Салық қызметімен жүргізілетін аудиттің кең тараған түрлерінің бірі – камералық салықтық тексеру. Оның үстіне, ол барлық салық төлеушілерге қатысты. Бұл процедураның ерекшеліктері қандай? Салық төлеуші нені білуі керек?
Салық тексеруі дегеніміз не?
Кәсіпкер үшін жеке бизнесті жүргізу әрқашан дерлік тәуекелдермен бірге жүретінін бәрі біледі. Салық инспекциясы ұйымдарды жиі тексереді.
Салық тексеруі – жергiлiктi жерде де, қызметтiк жағдайда да жүргiзiлетiн бақылаудың ерекше нысаны. Оны Федералдық салық қызметінің шенеуніктері Ресейдің салық заңнамасының сақталуын бақылау мақсатында жүзеге асырады. Тек салық төлеушілердің өздері ғана емес, салық агенттері мен түрлі алымдарды төлейтін тұлғалар да тексеріле алады.
Кафедралық аудит: терминнің анықтамасы
Үстелдік салық тексеруі – Федералдық салық қызметінің тексеру түрі. Бұл процесс барысында жеке кәсіпкерлердің де, ұйымдардың да ұсынған декларациялары мен қаржылық есептері тексеріледі. Кадельдік тексерулердің ерекшелігі салық инспекциясының тікелей келуін талап етпейді.
Салық тексеруін инспектор жүргізеді. Тексерілген құжаттамалар тізіміне бұрын берілген салық есептілігі, аванстық төлемдер бойынша есеп айырысу операциялары, әртүрлі анықтамалар мен үзінді көшірмелер кіреді. Осылайша, салықтарды есептеу мен төлеуге қатысты барлық құжаттамалар талданады. Салық тексеруінің стационарлық актісі қағаз немесе электронды түрде жасалады. 100-ден астам қызметкері бар ұйымдар 2008 жылдан бастап электронды түрде есеп береді.
Мақсат, міндеттер
Кадельдік салық тексеруі мына мақсаттарда жүргізіледі:
- Ресей Федерациясының Салық кодексінің сақталуын бақылау.
- Ағымдағы бұзушылықтар үшін төленбеген немесе ішінара өтелген салық төлемдерінің сомасын анықтау.
- Салық органдарына төленбеген немесе жартылай өтелген қарыздарды өндіріп алу.
- Құқық бұзушыны салықтық немесе әкімшілік жауапкершілікке тарту.
- Жергiлiктi жерлердегi тексерулер үшiн салық төлеушiлердi ұтымды таңдауды қамтамасыз ету үшiн ақпарат дайындау.
- Жеңілдіктер мен шегерімдердің заңды пайдаланылуын тексеру.
Осы мақсаттарға жету үшін салық инспекциясына бірқатар міндеттер жүктелді:
- Қаржылық есеп берудің дұрыстығын тексеру.
- Мемлекеттік қазынаға түсетін салықтық көрсеткіштерді есептеу.
- Салық инспекциясына есеп айырысулардың уақытылы берілуін қадағалау.
- Есеп беру құжаттарындағы бұрмаланған мәліметтерді анықтау.
- Бухгалтерлік және салықтық есептердегі мәндердің сәйкестігін тексеру.
- Салық тәртібін бұзу фактілерін анықтау.
Заңнамалық база
Салық тексеруі - бұл Ресей Федерациясының қолданыстағы Салық кодексінің негізінде Федералдық салық қызметі жүргізетін тексеру нысаны. Оны жүзеге асыру тәртібі мен ережелері туралы ақпарат салық заңнамасының 31, 87 және 88-баптарында қамтылған.
Құжатқа қойылатын талаптар
Ұйымнан алынған құжаттаманың негізінде камералық салықтық тексеру жүргізіледі. Құжаттарды салық инспекторлары қосымша сұратуы мүмкін. Құжаттар пакетінің көлемі әдетте айтарлықтай қомақты. Сондықтан жеке көшірмелерді емес, барлық құжаттаманы куәландыру қажеттілігіне байланысты сұрақтар жиі туындайды.
