për të mbuluar humbjet, për të paguar dividentë, etj.). Duke marrë parasysh sa më sipër, dividentët mund të grumbullohen dhe paguhen në kurriz të fitimit neto të organizatës për vitin raportues (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 23 gusht 2002 N 04-02-06/3/60). Madje, nëse burimi i pagesës së dividentit nuk është fitimi neto, atëherë sipas Ministrisë së Financave, kompania nuk ka detyrim ligjor për të paguar dividentë. Transaksione të tilla konsiderohen të pavlefshme. Për organizatat aksionere, marrja e këtyre fondeve duhet të konsiderohet si e ardhur në formën e pasurisë së marrë pa pagesë, duke iu nënshtruar përfshirjes në të ardhura në bazë të pikës 8 të Artit. 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe tatohen me një normë prej 24% në vend të 9% (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 14 tetor 2005 N 03-03-04/1/276). Për individët - aksionarë, në përputhje me rrethanat, tatimi mbi të ardhurat personale mbahet në burim në masën 13% për këto pagesa.

Kështu, bazuar në qëndrimin e Ministrisë së Financave, dividentët që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në masën 9% përfshijnë vetëm pagesat nga fitimi i vitit raportues që nuk ndikojnë në fitimin e akumuluar më parë. Pagesat për aksionarët nga fitimet e mbajtura të viteve të mëparshme nuk njihen si dividentë, dhe për këtë arsye duhet t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 13% në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 224 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në një nga letrat e tyre të fundit, financuesit, duke iu përgjigjur pyetjes në lidhje me shkallën e tatimit mbi të ardhurat personale për dividentët e paguar nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme, citojnë normën e tatimit mbi të ardhurat personale për individët - banorë të Federatës Ruse 9% (Letra e datës 17 Mars, 2008 N 03-04-06-01 /60). Në të njëjtën kohë, pozicioni i financuesve nuk është më aq kategorik. Çështja e ligjshmërisë së pagimit të dividentëve nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme nuk është në kompetencën e Ministrisë së Financave të Rusisë.

Kur aplikon në një gjykatë arbitrazhi, tatimpaguesi ka një shans që vendimi i marrë nga gjykata të jetë në favor të tij, pasi ekziston një praktikë pozitive arbitrazhi.

Pozicioni i gjykatave të arbitrazhit është drejtpërdrejt i kundërt me pozicionin e Ministrisë së Financave: pagesat ndaj aksionarëve nga fitimet e pashpërndara të viteve të mëparshme korrespondojnë me karakteristikat e dividentëve të dhëna në Art. 43 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, që do të thotë se tatimi mbi të ardhurat personale për pagesa të tilla llogaritet bazuar në normën e vendosur për të ardhurat nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatave të marra në formën e dividentëve. Këto përfundime janë përcaktuar, për shembull, në Rezolutat e FAS të Kaukazit të Veriut të 22 Marsit 2006 N F08-1043/2006-457A, FAS VSO e 11 gushtit 2005 N A33-26614/04-S3-F02-3800/ 05-S1. Por tatimpaguesi me shumë mundësi do të duhet ta provojë këtë këndvështrim në gjykatë.

Pagesa e dividentëve në para dhe në natyrë

E drejta civile lejon pagesën e dividentëve si në para ashtu edhe në natyrë. Prona të tjera mund të transferohen në formën e dividentëve nëse kjo parashikohet në statut (Klauzola 1, neni 42 i ligjit nr. 208-FZ). Një formë pagese jo monetare duhet të parashikohet nga statuti i ndërmarrjes. Nëse pagesa e dividentëve nga një lloj i caktuar pasurie nuk parashikohet nga statuti, dividentët nuk mund të paguhen nga ky lloj pasurie. Por nëse merret vendimi për transferimin e një prone tjetër në vend të parave si divident, atëherë lind nevoja për vlerësimin e saj. Sidoqoftë, rregullat për një vlerësim të tillë nuk janë përcaktuar veçmas nga legjislacioni rus. Vlerësimi i pronës së transferuar si divident duhet të korrespondojë me vlerën e tregut, duke marrë parasysh Art. 40 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Tatimi mbi shumën e dividentëve të paguar mbahet vetëm me pagesën aktuale të të ardhurave ndaj aksionerit (pjesëmarrësit), dhe jo më herët. Data e marrjes reale të të ardhurave në natyrë përcaktohet si dita e transferimit të tyre. Kjo datë duhet të vërtetohet me dokumentin përkatës që zyrtarizon kalimin e pronës.

Kur paguani dividentë nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatave të tjera në para, data e marrjes së të ardhurave është data e marrjes së fondeve në llogarinë rrjedhëse (klauzola 2, pika 4, neni 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) .

Pagesa e dividentëve është në disproporcion me aksionet në kapitalin e autorizuar

Sipas Art. 43 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një dividend është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) nga një organizatë gjatë shpërndarjes së fitimeve të mbetura pas tatimit (përfshirë në formën e interesit për aksionet e preferuara) në aksionet (aksionet) në pronësi. nga aksionari (pjesëmarrësi) në përpjesëtim me aksionet e aksionarëve (pjesëmarrësve) në kapitalin e autorizuar (aksionar) të kësaj organizate. Sipas Ministrisë së Financave, një pjesë e fitimit neto të organizatës, e shpërndarë midis pjesëmarrësve të saj në mënyrë disproporcionale me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar, nuk njihet si divident për qëllime tatimore, por konsiderohet si një pagesë nga fitimi i mbetur pas taksave. Për rrjedhojë, për qëllime tatimore, këto pagesa i nënshtrohen tatimit me normën e përgjithshme (si për personat juridikë ashtu edhe për individët) (Letra e datës 30 janar 2006 N 03-03-04/1/65).

Pagesa e dividentëve të ndërmjetëm në mungesë të fitimit në fund të vitit

Në këtë rast, të ardhurat e organizatave aksionere duhet të përfshihen në të ardhurat jo-operative që formojnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Këto pagesa nuk janë dividentë. Këtë mendim e ndajnë edhe specialistët e taksave dhe financierët. Në letrën e përbashkët të Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 19 Mars 2009 N ШС-22-3/210@ "Për procedurën e kontabilizimit të dividentëve të përkohshëm për qëllime të tatimit mbi fitimin", ato nuk u mohojnë organizatave të drejtën për të paguar dividentë bazuar në rezultatet e tremujorit, gjashtëmujorit, nëntë muajve të vitit financiar. Procedura për përcaktimin e bazës tatimore për të ardhurat në formën e dividentëve, e parashikuar në Art. 275 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Por sipas paragrafit 1 të Artit. 43 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një dividend është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) nga një organizatë gjatë shpërndarjes së fitimeve të mbetura pas tatimit (përfshirë në formën e interesit për aksionet e preferuara) në aksionet (aksionet) në pronësi. nga aksionari (pjesëmarrësi) në përpjesëtim me aksionet e aksionarëve (pjesëmarrësve) në kapitalin e autorizuar (aksionar) të kësaj organizate. Kështu, nëse në fund të periudhës tatimore, sipas pasqyrave financiare, tatimpaguesi ka pësuar humbje, pra nuk ka mbetur asnjë fitim pas tatimit mbi të ardhurat, dividentë të paguar nga fitimi neto i ndërmjetëm për tremujorin e parë, gjysmë viti ose nëntë muaj para përfundimit të periudhës tatimore, nuk mund të konsiderohet për qëllime të tatimit mbi fitimin si dividentë bazuar në rezultatet e kësaj periudhe tatimore. Në këtë rast, të ardhurat e organizatave aksionere duhet të përfshihen në të ardhurat jo-operative që formojnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për individët, këto pagesa njihen si të ardhura). subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 13% (klauzola 1 neni 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Mospagimi i dividentëve kur deklarohet

Sipas paragrafit 18 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat jo-operative përfshijnë të ardhura në formën e shumave të llogarive të pagueshme (detyrimet ndaj kreditorëve) të fshira për shkak të skadimit të periudhës së kufizimit. Periudha e përgjithshme e kufizimit është caktuar në tre vjet. Legjislacioni i Federatës Ruse nuk parashikon një periudhë të veçantë kufizimi për pretendimet për pagesën e dividentëve të deklaruar nga një shoqëri aksionare. Kështu, në lidhje me detyrimet për të paguar dividentët e deklaruar nga një shoqëri aksionare, afati i përgjithshëm i parashkrimit caktohet në tre vjet. Pas skadimit të saj, e drejta për të përfituar dividentë nuk mund të mbrohet në gjykatë.

