Système de droit fiscal. Institutions juridiques des Parties Générales et Spéciales. Droit fiscal Le droit fiscal comprend

1 Système de droit fiscal. Le droit fiscal en tant que branche du droit fait partie du système unifié du droit russe et, à son tour, constitue un système de niveau inférieur, c'est-à-dire lui-même est un système de normes juridiques situées séquentiellement et mutuellement liées, unies par l'unité interne des buts, des objectifs, du sujet de la réglementation, des principes et de la méthode d'une telle réglementation.

Comme les normes de la plupart des branches du droit russe, les normes du droit fiscal sont regroupées en deux parties - général Et spécial.

une partie commune le droit fiscal comprend les règles établissant les principes du droit fiscal, le système et les types d'impôts et de taxes dans la Fédération de Russie, les droits et obligations des participants aux relations juridiques fiscales, les motifs de l'émergence, de la modification et de la cessation de l'obligation de payer l'impôt , la procédure de son exécution volontaire et forcée, établit la procédure de mise en œuvre impôt reporting et contrôle fiscal, ainsi que les méthodes et procédures de protection s sujets de droit fiscal.

Partie spéciale le droit fiscal comprend toi-même m réglementation régissant la perception de certains types d'impôts. Actuellement, le processus de leur codification se poursuit et ils sont inclus dans la deuxième partie (spéciale) du Code des impôts.

2. Lieu du droit fiscal.Actuellement droit fiscal se démarque et est justifié par nous comme branche indépendante du droit russe en raison de la présence d'un système interconnecté des circonstances objectives suivantes :

1} la présence d'un sujet indépendant de réglementation légale, à la foiscaptée par les spécificités des relations sociales régulées par cette industrie. Il est bien connu que le sujet de la réglementation juridique est le premier d’une série de critères permettant de délimiter le droit russe unifié en secteurs distincts. soumis au droit fiscal se maquiller relations sociales nées dans la sphèrefiscalité dans le cadre du fonctionnement du système fiscal de la Fédération de Russie.(en particulier les sphères de l'État, de la propriété et des relations pouvoir-administratives),

2) la présence de besoins étatiques et sociaux d'indépendanceune bonne régulation juridique du système fiscal et de la fiscalité, grâce à la combinaison des besoins suivants :

L'importance particulière du système fiscal pour la mise en œuvre réussie des réformes économiques ; l'importance du système fiscal pour assurer la croissance économique à long terme et la stabilité financière du pays ; - l'importance d'une réglementation juridique efficace de la fiscalité pour la suffisance financière ; - la nécessité de disposer d'un mécanisme juridique spécial indépendant des circonstances subjectives et momentanées ; - la nécessité de former un mécanisme juridique efficace pour gérer la charge fiscale et la répartition des ressources publiques (état et municipales) entre personnes fiscalement obligées (article 8 du Code des impôts de la Fédération de Russie), etc.

3) la présence de sa propre méthode (spéciale) de réglementation juridique

4)la présence de sources spéciales (spéciales) de droit. Ce critère apparaît également au stade actuel de développement du droit russe comme un critère important pour identifier les branches du droit.

5)consolidation constitutionnelle et (ou) législative des principes d'une branche du droit et présence d'un système spécifique (inhérent uniquement à cette branche du droit) de concepts et de catégories

3. Principes du NP :Types de principes du droit fiscal. Comme les principes des autres branches du droit, les principes du droit fiscal peuvent être divisés en deux types : socio-juridique(- légalité, ordre public, etc.) et principes juridiques particuliers.

Le principe de légalité des impôts. Le Code des impôts indique également que chaque personne doit payer uniquement les taxes et frais légalement établis (article 1 Art. 3).

Le principe d'universalité et d'égalité de la fiscalité. est constitutionnel et est inscrit dans l’article 57 de la Constitution, selon lequel « toute personne est tenue de payer les impôts et taxes légalement établis ». De plus, la partie 2 de l'art. 8 de la Constitution établit que chaque citoyen porte les mêmes responsabilités prévues par la Constitution.

Le principe de l’équité fiscale : « Afin d'assurer une réglementation fiscale conformément à la Constitution de la Fédération de Russie, le principe d'égalité nécessite la capacité réelle de payer l'impôt sur la base des principes juridiques d'équité et de proportionnalité. "... lors de la fixation des impôts, la capacité contributive du contribuable est effectivement prise en compte sur la base du principe d'équité." Autrement dit, les impôts doivent être équitables.

Le principe de la perception d'impôts à des fins publiques. implique de trouver un équilibre entre les intérêts des individus – des contribuables et de la société dans son ensemble. "Par conséquent, l'État a le droit et l'obligation de prendre des mesures pour réglementer les relations juridiques fiscales afin de protéger les droits et les intérêts légitimes non seulement des contribuables, mais également des autres membres de la société."