Куәландырылған көшірме түпнұсқа құжатта көрсетілген барлық ақпаратты толық жеткізуі керек. Салық заңнамасында Федералдық салық қызметіне расталған көшірмелерді беру ережелері қарастырылмаған. Сондықтан жеке парақтарды да, көп бетті қалталарды да куәландыруға болады.
Құжаттарды түптеу үшін кейбір талаптар бар:
- Мәтін оқуға оңай болуы керек.
- Папканы тексерген кезде оның механикалық жойылу мүмкіндігі болмауы керек.
- Әрбір парақты еркін көшіру мүмкіндігі болуы керек.
- Барлық парақтар нөмірленуі керек және куәландырылған кезде олардың жалпы саны көрсетілуі керек.
Тігістер салық органына ілеспе хатпен бірге беріледі.
Салық бақылауын жүргізу мерзімдері
Салық заңнамасының 88-бабында камералық тексеру жүргізудің жалпы ережелері белгіленген. Осы бапқа сәйкес салық төлеуші ұсынған құжаттарды тексеруді тексерушілер декларация және олардың дұрыстығы мен заңдылығын растайтын соңғы есептерді тапсырған күннен бастап 90 күн ішінде жүзеге асыруға тиіс. Кейде 90 күндік кезең салық органы құжаттаманы алған күннен бастап немесе тексеру жүргізу туралы шешім қабылданған сәттен бастап есептеле бастаған жағдайлар туындайды. Алайда, салық инспекциясының мұндай әрекеттері заңсыз деп танылады және төрелік сотқа шағымдануы мүмкін. Егер инспекторлар салық заңнамасының бұзылуын анықтаса, олар сотқа жүгінеді. Шағым беру үшін 6 айлық мерзім беріледі. Егер бұл мерзім өткізілсе, бұзушыға айыппұлдар қолданылмайды.
Тәуекел критерийлері
Жеке кәсiпкердiң немесе жеке тұлғаның қызметiнде камералдық тексеру нәтижелерi бойынша салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жағдайда, салық инспекциясы өсiмпұлдар, өсiмпұлдар, өсiмпұлдар өндiрiп алуға құқылы. Келесі әрекеттер үшін айыппұлдар есептелуі мүмкін:
- Төленбеген қаражаттың 20% мөлшерінде салық төлеуден жалтару.
- Салық декларациясын және бухгалтерлік құжаттарды тапсырудан бас тарту.
- Басқа әкімшілік құқық бұзушылықтар (айыппұл сомасы 500 рубльді құрайды).
Егер кәсіпкер немесе кәсіпорын басшылығы салық органдарынан қомақты қаржыны жасырса, қылмыстық жауапкершілікке тартылады.
Жүріс тәртібі
Ресми түрде Салық кодексінде камералық тексерулердің жекелеген кезеңдері бөлінбейді. Дегенмен, 88-101-баптарға сүйене отырып, бүкіл процесті логикалық тұрғыдан 4 кезеңге бөлуге болады.
- Салық төлеушіден құжаттарды қабылдау.
- Үстелдік аудитті ұйымдастыру және жүргізу.
- Нәтижелерді ұсыну.
- Алынған нәтижелерді талдау, қорытынды шешім қабылдау.
Бірінші кезеңде салық органы заңнамаға сәйкес декларацияға немесе есеп айырысуларға қоса тіркелуге тиіс барлық қажетті құжаттаманың болуын тексереді. Есеп беру фактісі расталған кезде тексеру процедурасының өзі басталады.
Егер жеңілдіктер салық декларациясында жарияланған болса, Федералдық салық қызметі төлеушіден олардың өтінішінің заңдылығын растайтын құжаттарды сұрайды. Одан кейін ҚҚС бойынша салықтық тексеру жүргізіледі, инспекция осы жеңілдікті қолдану құқығын растайтын құжаттарды талап етуге құқылы. Егер декларацияда бірқатар қателер болса немесе ондағы деректер бір-біріне қайшы келсе немесе салық органы алған ақпараттан алшақ болса, Федералдық салық қызметі бұл туралы кәсіпкерге немесе ұйымға хабарлайды және тиісті өзгерістер енгізуді сұрайды. Салық төлеуші 5 күн ішінде Федералдық салық қызметінің талабы бойынша құжаттарды тапсыруға міндетті.