Duke marrë parasysh sa më sipër, shumat e dividentëve që nuk pretendohen nga aksionarët pas skadimit të periudhës së kufizimit të llogaritur në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse, i nënshtrohen përfshirjes në të ardhurat jo-operative (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 14 shkurt 2006 N 03-03-04/1/110). Në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit "Të ardhurat e organizatës" PBU 9/99<2>Të ardhurat jo-operative të një organizate përfshijnë shumat e llogarive të pagueshme dhe të arkëtueshme për të cilat ka skaduar afati i kufizimeve. Kredia e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” pasqyron shumat e llogarive të pagueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit në korrespondencë me llogaritë e pagueshme: Debi 75/2 Kredi 91.

<2>Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 32n.

Në këtë rast, kur fshihen llogaritë e pagueshme për dividentët e papaguar, rezulton tatimi i dyfishtë: një herë të ardhurat janë tatuar para se të shpërndahen midis aksionarëve dhe një herë të dytë kur fshihen llogaritë e pagueshme. Nuk ka asnjë praktikë arbitrazhi për këtë çështje.

Dividentët janë deklaruar dhe përdoren pjesërisht për blerjen e aksioneve të preferuara

Nëse asambleja e përgjithshme vendosi të paguante dividentë, por një pjesë e dividentëve të përllogaritur u përdor për blerjen e aksioneve të preferuara dhe nuk u pagua aksionarëve, atëherë a është e nevojshme të tatohet një pjesë e dividentëve të përdorur për blerjen e aksioneve të preferuara me tatimin mbi të ardhurat personale? Legjislacioni tatimor nuk parashikon përjashtime për taksimin e dividentëve në varësi të përdorimit të tyre, prandaj, në këtë rast, tatimi mbi të ardhurat personale vendoset mbi të gjithë shumën e dividentëve të përllogaritur, pavarësisht nga opsioni i marrjes së tyre.

Një mendim i ngjashëm është dhënë në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 13 nëntor 2007 N 03-04-06-01/381. Të ardhurat e tatimpaguesit të marra në formën e dividentëve i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në shkallën e parashikuar në paragrafin 4 të Artit. 224 të Kodit, pavarësisht nga procedura e përdorimit të dividentëve, përfshirë edhe kur ato përdoren për blerjen e aksioneve të preferuara.

Pagesa e dividentit për themeluesin - sipërmarrës individual

Themeluesi i organizatës është i regjistruar si sipërmarrës individual dhe aplikon “sistemin e thjeshtuar tatimor” me objekt “të ardhura”. Nëse ky individ është rezident tatimor, atëherë shkalla e tatimit mbi të ardhurat personale kur paguan dividentë do të jetë e barabartë me 9%, dhe për sistemin e thjeshtuar tatimor - 6%. Tundimi për të kursyer në taksa është i madh. Por në këtë rast, organizata është e detyruar të veprojë si agjent tatimor dhe të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale në një shkallë prej 9% në përputhje me Artin. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas Ministrisë së Financave, të ardhurat nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatave të marra në formën e dividentëve nuk zbatohen për të ardhurat e marra nga një individ nga kryerja e veprimtarive sipërmarrëse në kuadër të sistemit të thjeshtuar të taksave (Letrat e datës 13 korrik, 2007 N 03-04-06-01/238 , datë 10 Prill 2008 N 03-04-06-01/79).

Ky pozicion i financuesve është pasqyruar ligjërisht që nga 1 janari 2009. Përdorimi i sistemit të thjeshtuar tatimor nga sipërmarrësit individual parashikon përjashtimin e tyre nga detyrimi për të paguar tatimin mbi të ardhurat personale (në lidhje me të ardhurat e marra nga veprimtaritë e biznesit, me përjashtim të tatimi i paguar mbi të ardhurat e tatuara me normat tatimore të parashikuara në paragrafin 2, 4 dhe 5 të nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 3 e nenit 346.11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Të ardhurat për të cilat paguhet tatimi mbi të ardhurat personale përfshijnë të ardhura nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatave të marra në formën e dividentëve nga individë që janë rezidentë tatimorë të Federatës Ruse. Klauzola 4 e Artit. 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që shkalla e tatimit mbi të ardhurat personale përcaktohet në 9% në lidhje me të ardhurat nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatave të marra në formën e dividentëve nga individë që janë rezidentë tatimorë të Federatës Ruse.

Në këtë drejtim, organizatat që kryejnë funksionet e agjentëve tatimorë, kur paguajnë dividentë, përfshirë tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor, u kërkohet të mbajnë taksat në burim në mënyrën e përcaktuar me Art. Art. 214 dhe 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pagesa e dividentëve "e thjeshtuar" për një individ

Organizatat që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave dhe paguajnë të ardhura në formën e dividentëve për organizatat ose individët e tjerë duhet të përcaktojnë fitimin neto në përputhje me rregullat e kontabilitetit, mbajtja e të dhënave të plota kontabël është e detyrueshme. Sipas paragrafit 5 të Artit. 346.11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave nuk përjashtohen nga kryerja e detyrave të agjentëve tatimorë të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Të ardhurat në formën e dividentëve për individët i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në përputhje me Kapitullin. 23 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Rrjedhimisht, në situatën në shqyrtim, organizata është burimi i pagesës së dividentëve në përputhje me pikën 2 të Artit. 214 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kryen detyrat e një agjenti tatimor për pagimin e kësaj takse.

Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 17 janar 2006 N 7n miratoi formularin dhe procedurën për plotësimin e një deklarate tatimore për taksat e paguara në lidhje me përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Kur një tatimpagues plotëson këtë deklaratë tatimore, treguesit (të dhënat) për dividentët e paguar nga organizata për themeluesit e saj nuk tregohen.

Nëse themeluesi i vetëm i një SH.PK është një individ dhe shumat përkatëse të dividentëve i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale, organizata - burimi i pagesës së dividentëve që zbaton sistemin e thjeshtuar tatimor, ka detyrime të mbajë në burim dhe të paguajë tatimin mbi të ardhurat e korporatave dhe të dorëzojë një deklaratë për tatimin mbi të ardhurat e korporatave në organet tatimore dhe plotësoni ndonjë - ose seksionet (fletët) e kësaj deklarate nuk shfaqen. Ky mendim është dhënë në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 2 shtator 2008 N 03-11-04/2/128.

Nga 1 janari 2009, kompanitë e “thjeshtuara” dorëzojnë një deklaratë tatimore në organet tatimore vetëm në bazë të rezultateve të vitit dhe ato mund të paguajnë dividentë, si më parë, çdo tremujor. Nuk ka pasur ndryshime thelbësore. Në të njëjtën kohë, detyrimi për të paguar paradhëniet në fund të çdo periudhe raportuese, të parashikuar në paragrafët 3 dhe 4 të Artit. 346.21 i Kodit, si dhe procedura për paraqitjen e pasqyrave financiare, ruhen (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 22 dhjetor 2008 N 03-11-04/2/200).