Le principe de l'établissement des impôts et taxes selon une procédure régulière. Ce principe est fixé et mis en œuvre notamment à travers interdiction constitutionnelle de taxation sauf par la loi

Le principe de la base économique des impôts (redevances). Les taxes et redevances ne doivent pas seulement être trop lourdes pour les contribuables, mais doivent également avoir une base économique (en d’autres termes, ne pas être arbitraires).

Le principe de présomption d'interprétation en faveur du contribuable (payeur des taxes) de tous les doutes, contradictions et ambiguïtés irréductibles des actes législatifs en matière d'impôts et de taxes.

Le principe de sécurité de l’assujettissement à l’impôt des actes législatifs sur les taxes et les redevances doivent être formulés

de telle manière que chacun sache exactement quels impôts (redevances), quand et dans quel ordre il doit payer.

Le principe de l'unité de l'espace économique russe
Fédération et unité de la politique fiscale

4.,6Sources 1. Constitution2. Règles du droit international et traités internationaux de la Fédération de Russie3. Loi fiscale spéciale : a) législation fédérale sur les taxes et redevances (ou législation sur les taxes et redevances), y compris : Code des impôts ; autres lois fédérales sur les taxes et redevances ; b) législation régionale sur les taxes et redevances : lois des entités constitutives de la Fédération de Russie. Fédération ; autres actes juridiques réglementaires sur les impôts et taxes adoptés par les organes législatifs (représentatifs) des entités constitutives de la Fédération ; c) actes juridiques réglementaires sur les impôts et taxes adoptés par les organes représentatifs du gouvernement local.4 Législation fiscale générale (autres lois fédérales , avec
détenant les normes du droit fiscal).5 Actes juridiques réglementaires subordonnés sur les questions liées à la fiscalité et aux taxes : a) actes des organes de compétence générale : décrets du Président ; Résolutions gouvernementales ; les arrêtés et règlements sur les questions liées à la fiscalité et aux redevances, adoptés par les autorités exécutives des entités constitutives de la Fédération ; les arrêtés et règlements sur les questions liées à la fiscalité et aux redevances, adoptés par les organes exécutifs de l'autonomie locale ; b) les actes des organismes à compétence particulière : - les arrêtés départementaux et les actes juridiques réglementaires relatifs aux questions liées à la fiscalité et aux redevances, organismes à compétence particulière, dont la publication est directement prévue par le Code des impôts.6. Décisions de la Cour constitutionnelle.

5.Actes juridiques réglementaires Le gouvernement de la Fédération de Russie, les autorités exécutives fédérales, les autorités exécutives des entités constitutives de la Fédération de Russie, les autorités exécutives des collectivités locales en matière d'impôts et de taxes

émettre des actes juridiques normatifs sur les questions liées à la fiscalité et aux redevances, qui ne peuvent modifier ou compléter la législation sur les taxes et les redevances.

Les autorités exécutives fédérales autorisées à exercer des fonctions de contrôle et de surveillance dans le domaine des impôts et taxes et dans le domaine des affaires douanières, ainsi que leurs organes territoriaux n'ont pas le droit d'émettre des actes juridiques réglementaires sur les questions d'impôts et de taxes.

Effet des actes législatifs sur les taxes et les redevances dans le temps

1. Les actes législatifs fiscaux entrent en vigueur au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle et au plus tôt le 1er jour de la période fiscale suivante pour l'impôt correspondant, à l'exception des cas prévus au présent article.

Les actes législatifs sur les taxes entrent en vigueur au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle, à l'exception des cas prévus au présent article.

Les lois fédérales modifiant le présent Code en termes d'établissement de nouveaux impôts et (ou) frais, ainsi que les actes législatifs sur les impôts et les frais des entités constitutives de la Fédération de Russie et les actes juridiques réglementaires des organes représentatifs des municipalités introduisant des impôts, n'entrent en vigueur pas plus tôt que le 1er janvier de l’année suivant celle de leur adoption, mais au plus tôt un mois à compter de la date de leur publication officielle.

7. Objet de la taxe les droits collectivement sont :

1) les relations de pouvoir concernant l'établissement, l'introduction et la perception des impôts et taxes ;

2) les relations juridiques découlant du processus d'exécution par les personnes concernées de leurs obligations fiscales pour le calcul et le paiement des taxes ou des frais ;

3) les relations juridiques découlant du processus de contrôle fiscal et de contrôle du respect de la législation fiscale ;

4) les relations juridiques nées du processus de protection des droits et des intérêts légitimes des participants aux relations juridiques fiscales (contribuables, autorités fiscales, État, etc.), c'est-à-dire dans le processus de recours contre les actes des autorités fiscales, les actions (inaction) de leurs fonctionnaires, ainsi que dans le cadre de litiges fiscaux ;

Le droit fiscal comme élément du droit interne Système légal

La diversité et la complexité d’un monde en constante évolution relations juridiques, détermine la transformation continue des éléments du système juridique de tout État moderne. Le droit fiscal peut être considéré comme l’un de ces éléments relativement nouveaux du système concerné.