Осы кезеңнен кейін тексеру нәтижелері құрастырылады. Заң бұзушылықтар анықталса, тиісті акт жасалады. Егер бұзушылықтар анықталмаса, инспектор салық декларациясына камералдық тексеру жүргізу туралы белгі қояды.
Камералдық және көшпелі салықтық тексерулер: айырмашылықтары
Салық тексерулерінің екі түрі бар – үстелдік және жергiлiктi. Салық кодексінің 89-бабының негізінде камералық тексеруден айырмашылығы жергiлiктi жерлердегi тексерулер жүргiзiледi. Олардың негізгі айырмашылықтары қандай?
Үстелдік тексерулер жоғарыда айтылғандай, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының негізінде жүзеге асырылады. Олармен Федералдық салық қызметінің кабинеттік аудит бөлімі айналысады. Олар әрбір ұсынылған есеп құжаты немесе декларация негізінде жүзеге асырылады. Бұл ретте салық төлеушінің өзі бұл тәртіп туралы хабардар емес, инспекция басшысының арнайы рұқсаты талап етілмейді. Процедура 3 айға созылады, 5 күн ішінде салық органының талабы бойынша декларацияға өзгерістер енгізілуі мүмкін. Тексеру актісі бұзушылықтар анықталған жағдайда ғана жасалады.
Жергiлiктi жерлердегi тексерулер әр түрлi есептi кезеңдерде және салықтардың әр түрлi түрлерi бойынша таңдамалы түрде жүргiзiледi. Рәсімнің орналасқан жері салық төлеушінің аумағында немесе оның өтініші бойынша Федералдық салық қызметінің бөлімшесінде. Рәсімді бастау үшін салық басқармасы басшысының рұқсаты қажет. Тексеру туралы салық төлеушінің өзі хабардар болуы керек. Тексеру мерзімі 2 айдан 6 айға дейін болуы мүмкін, ал жиілігі жылына 2 реттен көп емес. Рәсім аяқталған күні салық төлеушіге жүргізілген іс-шаралар туралы анықтама беріледі, бұзушылықтардың анықталған-анықпағанына қарамастан акт жасалады және шешім қабылданады.
нәтижелер
Декларацияда қателер мен дәлсіздіктер анықталған жағдайда қызмет инспекторы бұл туралы салық төлеушіге үш күндік мерзімде хабарлауға міндетті. Сондай-ақ инспектор құжаттарға кейбір өзгерістер енгізуді талап етеді. Өзгерістер енгізу мерзімі 5 жұмыс күнінен аспайды. Бұл декларациядағы қателер салықтың толық төленбеуіне себеп болған жағдайларға қатысты.
Төлемді кем төлеу фактісі анықталса, инспектор 10 күндік мерзімде ұйымды немесе кәсіпкерді жауапкершілікке тарту туралы шешім қабылдайды. Сонымен қатар, салық инспекциясына айыппұлдар, өсімпұлдар төленгені және құжаттарға енгізілген өзгерістер туралы хабарлама жіберуге 10 күн уақыт беріледі.
Салық заңнамасында акт жобасын жасау мәселелеріне қатысты кейбір алшақтықтар бар. Ресей Федерациясының Жоғарғы Соты бұл тікелей қажет емес деген ұстанымда. Төрелік соттар камералық салық тексеруінің шешімі құжатпен ресімделуі керек деп есептейді, әйтпесе салық төлеушілердің құқықтары бұзылады. Сондықтан, егер акт жасалмаса, айыппұл төлеуге асықудың қажеті жоқ.
Салық тексеруінен сәтті өту үшін есеп беру құжаттары мен декларацияларды тапсыру мерзімдерін қатаң сақтау және Федералдық салық қызметінің сұрауларына уақтылы жауап беру қажет. Тексерулерді жүргізу кезінде кәсіпорын қызметінің көлемін, айналымын және қаржылық операцияларын есепке алатын салық төлеушінің математикалық моделі құрастырылады. Көбінесе портрет деп аталатын сурет жасалады, онда төленген салықтардың сипаты мен мөлшері, мерзімдердің сақталуы және ҚҚС өтелгені туралы ақпарат көрсетіледі. Олар сондай-ақ заңды формальдылықты - барлық қажетті құжаттаманың бар-жоғын, қандай банктер ұйыммен өзара әрекеттесетінін, негізгі емес қызметті жүзеге асыратынын тексереді. Федералдық салық қызметі ұзақ уақыт бойы бірқатар критерийлерге негізделген қабықша компанияларды анықтау жүйесін әзірледі. Үстелдік аудиттер туралы алдын ала білу мүмкін емес.