Pagesa e dividentëve në kartat plastike

Sot, pagat dhe pagesat e tjera për punonjësit po transferohen gjithnjë e më shumë në llogaritë rrjedhëse (kartat plastike). Në rast të pagesës së dividentëve për individë që nuk janë punonjës, është e mundur edhe transferimi i fondeve në karta me aplikimin e tyre. Në të njëjtën kohë, për shërbimet pa para, banka ngarkon një komision për çdo urdhërpagesë. A duhet të mbaj në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga komisioni i bankës?

Në rastin kur bëhet fjalë për pagat që punëdhënësi është i detyruar t'u paguajë punonjësve në kohën e duhur në përputhje me Kodin e Punës të Federatës Ruse, pagesat nga organizata punëdhënëse i bëhen bankës për shërbimin e kartave bankare në lidhje me pagesën. pagat për punonjësit dhe pagesat e tjera të përcaktuara në përputhje me legjislacionin e punës nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale.

Pagesa e dividentëve për punonjësit kryhet në kuadrin e ligjit civil, dhe jo marrëdhënieve të punës, të rregulluara nga Kodi i Punës i Federatës Ruse. Pagesat e bëra nga një organizatë në një bankë për shërbimin e kartave bankare në lidhje me pagesën për punonjësit e shumave të parave, detyrimi për të paguar që nuk përcaktohet nga legjislacioni i punës, i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në mënyrën e përcaktuar (Letra e Ministrisë i Financave të Rusisë i datës 25 nëntor 2008 N 03-04-06-01/ 351).

Pagesa e dividentëve për individët jorezidentë

Nëse një organizatë paguan dividentë për një individ që është jorezident i Federatës Ruse, atëherë shkalla e tatimit mbi të ardhurat personale është 15% (neni 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Banorët e taksave janë individë që janë aktualisht në Federatën Ruse për të paktën 183 ditë kalendarike gjatë 12 muajve të ardhshëm radhazi (neni 207 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Si rregull i përgjithshëm, një organizatë ruse - agjent tatimor, duke paguar dividentë për një individ që nuk është rezident i Federatës Ruse, përcakton bazën tatimore të tatimpaguesit - marrësit të dividentëve për secilën pagesë të tillë si shuma e dividentëve të paguar (klauzola 3 i nenit 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për të aplikohet një normë prej 15% (klauzola 3 e nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por, përpara se të llogaritni taksat duke përdorur formulën e përgjithshme, është e nevojshme t'i kushtoni vëmendje normave të marrëveshjeve ndërkombëtare për shmangien e tatimit të dyfishtë, të cilat kanë përparësi ndaj normave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (neni 7 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Një marrëveshje e tillë mund të parashikojë norma të tjera tatimore mbi dividentët, zakonisht më të ulëta, ose përjashtimin e dividentëve nga tatimi.

E drejta për të zbatuar dispozitat e traktateve ndërkombëtare për shmangien e taksimit të dyfishtë kur një organizatë ruse u paguan të ardhura individëve të huaj nuk lind automatikisht, por në përputhje me disa procedura të parashikuara nga legjislacioni tatimor i Federatës Ruse:

• duhet të merret parasysh se personat ndaj të cilëve zbatohen dispozitat e neneve përkatëse të marrëveshjeve të tatimit të dyfishtë që përcaktojnë procedurën e taksimit të të ardhurave në formën e dividentëve duhet të kenë të drejtën aktuale për të marrë të ardhurat përkatëse;
• në bazë të paragrafit 2 të Artit. 232 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për t'u përjashtuar nga pagimi i taksave, kompensimi, marrja e zbritjeve tatimore ose privilegje të tjera tatimore, tatimpaguesi duhet t'i paraqesë organeve tatimore konfirmimin zyrtar se ai është rezident i shtetit me të cilin Federata Ruse ka lidhur një traktat tatimor të dyfishtë në fuqi gjatë periudhës përkatëse tatimore.

Një konfirmim i tillë mund të dorëzohet si para pagesës së tatimit ose parapagimit të tatimit, ashtu edhe brenda një viti pas përfundimit të periudhës tatimore, në bazë të rezultateve të së cilës tatimpaguesi pretendon të marrë përjashtime tatimore, kompensime, zbritje tatimore ose privilegje. Duhet të kihet parasysh se Konsullata e Përgjithshme e Federatës Ruse nuk është autoriteti kompetent i autorizuar për të lëshuar konfirmimin zyrtar të vendbanimit tatimor në territorin e një shteti të huaj për qëllime të zbatimit të marrëveshjes. Duke qenë se llogaritja dhe pagesa e shumave të tatimit mbi të ardhurat personale kryhet nga një agjent tatimor, për të aplikuar një normë të reduktuar tatimore për të ardhurat në formën e dividentit, konfirmimi i mësipërm mund t'i paraqitet agjentit tatimor. Përveç konfirmimit, tatimpaguesi paraqet një kërkesë përkatëse (për taksimin e të ardhurave me një normë të reduktuar ose për përjashtimin nga pagimi i tatimit në Federatën Ruse). Kur dorëzon një kërkesë të tillë dhe dokumentet e nevojshme mbështetëse te agjenti tatimor, agjenti tatimor i dërgon dokumentet e listuara autoritetit tatimor në vendin e regjistrimit të tij tatimor. Në këtë rast, vendimi për t'i dhënë tatimpaguesit një përfitim tatimor në Federatën Ruse merret nga autoriteti tatimor në vendin e regjistrimit të agjentit tatimor.

Shpjegimet mbi zbatimin e traktateve (marrëveshjeve) për shmangien e taksimit të dyfishtë janë dhënë në Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 08.10.2008 N 03-08-05/4 (Republika Federale e Gjermanisë), datë 21.08.2008 N 03-08-05 (Izrael), datë 08/12/2008 N 03-08-05 (Republika Italiane), Shërbimi Federal i Taksave për Moskën, datë 06/10/2008 N 28-11/056333 (Republika e Armenisë).

UST dhe kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional kur paguhen dividentët

Sipas paragrafit 1 të Artit. 236 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i taksimit të UST janë pagesat dhe shpërblimet e tjera të grumbulluara nga tatimpaguesit në favor të individëve nën kontratat e punësimit dhe të së drejtës civile, objekt i të cilave është kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve (me me përjashtim të shpërblimeve të paguara për sipërmarrësit individualë), si dhe sipas marrëveshjeve për të drejtën e autorit.

Pagesat e dividentëve për një pjesëmarrës të shoqërisë nuk bëhen në bazë të këtyre marrëveshjeve, por në përputhje me vendimin e mbledhjes së përgjithshme të aksionarëve, prandaj shumat e dividentëve nuk mund t'i nënshtrohen tatimit UST dhe kontributeve të sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional.

Pagesa e dividentëve sipas sistemit të thjeshtuar të taksave nuk i nënshtrohet gjithashtu kontributeve të sigurimit për sigurimet shoqërore të detyrueshme dhe kontributeve për sigurimet e detyrueshme shoqërore kundër aksidenteve në punë dhe sëmundjeve profesionale (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 05.10.2006 N 03-05- 02-04/152 dhe Shërbimi Federal i Taksave për Moskën, datë 19.06.2006 N 18-11/3/53377@, datë 13.07.2006 N 18-11/3/62088с, datë 21/02/2007 N 21-18/157, datë 23.11.2007 N 21-11/111507@).