Dans le même temps, le droit fiscal se caractérise par la présence de litiges continus et prolongés sur la nature juridique et le contenu juridique réel du domaine du droit concerné. Un certain nombre de chercheurs soulignent que les caractéristiques modernes du droit fiscal ne permettent pas de le distinguer comme une branche juridique indépendante, classant le droit fiscal comme une institution ou une sous-branche de la finance.

Un autre groupe de scientifiques, au contraire, motive son point de vue par l'importance exceptionnelle du fonctionnement efficace du système fiscal de la Fédération de Russie, la présence d'un certain nombre de caractéristiques et la possibilité d'identifier son propre sujet et sa propre méthode de législation. réglementation, exprime la thèse sur la nécessité de reconnaître le droit fiscal comme une branche juridique indépendante.

Dans le même temps, le point de vue généralement accepté dans la communauté scientifique est l'opinion selon laquelle il existe un système distinct de droit fiscal, dont l'existence n'est contestée par aucune des parties. La construction du système correspondant est déterminée, d'une part, par la structure de la législation en vigueur sur les impôts et taxes, et d'autre part, par les besoins des activités répressives dans le domaine concerné, qui déterminent la formation des individus. réglementations et institutions juridiques entières dans le domaine du droit fiscal, déterminant ainsi leur place et leur rôle dans le processus formation des ressources monétaires étatiques et municipales.

Note 1

Ainsi, il convient de noter que toutes les normes fiscales et juridiques sont étroitement liées, ce qui conduit à la formation d'un système intégral indépendant, caractérisé par un certain contenu interne, dont les caractéristiques seront discutées plus en détail.

Système de droit fiscal

Comme indiqué précédemment, la caractéristique la plus importante du droit fiscal est son système, qu'il est proposé de définir dans la littérature juridique moderne comme suit :

Définition 1

Le système de droit fiscal est une structure interne organisée de manière indépendante des normes du droit fiscal, dont le système est formé par l'agencement séquentiel de normes juridiques interdépendantes, distinguées par l'unité des buts, des objectifs, ainsi que du sujet, de la méthode et principes de réglementation juridique du droit fiscal.

Parallèlement, pour caractériser le système de droit fiscal, un certain nombre de caractéristiques sont proposées dont la compréhension du contenu contribue à la compréhension du système considéré. Parmi ces signes figurent :

Unité et différenciation des éléments du système de droit fiscal. Le contenu de cette caractéristique est que, d'une part, les normes du droit fiscal sont appliquées pour atteindre des objectifs communs liés au soutien matériel du fonctionnement de l'État et de ses éléments individuels, et d'autre part, la diversité des réalités sociales. les relations existant dans le domaine concerné déterminent la présence de prescriptions légales.
Interaction et cohérence des éléments du système de droit fiscal. Cette caractéristique est étroitement liée à ce qui précède et s'exprime dans le fait que le fonctionnement efficace de tout système, y compris le système de droit et de législation, n'est possible que dans des conditions de cohérence interne et de cohérence de tous ses éléments constitutifs ;
L'objectivité, en tant que signe d'un système de droit fiscal, signifie que sa construction et son fonctionnement sont basés sur la nécessité de garantir des besoins objectifs du gouvernement et du public.
etc.

Éléments du système de droit fiscal

Dans la structure du système de droit fiscal considéré, dont le concept et les caractéristiques ont été discutés ci-dessus, il existe traditionnellement deux éléments structurels principaux - les parties générales et spéciales du droit fiscal, dont le contenu de chacune est représenté par un ensemble correspondant. des normes et institutions juridiques fiscales.

Ainsi, la partie générale du droit fiscal, en tant que premier élément structurel de son système, est représentée par des règles établissant :

Principes de base, formes et méthodes de réglementation juridique dans le domaine des relations juridiques fiscales ;
La composition du système de taxes et de redevances établi dans Fédération Russe;
Conditions générales d'établissement et d'introduction des taxes et redevances ;
Statut juridique des participants aux relations juridiques fiscales, y compris les organes du Service fédéral des impôts ;
Formes et modalités de contrôle fiscal, etc.

Il convient de noter que la principale caractéristique des éléments de la partie générale du droit fiscal est que les réglementations légales correspondantes « imprègnent » l'ensemble du système du droit fiscal et sont soumises à application, y compris dans le processus de mise en œuvre des éléments du droit fiscal spécial. partie.

Le deuxième élément du système de droit fiscal - une partie spéciale est formée par les normes juridiques visant à réglementer les questions liées à l'établissement et à la perception de certains types d'impôts et de taxes, y compris les normes établissant la procédure de calcul et de paiement de certains types de impôts et régimes fiscaux spéciaux. L'ensemble des éléments qui constituent une partie particulière du droit fiscal est actuellement concentré dans la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi que dans d'autres actes juridiques réglementaires qui agissent comme des sources non codifiées du droit fiscal.