Салық тексеруі бизнесті жүргізудің құрамдас бөліктерінің бірі болып табылады. Салық төлеушілер әрқашан Федералдық салық қызметінің бақылауында. Тексеру әрқашан теріс салдарға әкелуі мүмкін, сондықтан ұйымның қызметі Ресей заңнамасына қатаң сәйкес келуі керек.
Үстелді тексеру- салықтық бақылаудың бұл нысанын жүргізу мерзімі салықтар мен алымдар туралы заңнамада айқындалады. Бұл тексерудің қай уақытта басталатынын, қанша уақытқа созылатынын, қашан аяқталатынын егжей-тегжейлі қарастырайық, сонымен қатар осы бақылау нысанының басқа да ерекшеліктері туралы айтып берейік.
Салық декларациясына кабинеттік тексеру жүргізу мерзімдері қандай?
Кадельдік салық тексеруінің мерзімі туралы айтатын болсақ, мынаны атап өткен жөн (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 2-тармағы):
- камералдық тексерудің басталуы салық төлеушінің салық декларациясын (есепті) табыс ету сәтімен сәйкес келеді;
- Ресейлік компаниялар мен жеке кәсіпкерлер үшін камералық салық тексеруін жүргізу мерзімі 3 айды құрайды (Салық кодексінің 83-бабының 4.6-тармағына сәйкес салық органында тіркелген шетелдік компания ҚҚС декларациясын тапсырған күннен бастап 6 ай). Ресей Федерациясы).
Сонымен, Салық кодексінде (88-баптың 2-тармағы) камералдық тексеру жүргізу мерзімі белгіленген, ол декларация немесе есеп-қисап тапсырылған күннен бастап 3 айды құрайды. Салық декларациясын тапсыру күні тікелей салық декларациясын тапсыру әдісіне байланысты:
- Салық органына жеке.Есепті тапсыру күні есеп беру күні болып есептеледі. Бұл ретте салық органы тармағына сәйкес. 4-баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 80-і, оның титулдық бетінде декларацияның қабылданғаны туралы белгі қою керек.
- Пошта арқылы. Жіберу күні – жөнелту күні. Салық қызметкерлері мұны дұрыс емес деп есептесе де, инспектор тиісті есеп берусіз кабинеттік тексеруді бастай алмайды. Бұл ұстаным сот шешімдерімен де бекітілген (Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 19 қыркүйектегі No A66-376/2012 қаулысы).
- Телекоммуникациялық арналар арқылы.Берілген күн жөнелтілген күн болып есептеледі.
Салық төлеушілер ҚҚС бойынша декларацияны тек TKS (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 174-бабы 5-тармағының 1-тармағы) ұсынуға құқылы екенін ұмытпаңыз.
Бұл бөлімдегі материалдар ҚҚС бойынша декларацияны қатесіз дайындауға көмектеседі.
Камералдық аудит бақылау іс-шаралары басталған күнге сәйкес келетін күні басталғаннан кейін 3 ай өткен соң аяқталды деп есептеледі. Мысалы, егер декларация 2017 жылдың 20 қаңтарында берілген болса, онда кабинеттік аудит 2017 жылдың 20 сәуірінде аяқталады.
Егер тексерудің аяқталуы тексерудің үшінші айында емес күнге сәйкес келсе, онда тексеру сол айдың соңғы күні аяқталады. Мысалы, егер декларация 2017 жылдың 31 наурызында берілсе, онда кабинеттік аудит 2017 жылдың 30 маусымында аяқталады.
Сондай-ақ іс жүзінде тексеру мерзімі демалыс немесе мереке күндеріне сәйкес келеді. Бұл жағдайда инспектор келесі жұмыс күні тексеруді аяқтайды. Мысалы, егер декларация 04.08.2017 жылы берілген болса, онда тексеру 11.07.2017 жылы аяқталады (демалыс күні 11.04.2017 жылы демалыс күніне сәйкес келуіне байланысты кейінге қалдыру).