Kontabiliteti për pagesat e dividentëve

Kontabiliteti për shumat e fitimeve të pashpërndara mbahet në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)” në përputhje me Udhëzimet për zbatimin e Planit Kontabël për kontabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave, miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusia e datës 31 tetor 2000 N 94n. Për të përmbledhur informacionin për të gjitha llojet e vendbanimeve me themeluesit (pjesëmarrësit) e organizatës, llogaria 75 "Zgjidhjet me themeluesit" është menduar: për kontribute në kapitalin e autorizuar (aksionar) të organizatës, për pagesën e të ardhurave (dividendëve), etj. Llogaria 75 “Shlyerjet me themeluesit” mund të hapen Nënllogaritë 75/1 “Llogaritjet për kontributet në kapitalin e autorizuar” dhe 75/2 “Llogaritjet për pagesën e të ardhurave”. Nënllogaria 75/2 "Shlyerje për pagesën e të ardhurave" pasqyron shlyerjet me themeluesit (pjesëmarrësit) e organizatës për pagesën e të ardhurave për ta në formën e dividentëve.

Shpërndarja e një pjese të fitimit të vitit raportues për pagesën e të ardhurave për themeluesit (pjesëmarrësit) e organizatës bazuar në rezultatet e miratimit të pasqyrave financiare vjetore pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme: Debi 84 Kredi 75/2.

Në këtë rast, llogaritja e të ardhurave për punonjësit e organizatës që janë ndër themeluesit (pjesëmarrësit) e saj merret parasysh si më poshtë: Debi 84 Kredi 70.

Regjistrime të ngjashme bëhen gjatë llogaritjes së të ardhurave të ndërmjetme.

Shumat e tatimit mbi të ardhurat nga pjesëmarrja në një organizatë që i nënshtrohet mbajtjes në burim në burimin e pagesës llogariten si debi i llogarisë 75/2 ose 70 dhe kredit i llogarisë 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat" (nënllogaria për të ardhurat tatim ose tatim mbi të ardhurat personale): Debi 70, 75/ 2 Kredi 68.

Pagesa e shumave të dividentëve të përllogaritur pasqyrohet në korrespondencë me llogaritë cash: Debi 70, 75/2 Kredi 51, 50.

Kur paguani të ardhurat nga pjesëmarrja në një organizatë me produktet (punët, shërbimet) e kësaj organizate, letrat me vlerë dhe pasuritë e tjera të parashikuara nga statuti, regjistrimet bëhen në regjistrat e kontabilitetit si debi në llogarinë 75 "Zgjidhjet me themeluesit" në korrespondencë. me llogaritë për shitjen e sendeve me vlerë përkatëse.

A.V.Serebryakova

Ekspert i gazetës

"Paga:

Kontabiliteti

dhe taksat"

Marrja e të ardhurave dhe pagesa reale e të ardhurave nuk janë e njëjta gjë. Marrja e të ardhurave do të thotë që një individ (tatimpagues) ka një bazë tatimore për tatimin dhe fillimisht duhet të llogaritet. Baza tatimore përcaktohet duke marrë parasysh tatimin mbi të ardhurat personale. Pagesa aktuale e të ardhurave do të thotë që individi ka marrë në duart e tij atë që ka fituar. Ata japin para minus tatimin mbi të ardhurat personale. Tatimi i mbajtur në burim transferohet në buxhet.

Përcaktohen afate të veçanta për marrjen e të ardhurave (d.m.th., dita kur duhet të llogaritet tatimi mbi të ardhurat personale):

• dita e fundit e muajit për të cilin personit i janë grumbulluar të ardhurat - për pagat;
• dita e pushimit nga puna - kur bëni pagesa për një punonjës që jep dorëheqjen;
• ditën e fundit të çdo muaji gjatë periudhës për të cilën është lëshuar kredia preferenciale, pas marrjes së të ardhurave në formën e përfitimeve materiale të marra nga kursimet në interes;
• dita e fundit e muajit në të cilin miratohet raporti paraprak pasi punonjësi të kthehet nga një udhëtim pune.

Pagat janë shpërblim për punën, si dhe kompensim dhe pagesa nxitëse të parashikuara nga sistemi i shpërblimit të kompanisë (neni 129 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Kur një punonjës dërgohet në një udhëtim pune, ai garantohet të ruajë vendin e tij të punës (pozitën) dhe të ardhurat mesatare (neni 167 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Nuk ka dyshim se tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga shuma e të ardhurave mesatare. Dhe cila ditë duhet të konsiderohet data e marrjes aktuale të të ardhurave në formën e fitimeve mesatare të mbajtura nga punonjësi për periudhën e udhëtimit të biznesit? Përgjigja është në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 Prill 2018 Nr 03-04-07/23964.

Për të llogaritur pagën mesatare për periudhën e një udhëtimi pune, merren parasysh të gjitha llojet e pagesave të parashikuara nga sistemi i shpërblimit. Kjo do të thotë se pagesa e pagës mesatare gjatë një udhëtimi pune konsiderohet paga. Kështu, për qëllime të pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale, data e marrjes aktuale të të ardhurave në formën e fitimeve mesatare njihet si dita e fundit e muajit për të cilin janë grumbulluar të ardhurat e specifikuara.

Për të gjitha të ardhurat e tjera, data e marrjes së të ardhurave kur duhet të llogaritet tatimi mbi të ardhurat personale është dita e pagesës.

Me çdo pagesë të të ardhurave, agjenti ka detyrimin të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale dhe ta transferojë atë në buxhet jo më vonë se të nesërmen.

Data e marrjes aktuale të të ardhurave përcaktohet si dita (klauzola 1 e nenit 223 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• pagesa e të ardhurave - kur merrni të ardhura në para (pavarësisht nga arka ose përmes një banke);
• transferimi i të ardhurave në natyrë - pas marrjes së të ardhurave të tilla;
• blerja e mallrave (punëve, shërbimeve), letrave me vlerë - pas marrjes së të ardhurave në formën e përfitimeve materiale;
• kompensimi i pretendimeve homogjene të kundërta (supozoni se themeluesi i kompanisë ka një borxh ndaj kompanisë (për shembull, një hua e marrë), dhe kompania, nga ana tjetër, ka një borxh ndaj tij (për shembull, dividentë të papaguar);
• përfundimi i detyrimit të huasë.

Në rast të përfundimit të një detyrimi kredie pa përmbushjen e tij, debitori lirohet nga detyrimi për të shlyer shumën e borxhit dhe kreditori nuk ka të drejtë të kërkojë shlyerjen e borxhit dhe të arkëtojë borxhin. Në këtë drejtim, në momentin e përfundimit të detyrimit, individi përfiton një përfitim ekonomik në formën e kursimeve në kostot e shlyerjes së borxhit dhe, në përputhje me rrethanat, të ardhurat që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale.

Data e marrjes së të ardhurave pas përfundimit të detyrimit të tatimpaguesit ndaj shoqërisë kreditore varet nëse huamarrësi dhe kreditori janë persona të lidhur apo jo.

Nëse ato nuk janë të ndërvarura, atëherë data e marrjes aktuale të të ardhurave korrespondon me datën e përfundimit të plotë ose të pjesshëm të detyrimit për çdo arsye të parashikuar nga legjislacioni i Federatës Ruse. Kjo mund të jetë një marrëveshje kompensimi, një vendim gjykate ose një marrëveshje për të falur një borxh.