Note 2

Ainsi, nous pouvons conclure que l'ensemble des normes fiscales et juridiques inscrites dans le Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres sources du droit fiscal représentent un système unique, caractérisé par ses propres lois internes de construction et de mise en œuvre. Dans le même temps, le système de droit fiscal construit, basé sur des relations juridiques fiscales en développement réel, contribue à renforcer l'État de droit et à remplir les fonctions assignées au droit fiscal.

LE DROIT FISCAL est un système de normes financières et juridiques (règles sociales de comportement) réglementant les relations de pouvoir découlant de l'établissement, de l'administration et de la perception des impôts et des taxes, ainsi que les relations découlant du processus d'exercice du contrôle fiscal et de la responsabilité des commissions. une infraction fiscale. Le droit fiscal fait partie du droit financier.

Le droit fiscal est divisé en parties générales et spéciales.

La partie générale du droit fiscal s'applique à tous les types d'impôts et comprend des règles fixant les dispositions fondamentales de la fiscalité. La première partie du Code des impôts systématise les normes générales de la législation fiscale régissant les questions fiscales dans le pays.

Les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie établissent un système d'impôts prélevés sur le budget, déterminent les motifs de l'émergence, de la modification et de la cessation des obligations de payer des impôts (frais) et la procédure de leur exécution, réglementent les droits et obligations des participants aux relations fiscales, établir des formes et des méthodes de contrôle fiscal, établir la responsabilité dans le domaine fiscal .

La partie spéciale du droit fiscal comprend des règles régissant la procédure et les conditions de perception de certains impôts et taxes. La deuxième partie du Code des impôts reflète la procédure et les conditions de perception de la taxe sur la valeur ajoutée, des droits d'accise, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de la taxe sociale unifiée (contribution).

Le sujet du droit fiscal est la relation entre l'État, les contribuables et d'autres personnes concernant l'établissement, l'introduction et la perception des impôts. Les relations fiscales sont toujours associées au retrait des personnes morales et physiques d'une partie de leurs revenus vers le budget correspondant et les fonds fiduciaires extrabudgétaires. La méthode du droit fiscal est un ensemble et une combinaison de techniques, de moyens d'influencer le droit des relations sociales dans le domaine de la fiscalité.

La méthode du droit fiscal est caractérisée comme la propriété du pouvoir, déterminée par la nécessité d'appliquer des règles univoques qui ne permettent pas de choix pour constituer le budget de l'État.

Le droit fiscal autorise parfois le recours à des recommandations, des approbations et le droit de choisir le comportement d'un contribuable subordonné, qui a la possibilité de façonner dans une certaine mesure sa propre politique fiscale.

Les sources du droit fiscal sont des actes juridiques réglementaires qui contiennent les normes du droit fiscal.

Les principales sources du droit fiscal sont :

1) Constitution de la Fédération de Russie ;

2) les lois ;

3) Décrets du Président et décrets du gouvernement de la Fédération de Russie ;

4) les documents réglementaires interministériels et départementaux ;

5) traités juridiques internationaux. Un ensemble interconnecté de réglementations à différents niveaux contenant des règles fiscales forme un système de législation fiscale. Le Code des impôts de la Fédération de Russie occupe une place centrale dans le système de législation fiscale.

Grande encyclopédie juridique. – 2e éd., révisée. Et supplémentaire – M., 2010, p. 310.

La question de la place du droit fiscal dans l’ordre juridique interne fait actuellement débat. Déterminer la place du droit fiscal dans le système du droit russe n'est pas seulement un problème théorique. Cela revêt une grande importance pratique, car l'intégralité de la réglementation juridique de l'impôt, sa légalité et son équité, la protection des droits et des intérêts légitimes des contribuables, et il s'agit de la quasi-totalité de la population active du pays, dépendent de sa résolution correcte. .

Certains auteurs distinguent le droit fiscal comme une branche indépendante du droit, fondée sur l'isolement du sujet et le mode de régulation juridique. Ce point de vue est partagé par des auteurs tels que Petrova G., Pepelyaev S.G., Yutkina T.F., Chernik D.G. Ces auteurs argumentent leur position comme suit. Une branche du droit est un ensemble de normes juridiques homogènes qui régissent un certain domaine (sphère) des relations sociales. Une branche du droit est un phénomène objectif ; seule la nécessité objective prédétermine l'identification d'une branche du droit, et le législateur ne fait que reconnaître et formaliser cette nécessité. Pour la formation d'une branche indépendante du droit, les conditions suivantes sont importantes :

le degré d'originalité de certaines relations ;
leur densité spécifique ;
l'impossibilité de réguler les relations émergentes en utilisant les normes d'autres industries ;
la nécessité d'utiliser une méthode de réglementation spéciale.