Салық төлеуші салық органына 3 ай ішінде жаңартылған декларацияны табыс еткен жағдайда, камералдық тексерудің аяқталу күні кейінге қалдырылуы мүмкін. Бұл жағдайда бастапқы декларацияны тексеру тоқтатылады және жаңа үстелдік тексеру басталады, оның мерзімі қайтадан 3 айды құрайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 3-тармағының 2-тармағы).
Жаңартылған декларацияны кабинеттік тексеру кезінде салық қызметкерлері нені талдайтынын мына жерден біліңіз.
Палаталық тексеру мерзімін ұзартуға болады ма?
Жоғарыда атап өтілгендей, заңнама камералық салық тексеруінің мерзімін ғана белгілейді. Мұндай тексеруді ұзарту немесе тоқтата тұру мүмкіндігі ешқандай заң актісімен көзделмеген. Бұл факт Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінде де (2009 жылғы 18 ақпандағы № 03-02-07/1-75 хат) да, сот органдарымен де (Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 ж. 2012 жылғы 16 шілдедегі No F09-5401/12, Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі 03.04.2010 No A52-4313/2009).
Осыған байланысты салық органы салық декларациясын тапсырған күннен бастап 3 ай ішінде ғана қажетті бақылау шараларын жүргізуге құқылы (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2009 жылғы 17 қарашадағы № 100 қаулысы). 10349/09).
Бұған қарамастан, кейбір соттар кабинеттік тексеру жүргізу мерзімі 3 айдан асса да нәтижелерді заңды деп санайды (Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 18 мамырдағы No F09-3043/09-S3 қаулысы). , мерзімнің бұзылуы тексеру нәтижелері бойынша қабылданған шешімнің күшін жоюға негіз болып табылмайтынын алға тартып.
Актілер мен шешімдерді дайындау және тапсыру тек қана бұзушылықтар анықталған жағдайда және тек қана камералық салық тексеруі аяқталғаннан кейін мүмкін болатынын ескерген жөн.
3-NDFL кабинеттік аудитін жүргізудің соңғы мерзімі қандай?
Егер жеке тұлғаның жалақыдан басқа табыс көзі болса, онда ол салық төлеуге және 3-NDFL нысанында декларация тапсыруға міндетті болады. Мұндай декларацияны берудің соңғы мерзімі кіріс немесе өзге де материалдық пайда алынған жылдан кейінгі жылдың 30 сәуірінен кешіктірілмей.
Бірақ, салық төлеу жөніндегі міндеттемеден басқа, кез келген шегерімдерді қолдану кезінде - әлеуметтік, мүліктік және т.б. (РФ Салық кодексінің 218-221-баптары) - жеке тұлға артық төленген салық сомасын қайтаруды талап ете алады.
Екі жағдайда да кабинеттік тексеру мерзімі 3 айды құрайды. Айта кету керек, декларацияны беру кезінде сіз шегерімге өтініш беруіңіз керек, өйткені бұл оны алу үшін негіз болып табылады.
Сіз шегерімге азаматтың тиісті шығындарын жасаған жылдан кейінгі 3 жыл ішінде талап ете аласыз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 7-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 19 қазандағы № 03 хаты). -04-05/5-1210).
Қазіргі уақытта салық төлеушілердің Федералдық салық қызметінің «Салық төлеушінің жеке кабинеті» қызметін пайдалана отырып, тексеру барысын бақылауға және оның нәтижелері туралы жедел білуге тамаша мүмкіндік бар.
Бұл сізді 3-NDFL декларациясының үстелдік аудитін жүргізудің нюанстарымен таныстырады.
ҚҚС бойынша кабинеттік аудит жүргізудің соңғы мерзімдері қандай?
Есептелген салықпен қосылған құн салығы бойынша салық декларациясын тапсыру кезінде камералдық тексеру жүргізу мерзімі өзгеріссіз қалады – 3 ай. Салық органы шаралар кешенін жүргізеді, қателер анықталған жағдайда бұл туралы салық төлеушіге міндетті түрде хабарлайды, сондай-ақ тексеру актісін жасайды.