Nëse tatimpaguesi dhe organizata janë persona të ndërvarur, data e marrjes aktuale të të ardhurave është dita kur borxhi i keq është shlyer nga bilanci i organizatës (nënklauzola 5, pika 1, neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ju kërkohet të mbani në burim shumën e tatimit të llogaritur në datën e marrjes së të ardhurave direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit pas pagesës së tyre aktuale (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

2) shtesa për pensionet e paguara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse dhe legjislacionin e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse. Informacioni mbi shumën e pagesave shtesë të bëra mund të merret nga organi territorial i fondit pensional të Federatës Ruse në vendndodhjen e dosjes së pensionit ose nga autoritetet e sigurimeve shoqërore të entitetit përbërës të Federatës Ruse;

3) të gjitha llojet e përfitimeve (përfitimet e përkohshme të paaftësisë, përfitimet e lindjes, përfitimet një herë për gratë e regjistruara në institucionet mjekësore në fazat e hershme të shtatzënisë, përfitimet një herë për lindjen e një fëmije, përfitimet mujore të kujdesit për fëmijën, përfitimet sociale për funeralet, etj.), nëse këto pagesa nuk janë përfshirë në certifikatën në formularin 2-NDFL, të lëshuar në vendin e shërbimit (punës);

4) certifikatë shtetërore për kapitalin e amësisë (familjes) (nëse kjo certifikatë ose një pjesë e saj është shitur gjatë periudhës raportuese);

5) shumat që i detyrohen fëmijës si alimentacion, pensione, përfitime (këto fonde tregohen në certifikatën e njërit prej prindërve). Nëse shumat e specifikuara paguhen duke transferuar fonde në një llogari bankare të hapur në emër të një fëmije të mitur, atëherë një informacion i tillë pasqyrohet në certifikatën e fëmijës së mitur në kolonën "Të ardhura të tjera" të seksionit 1 të certifikatës dhe në seksionin 4 Çertifikata “Informacion për llogaritë bankare dhe institucionet e tjera kreditore”;

6) bursë;

7) një subvencion një herë për blerjen e ambienteve të banimit (nëse në periudhën e raportimit fondet janë transferuar në llogarinë bankare të punonjësit) dhe pagesa të tjera të ngjashme, për shembull, fondet e marra nga një pjesëmarrës në sistemin e strehimit të kursimit-hipotekës për ushtarakët personeli, ose marrë në formën e një pagese sociale një herë për shlyerjen e një pjese të kostos së ndërtimit ose blerjes së banesave (nëse gjatë periudhës së raportimit fondet për këtë pagesë janë transferuar në llogarinë e punonjësit ose bashkëshortit të tij);

8) të ardhurat e marra nga dhënia me qira ose përdorimi tjetër i pasurive të paluajtshme, automjeteve, duke përfshirë të ardhurat e marra nga pasuria e transferuar në administrimin e besimit (trust);

9) të ardhurat nga shitja e pasurive të paluajtshme, automjeteve dhe pasurive të tjera, përfshirë në rastin e shitjes së kësaj pasurie anëtarëve të familjes ose të afërmve të tjerë. Në këtë rast, rekomandohet të tregoni llojin dhe adresën e pasurisë së paluajtshme të shitur, llojin dhe markën e automjetit të shitur (përfshirë rastin e kompensimit të kostos së një automjeti të vjetër në kosto kur blini një të ri në treg. -në ​​marrëveshje, për shembull, një punonjës (punonjës), një anëtar i familjes së tij bleu një makinë të re në një përfaqësi makinash në vitin raportues për 900.0 mijë rubla, ndërsa gjatë blerjes, shitësi i makinave vlerësoi makinën e vjetër që një punonjës. punonjësi) kishte, një anëtar i familjes së tij, në 300,0 mijë rubla dhe i mori parasysh këto fonde kur bleu një makinë të re mijë rubla janë të ardhura dhe duhet të tregohen në rreshtin "Të ardhura të tjera");

10) të ardhurat nga kontratat e punës me kohë të pjesshme. Rekomandohet të tregoni emrin dhe adresën ligjore të organizatës nga e cila janë marrë të ardhurat;

11) fondet e marra në formën e interesit pas shlyerjes së certifikatave të kursimit, nëse ato nuk janë të shënuara në rreshtin "Të ardhurat nga letrat me vlerë dhe interesat e pjesëmarrjes në organizata tregtare";

12) shpërblimi sipas kontratave civile, nëse këto të ardhura nuk janë të shënuara në rreshtin 2 të këtij seksioni të certifikatës. Rekomandohet të tregoni emrin dhe adresën ligjore të organizatës nga e cila janë marrë të ardhurat;

13) të ardhurat e marra nga përdorimi i tubacioneve, linjave të energjisë (linjave të energjisë), linjave të komunikimit me fibër optike dhe (ose) pa tel, mjete të tjera komunikimi, përfshirë rrjetet kompjuterike (nëse ka të ardhura nga përdorimi i këtyre objekteve, objektet duhet të tregohen në seksionin 3.1 "Pasuri e paluajtshme" në rreshtin "Pasuri të tjera të paluajtshme");

14) interesi për detyrimet e borxhit;

15) mjetet e marra si dhuratë ose trashëgimi;

16) kompensim për dëmin e shkaktuar nga lëndimi ose dëmtimi tjetër i shëndetit;

17) pagesat lidhur me vdekjen (vdekjen), të paguara për trashëgimtarët;

18) pagesat e sigurimit me rastin e ndodhjes së një ngjarje të siguruar, duke përfshirë kompensimin për depozitën(t), pagesat e tjera të lidhura, për shembull, gjobat për përmbushjen e vonuar të detyrimeve për të paguar kompensimin e sigurimit, etj.;

19) pagesat në lidhje me pushimin nga puna (kompensimi për pushimet e papërdorura, shumat e pagesave të të ardhurave mesatare mujore, pagesa e largimit, pagesa përmes Fondit të Sigurimeve Shoqërore të Federatës Ruse, etj.), Nëse këto pagesa nuk janë përfshirë në certifikatën në Formularin 2 -Taksa mbi të ardhurat personale në vendin e shërbimit (punës);

20) mjetet e marra si ndihmë bamirëse për blerjen e barnave, pagesën e shërbimeve mjekësore dhe për qëllime të tjera. Nëse, për t'i marrë ato, është hapur një llogari në emër të një punonjësi (punonjësi), bashkëshortit të tij ose një fëmije të mitur, atëherë informacioni për llogarinë duhet të pasqyrohet gjithashtu në seksionin 4 të certifikatës;

21) shumën e kompensimit të plotë ose të pjesshëm për punonjësit dhe (ose) anëtarët e familjeve të tyre, ish-punonjësit që dhanë dorëheqjen për shkak të daljes në pension për shkak të aftësisë së kufizuar ose pleqërisë, personat me aftësi të kufizuara, koston e kuponëve të blerë, si dhe shumën e plotë ose kompensim të pjesshëm të kuponëve për fëmijë të moshës madhore, në rast të lëshimit të parave në dorë në vend të kuponëve të paraqitur pa dorëzuar më pas një raport për përdorimin e tyre, etj.;

22) pagesat e kompensimit për një punonjës (punonjës), bashkëshorti i tij (për shembull, një person i aftë për punë jo-punë që kujdeset për një person me aftësi të kufizuara, një person të moshuar, etj.);

23) fitimet në lotari, lotari, gara dhe lojëra të tjera;

24) të ardhurat e anëtarëve të organizatave sindikale të marra nga këto organizata sindikale;

25) të ardhurat nga shitja e pasurisë të marra me para në dorëzim. Nëse ngastra dërgoi rezultatet e veprimtarive pedagogjike dhe shkencore, të ardhurat tregohen në rreshtin 2 të seksionit 1 të certifikatës, rezultatet e aktiviteteve të tjera krijuese - në rreshtin 3 të seksionit të specifikuar të certifikatës;

26) shpërblimi i marrë gjatë zbatimit të kujdestarisë ose kujdestarisë në bazë të rimbursueshme;