Les relations fiscales sont uniques, leur part dans le système de droit financier est assez importante. À l'heure actuelle, le droit fiscal comprend déjà des normes et principes institutionnels généraux et spéciaux, un système de réglementation juridique de l'organisation et des activités des autorités fiscales et d'autres organismes gouvernementaux, un système cohérent d'actes législatifs dirigé par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

De plus, le droit fiscal dispose de son propre mode de régulation juridique. Comme vous pouvez le constater, le droit fiscal répond à toutes les exigences ci-dessus et constitue donc une branche indépendante du droit national.

Ainsi, poursuivent ces auteurs, il est possible de définir le droit fiscal. Le droit fiscal est un ensemble de normes juridiques qui régissent les relations sociales dans le domaine de la fiscalité, c'est à dire. les relations nées dans le cadre de la perception des impôts et autres paiements publics obligatoires, de l'organisation et du fonctionnement du système de réglementation fiscale et des organismes de contrôle fiscal à tous les niveaux du pouvoir de l'État et des collectivités locales.

Le point de vue opposé sur la place du droit fiscal dans le système juridique russe est soutenu par des auteurs tels que P. Voronova, N. Khimicheva, K. Velsky, qui, considérant le droit fiscal comme une institution financière et juridique, l'incluent dans le section du droit financier dédiée à la régulation des recettes publiques.

K. Velsky note que les normes du droit fiscal déterminent principalement le comportement des sujets dans le domaine de la gestion des finances publiques, ce qui permet de conclure que le droit fiscal fait partie intégrante, bien que relativement indépendante et distincte, du droit financier.

Bien entendu, affirment ces auteurs, le droit fiscal présente aujourd'hui un niveau d'isolement assez élevé, ce qui donne lieu à parler de la formation d'une branche indépendante du système juridique russe. L'Institut de droit fiscal est devenu au stade actuel une entité juridique développée, qui est devenue une sous-branche indépendante du droit financier.

Cependant, il est trop tôt pour dire que le droit fiscal est une branche indépendante du droit, puisque les relations dans le domaine fiscal naissent exclusivement dans le cadre des activités de l'État concernant la formation systématique de fonds monétaires centralisés et décentralisés afin de mettre en œuvre ses tâches. Tandis que les activités de redistribution de l'État couvrent un secteur plus large et incluent également les relations sur la répartition et l'utilisation de ces fonds monétaires (ressources financières). Ensemble, toutes ces relations forment un système unique de relations financières, qui fait traditionnellement l'objet d'une régulation par le droit financier. On peut conclure que les relations dans le domaine fiscal sont un ensemble de relations qui s'inscrivent dans les relations financières et juridiques.

De tout ce qui précède, ces auteurs poursuivent leur réflexion, nous pouvons conclure que le droit fiscal est une sous-branche du droit financier avec son propre système de normes juridiques (institutions) réglementant les relations sociales pour l'établissement, l'introduction et la perception des impôts, comme ainsi que les relations nées dans le processus de mise en œuvre du contrôle fiscal et de traduction en justice des auteurs d'infractions fiscales).

Le droit fiscal en tant que branche du droit fait partie d'un système unifié du droit russe et constitue à son tour un système de normes juridiques successivement localisées et interconnectées, unies par l'unité interne des buts, des objectifs, des objets de réglementation, des principes et des méthodes. d'une telle réglementation.

Les normes du droit fiscal sont regroupées en deux parties- Général et Spécial.

une partie commune le droit fiscal comprend les règles établissant les principes du droit fiscal, le système et les types d'impôts et de taxes de la Fédération de Russie, les droits et obligations des participants aux relations régies par le droit fiscal, les motifs de l'émergence, de la modification et de la cessation des obligations de paiement les impôts, la procédure de son exécution volontaire et forcée, la procédure de mise en œuvre de la déclaration fiscale et du contrôle fiscal, ainsi que les méthodes et procédures de protection des droits des contribuables. La partie générale du droit fiscal est représentée par la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie, loi de la Fédération de Russie du 21 mars 1991 N 943-I « Sur les autorités fiscales de la Fédération de Russie » (telle que modifiée le 29 juin , 2004) et d'autres actes législatifs sur les taxes et les redevances. La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie systématise les normes générales de la législation fiscale régissant les questions fiscales renvoyées par la Constitution de la Fédération de Russie à la juridiction de la Fédération de Russie et à la juridiction conjointe de la Fédération de Russie et de ses entités constitutives.

La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie est un acte juridique réglementaire fondamental qui établit de manière exhaustive les dispositions les plus importantes sur l'organisation et la mise en œuvre de la fiscalité en Russie et comprend 7 sections, 20 chapitres et 142 articles.