Қайтаруға жататын салық сомасымен ҚҚС декларациясын тапсырған жағдайда, кабинеттік тексеру мерзімі бірдей болады – 3 ай, бірақ бұл жағдайда шағын ерекшеліктер бар. Сонымен, егер бақылау шаралары кешенін жүргізу барысында бұзушылықтар анықталмаса, инспектор 3 айлық мерзім күтпей-ақ тексеруді аяқтап, 7 күн ішінде өтемақы төлеу туралы шешім қабылдай алады (Қаржы министрлігінің 2000 ж. 2015 жылғы 19 наурыздағы No 03-07-15/ 14753).
Қазіргі уақытта салық органдары адал салық төлеушілерге қатысты қайтарылатын салықпен ҚҚС бойынша декларациялар бойынша салық декларациясының мерзімін 2 айға дейін қысқартуға ұмтылуда.
Бұл туралы толығырақ оқыңыз.
ҚҚС төлеушілер түсіндірме сұрауларын қандай нысанда ала алады, біздің веб-сайтта жарияланған материалдардан біліңіз:
- ;
- .
Нәтижелер
Салық декларациясының камералық тексеруі салық төлеуші оны салық органына табыс еткен күннен бастап 3 айға созылады (ҚҚС бойынша салық органында тіркелген шетелдік компания осы Кодекстің 4.6-тармағына сәйкес ҚҚС бойынша декларацияны тапсырған күннен бастап 6 ай). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабы).
Егер камералдық тексеру барысында салық төлеуші жаңартуды табыс етсе, бастапқы декларацияның камералық тексеруі тоқтатылады және жаңартылған декларацияның жаңа камералық тексеруі басталады, ол да 3 айға созылады.
Салық заңнамасында мұндай тексеруді ұзарту немесе тоқтата тұру мүмкіндігі қарастырылмаған.
Салық бақылауының түрлерінің бірі - камералық тексеру, оны жүргізу баппен реттеледі. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Тексеру салық төлеушінің қатысуынсыз жүргізіледі, ол ұсынған құжаттар тексеріледі, салық төлеуші жүргізіліп жатқан тексеру туралы білмеуі де мүмкін. Бұл ретте табыс етiлген есептерде қателер анықталған жағдайда салық органы бұл туралы хабарлауға мiндеттi.
Тексеру ережелері
Салық төлеуші белгіленген есептерді тапсырғаннан кейін камералық тексеру кезеңі басталады – 3 ай. Бұл ретте тексеру жүргізу туралы ресми шешім талап етілмейді, салық төлеушіге тексеру жүргізу туралы хабарлама жіберілмейді.
Егер қателер анықталмаса, құжаттар салық төлеушіге жіберілмейді. Қателер анықталса, түсіндірулер немесе түзетулер сұрауы жіберіледі.
Кадельдік тексерудің қызметі салық төлеудің дұрыстығын тексеру ғана емес, ақпаратты талдау болып табылады. Егжей-тегжейлі тексеру ережелері мен өзара әрекеттесу ережелері Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2013 жылғы 16 шілдедегі N AS-4-2/12705 «Камбельдік салық тексерулерін жүргізу бойынша ұсынымдар туралы» хатымен (бұдан әрі - Ұсынымдар) белгіленген.
Осылайша, егер салық төлеуші салықты толық төлемейді деп санауға негіз болса және оны Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген шектеулерге байланысты қызметтік тексеру шеңберінде тексеру мүмкін болмаса, онда деректер жергiлiктi жерде салықтық тексерулердi жоспарлау үшiн ақпараттық ресурстарға енгiзiледi (Ұсыныстардың 1.13-тармағы).
Есеп берілмесе
Ерекшелігі сол, кабинеттік салықтық тексеру тек салық органына ұсынылған құжаттар негізінде жүргізіледі. Бірақ есеп беру болмаса, үстелдік аудит жүргізуге бола ма? Өйткені, олар кабинеттік аудит кезінде есептерді беруді тексереді. Салық органының деректер базасы әрбір салық төлеуші қандай мерзімде және қандай есеп беруді ұсынуы тиіс екенін көрсетеді.
Камералық салық тексеруі кезінде не тексеріледі?