27) të ardhurat e marra nga një sipërmarrës individual (të treguara në përputhje me pasqyrat kontabël (financiare) ose në përputhje me paragrafin 39 të këtyre rekomandimeve metodologjike);

28) pagesa në para të marra gjatë dhënies së certifikatave të nderit dhe çmimeve për organet e qeverisë federale, organet qeveritare të entiteteve përbërëse të Federatës Ruse, komunat, qeveritë lokale, të cilat nuk përfshihen në certifikatën në formën 2-NDFL të marra në vendin kryesor të shërbim (punë);

29) mjetet pa para të marra si pagesë për shërbime ose mallra;

30) fondet e paguara për kryerjen e detyrave shtetërore ose publike (p.sh. anëtarët e jurisë, anëtarët e komisioneve zgjedhore etj.);

31) fondet e marra nga të afërmit (përveç bashkëshortëve dhe fëmijëve të mitur) dhe palëve të treta në bazë të pakthyeshme;

32) të ardhurat e marra në bazë të kontratave për kalimin e kërkesave ndaj paluajtshmërisë në ndërtim;

33) fondet e marra si gjobë për mospërmbushje ose përmbushje të pahijshme të një detyrimi, veçanërisht në rast të vonesës në përmbushje, kompensim për dëmin, përfshirë dëmin moral;

34) vlerën e paguar likuiduese të letrave me vlerë me likuidimin e një organizate tregtare;

35) pagesa të tjera të ngjashme.

55. Në formularin e certifikatës nuk parashikohet tregimi i mallrave, shërbimeve të marra në natyrë, si dhe monedhave virtuale.

56. Duke marrë parasysh qëllimet e legjislacionit kundër korrupsionit, në rreshtin 6 “Të ardhura të tjera” nuk jepen informacione për fondet që lidhen me rimbursimin e shpenzimeve të kryera nga një punonjës (punonjës), gruaja e tij (bashkëshorti), një fëmijë i mitur, përfshirë ato. e lidhur me:

1) në udhëtime pune;

2) me pagesë për transportin e udhëtimit dhe bagazheve për në dhe nga vendi i përdorimit të pushimeve, duke përfshirë personat që punojnë dhe jetojnë në rajonet e Veriut të Largët dhe zonat ekuivalente;

3) me kompensim për shpenzimet që lidhen me lëvizjen në një vend tjetër në rast të rotacionit dhe (ose) transferimit në një organ tjetër, si dhe me marrjen në punë (nënqira) të ambienteve të banimit nga një punonjës i caktuar me rotacion në një organ të vendosur në një tjetër zona brenda Federatës Ruse;

4) me pagesën e kostos dhe (ose) lëshimin e kompensimit të duhur në natyrë, si dhe pagesën e fondeve në këmbim të kësaj shtese;

5) me marrjen e dokumenteve të udhëtimit për kryerjen e detyrave zyrtare (zyrtare);

6) me pagesën e shërbimeve komunale dhe shërbimeve tjera, dhënien me qira të objekteve të banimit;

7) me pagesën e tarifës prindërore për ndjekjen e institucionit arsimor parashkollor;

8) me ekzekutimin e prokurës së noterizuar, shpenzimet postare, shpenzimet për pagesën e shërbimeve të përfaqësuesit (të rimbursueshme me vendim gjykate);

16) si pikë bonus ("shërbim i kthimit të parave"), shpërblime në kartat e zbritjes akumuluese të grumbulluara nga bankat dhe organizatat e tjera për përdorimin e shërbimeve të tyre, përfshirë në formën e parave të gatshme;

17) në formën e përfitimeve materiale të parashikuara në nenin 212 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për shembull, përfitimet materiale të marra nga kursimet në interes për përdorimin e fondeve të marra hua (kredi) të marra nga organizata ose sipërmarrës individualë;

18) si rimbursim i tatimit mbi vlerën e shtuar të paguar gjatë blerjeve jashtë vendit, duke përdorur çeqe pa taksa;

19) si shpërblim për dhuruesit për gjakun e dhuruar, përbërësit e tij (dhe ndihmën tjetër) që i nënshtrohen dhurimit me pagesë;

20) në formën e kredive, kredive. Nëse shuma e kredisë është e barabartë me ose tejkalon 500,000 rubla, atëherë ky detyrim financiar urgjent duhet të tregohet në seksionin 6.2 të certifikatës.

Përmbajtja e revistës nr.3 për vitin 2017

NË TË. Martynyuk,
ekspert kontabiliteti dhe tatimor

Sapo një individ merr disa të ardhura jo monetare nga ju, ju bëheni agjent tatimor. Ju duhet të mbani në burim tatimin mbi të ardhurat personale të llogaritur nga këto të ardhura nga paratë e paguara për këtë individ deri në fund të vitit. Ju duhet të përcaktoni shumën maksimale që mund të merret për të paguar taksat dhe të zgjidhni pagesat për të mbajtur në burim.

Si të mbani në burim tatimin mbi të ardhurat personale të llogaritur nga të ardhurat pa para

Për çfarë tatimi mbi të ardhurat personale po flasim?

Nga të ardhurat jomonetare që punonjësit dhe individët e tjerë marrin nga organizata juaj (IP), është e pamundur të mbahet shuma e tatimit mbi të ardhurat personale të pagueshme. Shembuj të të ardhurave të tilla: përfitime materiale A klauzola 1 neni. 210, paragrafi 1, neni. 212 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, të ardhura në natyrë e klauzola 1 neni. 210, Art. 211 Kodi Tatimor i Federatës Ruse(në veçanti, dhurata, pagesa për mallra personale, punë, shërbime për një punonjës), të ardhura si rezultat i faljes së çdo borxhi ndaj një individi (për shembull, në një kredi) ose kompensimi i kundërpadive me të th Letra e Shërbimit Federal të Taksave e datës 24 Mars 2016 Nr BS-4-11/5110@ e kështu me radhë.

Për të ardhura të tilla, organizata juaj (IP) ende bëhet agjent tatimor m klauzola 1 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Këto janë përgjegjësitë tuaja.

Në ditën e përcaktuar në Kodin Tatimor si datë e marrjes aktuale nga një individ të të ardhurave përkatëse A fq. 1, 2 lugë gjelle. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, ju duhet ta taksoni atë G fq. 2, 3 lugë gjelle. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Më pas shuma e llogaritur e tatimit duhet të mbahet nga pagesa e radhës e çdo të ardhure në para të këtij individi në klauzola 4 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse nuk ishte e mjaftueshme për të mbajtur në burim, përdorni të ardhurat e ardhshme në para për këtë dhe kështu me radhë deri në fund të vitit në të cilin individi ka marrë të ardhura jo monetare nga ju. d pika 5 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Shuma e tatimit duhet të paguhet në buxhet jo më vonë se një ditë pas ditës së pagesës së parave nga të cilat është mbajtur tatimi mbi të ardhurat personale. n klauzola 6 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Agjenti tatimor duhet të informojë Shërbimin e tij Federal të Taksave për shumën e taksës që rezultoi e pamundur të mbahej në burim deri në fund të vitit në të cilin u morën të ardhurat pa para jo më vonë se 1 Mars i vitit pasardhës. i vitit pika 5 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kjo do të thotë, paraqisni një certifikatë 2-NDFL me atributin "2", duke treguar në të shumën e të ardhurave jomonetare dhe shumën e tatimit të llogaritur prej tij, por jo të mbajtur në burim. Individi do të duhet ta paguajë këtë taksë në mënyrë të pavarur.