Section I. Dispositions générales (se compose de 2 chapitres et 18 articles).
Section II. Contribuables et contribuables. Agents fiscaux. Représentation dans les relations juridiques fiscales (se compose de 2 chapitres et 11 articles).
Section III. Autorités fiscales. Autorités de police fiscale. Responsabilité des autorités fiscales, des autorités douanières, des autorités de police fiscale et de leurs agents (se compose de 2 chapitres et 8 articles).
Section VI. Règles générales pour remplir l'obligation de payer les impôts et taxes (se compose de 6 chapitres et 42 articles).
Section V. Déclaration fiscale et contrôle fiscal (se compose de 2 chapitres et 26 articles). Section VI. Infractions fiscales et responsabilité pour leur commission (se compose de 4 chapitres et 31 articles).
Section VII. Faire appel des actes des autorités fiscales et des actions ou inactions de leurs agents (se compose de 2 chapitres et 6 articles).

Partie spéciale le droit fiscal comprend des règles régissant la perception de certains types d'impôts. Actuellement, le processus de codification se poursuit et ils sont inclus dans la deuxième partie (spéciale) du Code des impôts de la Fédération de Russie. Une partie particulière du droit fiscal est un ensemble de normes juridiques de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie, d'autres lois et réglementations sur les impôts et les taxes qui régissent le régime juridique de taxation avec des types spécifiques d'impôts.

Droit fiscal de la Fédération de Russie est un sous-secteur droit financier, qui a son propre système, qui est une structure interne (structure, organisation), composée de normes juridiques séquentiellement situées et interconnectées, unies par l'unité de buts, d'objectifs, de sujets de réglementation, de principes et de méthodes de cette réglementation... Sa construction est déterminée non seulement par la structure de la législation sur les impôts et taxes, mais également par les besoins de la pratique fiscale, qui influencent de manière significative la formation des normes et des institutions du droit fiscal, contribuent à déterminer leur rôle dans le processus d'accumulation de l'État et des municipalités. fonds. Le droit fiscal est un ensemble de règles créées et protégées par l'État. Toutes les normes fiscales et juridiques sont coordonnées les unes avec les autres, ce qui entraîne la formation de leur système intégral interdépendant avec une certaine structure interne.

Le système de droit fiscal se caractérise par des traits caractéristiques tels que l'unité, la différence, l'interaction, la capacité de division, l'objectivité, la cohérence, la conditionnalité matérielle et la mise en œuvre procédurale.

En règle générale, le droit fiscal est divisé en deux parties : générale et spéciale.

DANS Partie générale comprend des règles qui établissent les principes de base, les formes juridiques et les méthodes de réglementation juridique des relations fiscales, la composition du système d'impôts et de taxes, les conditions générales d'établissement et d'introduction des taxes et taxes, les droits et obligations des sujets de droit fiscal relations, le système des organismes gouvernementaux exerçant des activités fiscales, la délimitation de leurs pouvoirs dans ce domaine, les fondements du statut fiscal et juridique des autres entités, les formes et méthodes de contrôle fiscal, ainsi que les méthodes et procédures de protection des droits des contribuables. Les institutions de la partie générale du droit fiscal contiennent les règles de droit qui s'appliquent à toutes les relations juridiques régies par cette sous-branche. Les dispositions de la partie générale du droit fiscal sont précisées dans les institutions de sa partie spéciale.

Partie spéciale le droit fiscal forme des normes qui réglementent en détail certains types d'impôts et de redevances, la procédure de leur calcul et de leur paiement, ainsi que les régimes fiscaux particuliers (taxe agricole unifiée, régime fiscal simplifié, impôt unifié sur les revenus imputés pour certains types d'activités, fiscalité lors de la mise en œuvre d'accords de partage de production) . Bien sûr, dans une grande variété de normes fiscales et juridiques, des collisions et des divergences surviennent inévitablement, mais prises ensemble, elles représentent un système unique avec ses propres modèles et tendances internes.

4. Concept et types de relations juridiques fiscales, leurs sujets, objet, contenu

La notion de « relations juridiques fiscales » est absente du Code des impôts de la Fédération de Russie. Art. 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit le cercle des relations sociales :

Relations concernant l'établissement, l'introduction et la perception des impôts et taxes dans la Fédération de Russie ;

Relations nées dans le cadre du processus de contrôle fiscal ;

Relations dans le domaine des actes de recours des autorités fiscales, des actions (inaction) de leurs agents ;

Relations nées du fait d'être tenu responsable d'avoir commis une infraction fiscale.

Ainsi, relations juridiques fiscales- il s'agit d'un ensemble de relations sociales régies par les normes du droit fiscal et de nature pouvoir-propriété.

Sujet relation juridique fiscale - une personne dont le comportement peut être soumis à une réglementation fiscale.