Ең алдымен деректер енгізіліп, көрсеткіштер автоматты түрде бақыланады. Сонымен қатар ағымдағы есептілік көрсеткіштері салыстырылады:
- алдыңғы есепті (салық) кезеңнің есептілік көрсеткіштерімен;
- салықтардың басқа түрлері бойынша есептілік көрсеткіштерімен және қаржылық есептілікпен.
Сондай-ақ барлық қолда бар ақпарат негізінде сенімділік тексеріледі, салық ауыртпалығы, түсім, рентабельділік талдауы жүргізіледі, көрсеткіштер ұқсас салық төлеушілер бойынша көрсеткіштермен және орташа салалық көрсеткіштермен салыстырылады, ал елеулі ауытқулар болған жағдайда оның себебі анықталады. қайшылықтар анықталады.
Егер қарама-қайшылықтар немесе қателер анықталса, түсініктеме беру туралы сұрау салу салық органдарының жауапкершілігі болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 3-тармағы).
Бұл жағдайда салық төлеуші есептіліктің дұрыстығын растайтын құжаттарды ұсынуға құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 4-тармағы). Айта кету керек, егер салық төлеуші өз деректерінің дұрыстығына сенімді болса немесе одан түсініктеме беру талап етілмейді деп есептесе де, мұны істеу керек, өйткені әйтпесе 5000 рубль мөлшерінде айыппұл салынуы мүмкін (129.1-баптың 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Мысалы, жеке кәсіпкердің қызметін тоқтатқанына қарамастан, салық органы ұсынылған есептерді тексеруге құқылы, ал түсініктемелерге жауап беруден және құжаттарды ұсынудан бас тарту теріс салдарға әкеп соғуы мүмкін.
Жаңартылған декларация ұсынылса
Салық төлеушінің бапты басшылыққа ала отырып құқығы бар. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 81-і салық міндеттемелерін арттыруға немесе азайтуға болатын декларацияны тапсырыңыз. Бұл салық шегерімдерін пайдалану немесе шығыстардың ұлғаюы есебінен бюджеттен түсетін салықтың төмендеуі болуы мүмкін. Қателерді түзету және шегерімдерді азайту, сәйкесінше бюджетке төленетін соманы көбейту мүмкін. Ресей Федерациясының Салық кодексі жаңартылған декларацияларды ұсынуға шектеулер белгілемейді, сондай-ақ бір кезеңге жаңартылған декларациялардың саны да белгіленбейді.
Бірақ әрбір жаңартылған декларацияны тапсырғаннан кейін кабинеттік тексеру мерзімін кері санау қайтадан басталатынын ескеру қажет (РФ Салық кодексінің 88-бабының 9.1-тармағы).
Салық тексеруін жүргізген кезде ұйымдар мен жеке кәсіпкерлер көбінесе салық органы анықтаған қателерді түзететін немесе керісінше, бұрын есепке алынбаған шығыстар мен шегерімдерді есепке алуға ниет білдірген түсініктемелер береді. Бұл ретте декларацияны тексеру жергiлiктi жердегi инспекцияның бөлiгi ретiнде жүргiзiледi, ал тексеру нәтижесi де жергiлiктi жердегi тексеру шеңберiнде құжатталады (Ұсыныстардың 3.5-тармағы). Декларацияда ҚҚС немесе акцизді қайтару көрсетілген болса, ерекшелік болып табылады.
Кадельдік тексеру – бұл азаматтың, жеке кәсіпкердің немесе ұйымның табыс еткен салық декларациясына қатысты жүргізілетін тексеру. Оның ұзақтығы үш айдан аспайды, оны тағайындау үшін инспекция басшысының шешімі талап етілмейді.
Кадельдік тексеру – салық органы салық төлеуші табыс еткен декларацияны немесе есеп-қисапты салық базасын есептеудің дұрыстығына, төлеуге жататын салық сомасын анықтауға, жеңілдіктерді қолданудың заңдылығына тексеретін салықтық бақылау түрлерінің бірі. , т.б.