Mbajtja maksimale në burim varet nga lloji i të ardhurave jo-cash

Për tatimin mbi të ardhurat personale të llogaritura në dy lloje të të ardhurave jo-monetare - nga përfitimet materiale dhe nga të ardhurat në natyrë, Kodi Tatimor përcakton një rregull të veçantë: shuma e tatimit në burim nuk mund të kalojë 50% të të ardhurave të paguara në para. A para. 2 pika 4 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kujdes

Nëse tatimi mbi të ardhurat personale mbahet me vonesë ose jo fare, punëdhënësi mund të gjobitet. Gjoba është 20% e shumës së pa mbajtur Tatimi mbi të ardhurat personale Art. 123 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në fillim të vitit 2016, Ministria e Financave shpjegoi se ky rregull duhet të zbatohet edhe për rastet e mbajtjes së tatimit mbi të ardhurat personale të llogaritura nga të ardhurat e tjera jomonetare, veçanërisht nga të ardhurat në formën e shumës së borxhit të falur ndaj një individi (shih ,). Dhe kjo ka logjikën e vet. Kjo taksë mbi të ardhurat personale është po aq e pamundur të mbahet në burim kur paguhen të ardhurat nga të cilat llogaritet, ashtu si tatimi mbi të ardhurat personale për përfitimet materiale ose të ardhurat në natyrë. Dhe në teori, rregullat për ta nuk duhet të jenë të ndryshme.

Megjithatë, qasja ka ndryshuar që atëherë.

Kjo rezulton nga shpjegimet që kemi marrë nga një specialist i Ministrisë së Financave.

Zbatimi i rregullit “50 për qind” në mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale nga të ardhurat jomonetare

Nga data 01.01.2016, kufizimi i tatimit mbi të ardhurat personale në burim prej 50% të shumës së të ardhurave të paguara për qëllime tatimore parashikohet vetëm në rastet kur tatimi mbi të ardhurat personale mbahet në burim, i llogaritur nga përfitimet financiare dhe të ardhurat në natyrë. e para. 2 pika 4 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Tatimi mbi të ardhurat personale i llogaritur nga të ardhurat e tjera, veçanërisht nga borxhi i falur, agjenti tatimor është gjithashtu i detyruar të mbajë në burim direkt nga të ardhurat në para të tatimpaguesit me pagesën e tyre aktuale, por pa respektuar kufirin 50%. I para. 1 pika 4 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sidoqoftë, kur zbritni një taksë të tillë mbi të ardhurat personale nga paga juaj, duhet të respektoni kufizimet e përcaktuara nga legjislacioni i punës m Art. 138 Kodi i Punës i Federatës Ruse.

Për shembull, ju i paguani dividentët themeluesit. Nga këto, ju duhet të mbani jo vetëm tatimin mbi të ardhurat personale nga shuma e tyre, por edhe tatimin mbi të ardhurat personale nga borxhi i falur më parë themeluesit. Rezulton se shuma e mbajtjes në burim nuk është e kufizuar - të paktën të gjithë dividentët mund të përdoren për të paguar tatimin.

Çfarë duhet të jetë brenda kufirit 50%?

Ju do të mbani të paktën dy taksa mbi të ardhurat personale:

llogaritur nga të ardhurat monetare nga të cilat bëhet zbritja;

llogaritur nga përfitimet financiare dhe/ose të ardhurat në natyrë.

Dhe lind pyetja: çfarë nuk mund të kalojë 50% të pagesës:

ose shumën totale të tatimit;

apo vetëm tatimi mbi të ardhurat personale mbi përfitimet financiare dhe/ose të ardhurat natyrore?

Specialisti i Ministrisë së Financave beson se opsioni i parë është i saktë: kufizimi ka të bëjë me shumën totale të taksës.

Kufiri prej 50% kur mbahet në burim tatimi mbi të ardhurat personale i llogaritur nga përfitimet financiare dhe/ose të ardhurat natyrore

Kur dy shuma të tatimit mbi të ardhurat personale mbahen në burim nga çdo pagesë - e llogaritur nga vetë pagesa dhe e llogaritur nga përfitimet financiare të marra më parë ose të ardhurat në natyrë, kufiri 50% zbatohet për shumën totale të tatimit të mbajtur në burim. Domethënë, në total, këto dy shuma të tatimit mbi të ardhurat personale, kur mbahen në burim, nuk mund të kalojnë 50% të të ardhurave të paguara.

Kjo shpjegohet me ndërtimin e veçantë të përdorur në fjalinë e dytë të paragrafit. 2 pika 4 neni. 226 i Kodit Tatimor, i cili thotë se kur mbahet në burim një taksë e tillë mbi të ardhurat personale, shuma e tatimit të mbajtur në burim nuk mund të kalojë 50% të shumës së të ardhurave të paguara në para.

Ne do të vazhdojmë të vazhdojmë nga ky opsion. Por ne ende vërejmë se nuk rrjedh drejtpërdrejt nga NK. Sipas mendimit tonë, formulimi i Kodit Tatimor nuk na lejon t'i përgjigjemi pa mëdyshje pyetjes së shtruar më sipër. Prandaj, ju keni ekzaktësisht të njëjtat arsye për të mbajtur në burim shumën e tatimit mbi të ardhurat personale nga përfitimet materiale dhe/ose të ardhurat natyrore që përshtaten në 50% të pagesës, si dhe mbajtjen në burim të tatimit mbi të ardhurat personale të llogaritura nga të ardhurat në para, si më shumë.

A duhet të mbahet tatimi “jo monetar” mbi të ardhurat personale nga paradhëniet e pagave?

Nëse individi që ka marrë të ardhura jo monetare nga ju është punonjësi juaj, atëherë pagesa tjetër monetare ndaj tij ka shumë të ngjarë të jetë një pagë. Duhet të lëshohet të paktën çdo gjashtë muaj A Art. 136 Kodi i Punës i Federatës Ruse. Megjithatë, për qëllim të pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale, paga bëhet e ardhur një herë në muaj - në të fundit ditë klauzola 2 neni. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Rezulton se pagat për gjysmën e parë të muajit, të ashtuquajturat paradhënie, nuk janë ende të ardhura në momentin e pagesës. Një përjashtim është një paradhënie e lëshuar në ditën e fundit të muajit përkatës. Është tashmë e ardhur në momentin e pagesës.

Ndërkohë, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet vetëm nga të ardhurat në para (deri më 1 janar 2016, formulimi ishte i ndryshëm - nga "cash"). Kjo do të thotë, nga pagesat që përbëjnë një përfitim ekonomik për një tatimpagues individual dhe përcaktohen nga Ch. 23 NK si doho d Art. 41 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Prandaj, nuk është e qartë nëse ka arsye për mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale, të llogaritura më parë mbi të ardhurat jo-cash, nga parapagimi i pagës i paguar para ditës së fundit të muajit. Për shembull, më 20 mars ne paguajmë pagat për gjysmën e parë të marsit, më 5 prill - për të dytën. Punonjësi ka marrë të ardhura në natyrë nga ne më 14 mars 2017 dhe është llogaritur prej tij në të njëjtën ditë Tatimi mbi të ardhurat personale klauzola 3 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. A duhet të mbahet ky tatim mbi të ardhurat personale gjatë pagesës së paradhënies për gjysmën e parë të muajit mars më 20 mars 2017? Një specialist i Ministrisë së Financave mendon se kjo nuk duhet bërë.

Mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale për të ardhurat jo-cash nga paradhëniet e pagave

Bazuar në dispozitat e paragrafit 3 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, agjenti tatimor nuk ka asnjë detyrim të mbajë tatimin në burim nga pagat për gjysmën e parë të muajit. Kjo shpjegohet me faktin se deri në ditën e fundit të muajit, paga për këtë muaj nuk është e ardhur nga individi. m klauzola 2 neni. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga pagat e paguara jo më herët se në ditën e fundit të muajit për të cilin është grumbulluar, si dhe nga të ardhurat e tjera monetare të një individi që nuk janë paga.