Objet la relation juridique fiscale est ce qui donne naissance à cette relation juridique - un paiement gratuit obligatoire, dont le montant est déterminé conformément à la législation fiscale en vigueur.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 38 Code des impôts de la Fédération de Russie. L'objet de l'imposition est l'un des éléments obligatoires de l'imposition, sans lesquels l'impôt ne peut être considéré comme établi. Article 1 Art. 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est déterminé que chaque impôt Il a objet indépendant la fiscalité, déterminée conformément à la partie 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et en tenant compte des dispositions de l'art. 38 Code des impôts de la Fédération de Russie :

Ventes de biens (travaux, services). L'art. est établi. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition avec taxe sur la valeur ajoutée, ainsi que l'art. 182 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet de taxation d'accise.

Propriété. L'art. est établi. 358 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition avec taxe de transport, art. 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition avec l'impôt foncier des organisations, art. 389 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition avec l'impôt foncier, ainsi que l'art. 2 de la loi n° 2003-1 comme objet d'imposition au titre de l'impôt foncier sur les personnes physiques.

Profit. L'art. est établi. 247 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition par l'impôt sur les sociétés.

Revenu. L'art. est établi. 209 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition par l'impôt sur le revenu des personnes physiques, art. 346.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition par la taxe agricole unifiée, art. 346.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition avec un impôt unique payé lors de l'application du système fiscal simplifié, et l'art. 346.29 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant qu'objet d'imposition avec un impôt unique sur les revenus imputés pour certains types d'activités.

Contenu Une relation juridique fiscale, comme toute autre relation juridique, se révèle à travers les droits et obligations des sujets de la relation juridique. Les relations fiscales ne peuvent exister que dans forme juridique. La plupart des relations juridiques fiscales découlent des règles du droit fiscal. Si les relations juridiques dans d'autres branches du droit naissent principalement à l'initiative des sujets eux-mêmes, alors en droit fiscal - sur la base d'une prescription directe de la loi.
5. Caractéristiques des sujets des relations juridiques fiscales

Code des impôts de la Fédération de Russie Art. 9 :

1. les contribuables ou payeurs de frais (organisations et particuliers) ;

2. agents fiscaux (organisations et particuliers) ;

3. l'administration fiscale (organe exécutif fédéral habilité à exercer le contrôle et la surveillance dans le domaine des impôts et taxes, et ses collectivités territoriales) ;

4. autorités douanières (organe exécutif fédéral autorisé dans le domaine des affaires douanières, autorités douanières de la Fédération de Russie qui lui sont subordonnées).

Statut juridique des participants aux relations fiscales énumérées à l'art. 9 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est régi par l'ensemble des actes juridiques sur les impôts et les taxes, y compris la législation fiscale régionale et les actes juridiques des organes d'autonomie locale.

Organisations

Agents fiscaux sont reconnues les personnes qui, conformément à la législation en vigueur, sont chargées de calculer, de retenir sur le contribuable et de transférer les impôts dus au budget approprié (fonds non budgétaire).

Les agents fiscaux ont les mêmes droits que les contribuables.

Percepteurs d'impôts sont l'état organismes, organismes d'autonomie locale, autres organismes autorisés, fonctionnaires et organisations qui, en vertu des instructions directes du Code des impôts de la Fédération de Russie, reçoivent des fonds des contribuables et (ou) des payeurs de recouvrements pour le paiement des impôts et ( ou) les frais et les transférer au budget.

Le statut juridique des percepteurs d'impôts et (ou) de taxes est déterminé par le Code des impôts de la Fédération de Russie, la loi fédérale et les actes législatifs des entités constitutives de la Fédération de Russie et les actes juridiques des organes représentatifs de l'autonomie locale adoptés conformément avec eux.

6. Droits des contribuables et des contribuables

Contribuables et contribuables sont reconnues les organisations et les particuliers qui, conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, sont tenus de payer respectivement des impôts et (ou) des frais.

Organisations– Les personnes morales constituées conformément à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les personnes morales étrangères, les sociétés et autres personnes morales dotées de la capacité juridique civile, créées conformément à la législation des États étrangers, organisations internationales, leurs succursales et bureaux de représentation établis sur le territoire de la Fédération de Russie.

FL– les citoyens de la Fédération de Russie, les citoyens étrangers et les apatrides.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie établit ce qui suit droits contribuables :

– bénéficier des avantages fiscaux s'il y a lieu et selon les modalités fixées par la législation sur les impôts et taxes ;

– bénéficier d’un report, d’un plan de versement, d’un crédit d’impôt ou d’un crédit d’impôt à l’investissement ;

– pour compenser ou rembourser en temps opportun les montants d’impôts, de pénalités et d’amendes trop payés ou trop facturés ;

– représenter vos intérêts dans les relations juridiques fiscales personnellement ou par l’intermédiaire de votre représentant ;

– fournir aux autorités fiscales et à leurs agents des explications sur le calcul et le paiement des impôts, ainsi que sur les rapports de contrôles fiscaux effectués ;

– être présent lors d’un contrôle fiscal sur place ;