Me këtë qasje, në shembullin tonë, tatimi mbi të ardhurat personale i llogaritur më 14.03.2017 nga të ardhurat në natyrë do të duhet të mbahet më 04/05/2017 nga paga për gjysmën e dytë të marsit dhe të transferohet në buxhet jo më vonë se 04/06/2017. Dhe nëse shuma e saj nuk është e mjaftueshme për të mbajtur të gjithë taksën, atëherë do të jetë e nevojshme të vazhdoni mbajtjen në burim vetëm kur paguani pagat për gjysmën e dytë të prillit më 05 maj 2017, e kështu me radhë deri në fund të vitit.

Megjithatë, kjo qasje shpesh rezulton të jetë e papërshtatshme si për agjentin tatimor, ashtu edhe për punonjësin. Punonjësi mund të jetë i interesuar të mbajë të gjithë taksën në burim nga agjenti tatimor.

Çfarë do të ndodhë nëse ju ende mbani në burim tatimin "jo monetar" mbi të ardhurat personale nga paradhëniet e pagave?

Me shumë mundësi, inspektimi do të jetë mjaft i kënaqur me këtë, sepse:

deri në kohën e mbajtjes në burim, data e marrjes së vetë të ardhurave pa para dhe, në përputhje me rrethanat, llogaritja e tatimit mbi të ka mbërritur tashmë;

Tatimi mbahet në burim nga pagesat për punonjësit, i cili në mënyrë të pashmangshme do të bëhet e ardhura e tij për qëllime të tatimit mbi të ardhurat personale në ditën e fundit të muajit (kjo është vetëm çështje kohe) dhe i paguhet buxhetit.

Rreziku që inspektimi të mos llogarisë pagesën e këtij tatimi mbi të ardhurat personale gjatë kontrollit, duke e konsideruar atë si të paguar në kurriz të agjentit tatimor, sigurisht që ekziston. T pika 9 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresat e Ministrisë së Financave të datës 16.09.2014 Nr.03-04-06/46268; Shërbimi Federal i Taksave i datës 29 Shtator 2014 Nr BS-4-11/19714@; pika 2 e Vendimit të Shërbimit Federal të Taksave Nr SA-4-9/8116@ datë 05/05/2016, por është i vogël.

Edhe kur tatimi mbi të ardhurat personale, i llogaritur nga vetë paga, i paguhet buxhetit përpara afatit, gjykatat përgjithësisht marrin anën e agjentëve tatimorë (për detaje, shih). Dhe kjo përkundër faktit se një taksë e tillë mbi të ardhurat personale, ndryshe nga e jona, është paguar në buxhet edhe para se të lindnin të ardhurat nga të cilat duhej të llogariteshin, pra të ardhurat në formën e pagave. s klauzola 2 neni. 223, paragrafi 3 i Artit. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Si të llogarisni kufirin 50% në rast të zbritjes nga paga

Nëse vendosni të mbani tatimin mbi të ardhurat personale, të llogaritura nga përfitimet financiare dhe/ose nga të ardhurat në natyrë, nga paradhëniet e pagave, atëherë llogaritni maksimumin 50% të shumës së paradhënies.

A i keni bërë një dhuratë punonjësit tuaj duke paguar për një udhëtim në klimat më të ngrohta? Mos harroni për pragun 50% kur mbani në burim tatimin mbi të ardhurat personale

Është më e vështirë nëse kjo taksë nuk mund të mbahet nga parapagimi, për shembull, sepse:

ose të ardhurat në formën e përfitimeve materiale ose në natyrë janë marrë në intervalin midis paradhënies dhe pagave për gjysmën e dytë të muajit ose drejtpërdrejt në ditën e pagesës së tij;

ose keni vendosur të ndiqni mendimin e mësipërm të një specialisti të Ministrisë së Financave dhe të mos mbani tatimin mbi të ardhurat personale “jo monetare” nga paradhëniet e pagave.

Pastaj kjo taksë mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga paga për gjysmën e dytë të muajit. Si atëherë të llogarisni kufirin 50%:

ose nga paga vetëm për gjysmën e dytë të muajit;

apo nga paga totale e muajit?

Për sqarim iu drejtuam një specialisti të Ministrisë së Financave. Dhe kështu na u përgjigjën.

Llogaritja e zbritjes 50% nga shuma e pagës

50%, brenda së cilës shuma totale e tatimit mbi të ardhurat personale e llogaritur më parë nga përfitimet financiare dhe/ose të ardhurat në natyrë, dhe tatimi mbi të ardhurat personale të llogaritura nga vetë paga duhet të mbahet nga paga për gjysmën e dytë të muajit. s para. 2 pika 4 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, duhet të llogaritet nga shuma e pagës për të gjithë muajin, duke përfshirë paradhënien e lëshuar më parë.

Mund të shpjegohet në këtë mënyrë. Në momentin që mbahet tatimi mbi të ardhurat personale, shuma e paradhënies së pagës tashmë është marrë nga punonjësi dhe është bërë e ardhur për qëllime të tatimit mbi të ardhurat personale. m klauzola 2 neni. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Prandaj, kur paguhen pagat për gjysmën e dytë të muajit, të ardhurat e paguara, nga të cilat merren 50% janë e gjithë paga e muajit.

Çfarë tjetër duhet të merret parasysh

Sidoqoftë, kur zbritni tatimin mbi të ardhurat personale nga paga juaj, duhet të merrni parasysh edhe kufizimet e përcaktuara nga legjislacioni i punës. Ka një Letër për këtë çështje Shërbimi Federal i Taksave Letër e Shërbimit Federal të Taksave, datë 26 tetor 2016 Nr BS-4-11/20405@. Shërbimi Tatimor deklaron si më poshtë:

mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga të ardhurat në formën e pagave duhet t'i nënshtrohet kufizimeve të përcaktuara nga Kodi i Punës;

Tatimi mbi të ardhurat personale për përfitimet materiale dhe të ardhurat natyrore mbahet në kufirin 50% të përcaktuar nga Kodi Tatimor;

Për të ardhurat, përveç të ardhurave në natyrë në formën e përfitimeve financiare, si dhe në formën e pagave, tatimi mbahet pa kufizime.

Nga letra nuk është e qartë nëse, sipas mendimit të Shërbimit Federal të Taksave, është e nevojshme të merren parasysh kufizimet e përcaktuara nga Kodi i Punës në rastin kur tatimi mbi të ardhurat personale për përfitimet materiale dhe të ardhurat natyrore mbahet nga pagat. Sipas mendimit tonë, është e nevojshme. Por nëse doni të eliminoni plotësisht mundësinë e pretendimeve nga organet tatimore, mbajeni tatimin mbi të ardhurat personale nga përfitimet financiare dhe të ardhurat natyrore pa marrë parasysh kërkesat e Kodit të Punës. Thjesht merrni pëlqimin me shkrim të punonjësit për një zbritje të tillë. Atëherë nuk do të përballeni me asnjë pretendim nga inspektorati i punës ose një gjobë "pune". T pjesa 6 art. 5.27 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse.

Për të marrë parasysh kërkesat e Kodit të Punës kur mbani në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga paga, pasi të keni llogaritur shumën që Kodi Tatimor ju lejon të mbani në burim, krahasoni rezultatin me shumën që Kodi i Punës ju lejon të mbani në burim. Lexoni më shumë rreth kësaj në, dhe do të gjeni një shembull të llogaritjes së zbritjeve të tatimit mbi të ardhurat personale nga pagat e llogaritura nga të ardhurat natyrore në.