– recevoir des copies du rapport de contrôle fiscal et des décisions de l'administration fiscale, ainsi que des avis d'imposition et des demandes de paiement des impôts ;

– exiger que les agents des autorités fiscales respectent la législation relative aux impôts et taxes lorsqu'ils effectuent des actions à l'égard des contribuables ;

– ne pas se conformer aux actes et exigences illégaux des autorités fiscales, d'autres organismes autorisés et de leurs fonctionnaires qui ne respectent pas le Code des impôts de la Fédération de Russie ou d'autres lois fédérales ;

– faire appel de la manière prescrite des actes des autorités fiscales, d'autres organismes autorisés et des actions (inaction) de leurs agents ;

– exiger le respect du secret fiscal ;

– exiger, conformément à la procédure établie, une compensation intégrale pour les pertes causées par des décisions illégales des autorités fiscales ou des actions illégales (inaction) de leurs fonctionnaires.

7. Responsabilités des contribuables et des payeurs de taxes

Organisations– Les personnes morales constituées conformément à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les personnes morales étrangères, les sociétés et autres personnes morales dotées de la capacité juridique civile, créées conformément à la législation des États étrangers, des organisations internationales, de leurs succursales et bureaux de représentation établis sur le territoire de la Fédération de Russie.

FL– les citoyens de la Fédération de Russie, les citoyens étrangers et les apatrides.

Responsabilités les contribuables (payeurs de taxes) est établi par l'art. 23 Code des impôts de la Fédération de Russie :

– payer les impôts légalement établis ;

– s’inscrire auprès de l’administration fiscale ;

– tenir une comptabilité de vos revenus (dépenses) et éléments imposables conformément à la procédure établie ;

– présenter à l'administration fiscale du lieu d'immatriculation, selon la procédure établie, les déclarations fiscales correspondant aux impôts qu'ils sont tenus de payer ;

– soumettre à l'administration fiscale et à ses agents les documents nécessaires au calcul et au paiement des impôts ;

– se conformer aux exigences légales de l'administration fiscale afin d'éliminer les violations identifiées de la législation sur les impôts et les taxes, et également de ne pas interférer avec les activités légitimes des agents de l'administration fiscale dans l'exercice de leurs fonctions officielles ;

– fournir à l'administration fiscale les informations et documents nécessaires ;

– pendant quatre ans, assurer la sécurité des données comptables et autres documents nécessaires au calcul et au paiement des impôts, ainsi que des documents confirmant les revenus perçus (pour les organisations - également les dépenses engagées) et les impôts payés (retenus) ;

- assumer d'autres responsabilités.

Personnes liées

Selon article 1 art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie Aux fins fiscales, les personnes sont reconnues comme interdépendant dans les cas où les particularités des relations entre les personnes peuvent avoir un impact influence - sur les conditions des transactions effectuées par ces personnes ; - (et/ou) les résultats des transactions effectuées par ces personnes ; - (et/ou) les résultats économiques des activités de ces personnes (les personnes qu'elles représentent).

Au paragraphe 2 de l'art. 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie fournit une liste de personnes clairement reconnues comme interdépendantes :

– FL et ses proches :

Conjoint

Parents (y compris les parents adoptifs) ;

Enfants (y compris les enfants adoptés) ;

Frères et sœurs pleins et demi;

Tuteur (administrateur) et pupille.

Interdépendants fiscalement sont :

1) une organisation si une organisation participe directement et (ou) indirectement à une autre organisation et que la part de cette participation est supérieure à 25 pour cent ;

2) un individu et une organisation si un tel individu participe directement et (ou) indirectement à une telle organisation et que la part de cette participation est supérieure à 25 pour cent ;

3) les organisations si la même personne participe directement et (ou) indirectement à ces organisations et que la part de cette participation dans chaque organisation est supérieure à 25 pour cent ;

4) une organisation et une personne (y compris un individu avec ses proches) qui ont le pouvoir de nommer (élire) l'organe exécutif unique de cette organisation ou de nommer (élire) au moins 50 pour cent de la composition de l'organe exécutif collégial ou conseil d'administration (conseil de surveillance) de cet organisme ;

5) les organisations dont les organes exécutifs uniques ou dont au moins 50 pour cent de la composition de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration (conseil de surveillance) sont nommés ou élus par décision de la même personne (une personne physique et ses proches) ;

6) les organisations dans lesquelles plus de 50 pour cent de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration (conseil de surveillance) sont les mêmes personnes ainsi que des proches ;

7) organisation et personne exerçant les pouvoirs de son organe exécutif unique ;

8) les organisations dans lesquelles les pouvoirs de l'organe exécutif unique sont exercés par la même personne ;

9) les organisations et (ou) les individus si la part de participation directe de chaque personne précédente dans chaque organisation ultérieure est supérieure à 50 pour cent ;

10) FL dans le cas où un FL est subordonné à un autre FL en raison de sa position officielle.