Салық бақылауының осы түрін жүргізу тәртібі мен мерзімі 1-баппен реттеледі. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі.
| Не тексерілуде | Азамат, компания немесе жеке кәсіпкер ұсынған салық декларациясы немесе есебі |
|---|---|
| Тексеру қанша уақытты алады? | 3 күнтізбелік ай (ескертуді қараңыз)* |
| Осы бақылау түрі аясында қандай іс-шараларды жүзеге асыруға болады? |
|
| Жүргізілген іс-шаралардың нәтижелері қалай құжатталады | Бұзушылықтар анықталған жағдайда хаттама жасалады. Егер бұзушылықтар анықталмаса, онда ешқандай құжат жасалмайды. |
| Актіде көрсетілген нәтижелермен келіспесеңіз не істеу керек | Тексеру нәтижелерімен келіспеген жағдайда салық төлеуші көрсетілген құжатты берген салық органына камералық тексеру актісіне қарсылықтарын береді. Содан кейін, егер бұл қарсылық қабылданбаса, жоғары тұрған салық органына |
* Ескерту: кейбір жағдайларда инспекция басшысы бір айға созылатын қосымша салықтық бақылау шараларын жүргізу туралы шешім қабылдауы мүмкін.
Үстелдік аудит дегеніміз не екенін егжей-тегжейлі қарастырайық.
Күн
Салық кодексіне сәйкес салықтық бақылаудың осы түрін жүргізу мерзімі есептілік берілген күннен бастап күнтізбелік үш айдан аспауға тиіс. Декларацияны немесе есеп айырысуды қолма-қол тапсырған кезде мерзім ол табыс етілген күннен бастап есептеле бастайды, ол есептіліктің бірінші парағына мөр басылған мөрмен расталады. Поштамен жөнелтілген кезде пошта маркасында көрсетілген күн жіберу күні болып есептеледі.
Кейбір жағдайларда инспекция бір айға созылатын қосымша салықтық бақылау шараларын тағайындай алады. Әдетте, бұл салық төлеуші қарсылық білдіргеннен кейін орын алады, ал салық органына жаңадан ашылған мән-жайларды зерделеу үшін уақыт қажет.
Маңызды:Салық бақылау іс-шараларын жүзеге асыру кезінде Федералдық салық қызметі жаңа ақпаратқа байланысты салықтың қосымша сомасын есептей алмайды. Қосымша шаралар шеңберінде тексеру барысында алынған мәліметтер мен мәліметтер тексеріледі. Егер қосымша шаралар қолдану нәтижесінде қаулыдағы сома ұлғайтылса (осы шараларды жүзеге асыру кезінде анықталған мән-жайлар бойынша), бұл қылмыстық жауапкершілікке тарту туралы қаулының күшін жоюға негіз болып табылады.
Бақылаудың осы түрінің шеңберінде жергiлiктi жерлердегi тексеру нәтижесiнде жүзеге асырылатын қызметтiң барлық дерлiк шеңберi жүзеге асырылады, бiрақ кейбір ескертпелер бар. Осылайша, үй-жай мен аумақты тексеру салық төлеушінің келісімімен ғана жүргізілуі мүмкін. Сондай-ақ, тексерілетін ақпарат декларация тапсырылған кезеңді қамтуы керек.
Нәтижелерді тіркеу
Егер тексеру нәтижелері бойынша инспекциямен бұзушылықтар анықталса, хаттама жасалады. Көрсетілген құжат тексеру аяқталған күннен бастап 10 күннен кешіктірілмей және салық төлеушіге берілген күннен бастап 5 күннен кешіктірілмей жасалуы тиіс.
Салық тексеруі туралы есеп (жүктеу)
Ескерту:Тексеру нәтижелерін өңдеу және салық төлеушіні хабардар ету мерзімдерін бұзу шешімнің күшін жоюға негіз болып табылады.
Салық төлеуші актіні алған күннен бастап бір ай ішінде көрсетілген құжатқа өз қарсылықтарын бере алады.
Актіні салық төлеушіге тапсырған күннен бастап бір ай өткеннен кейін салық органы 10 күн ішінде тексеру нәтижелері бойынша шешім қабылдауға міндетті. Бұл салықтық жауапкершілікке тарту туралы немесе оған тартудан бас тарту туралы болуы мүмкін.
Егер салық төлеуші шешімді алғаннан кейін 10 күн ішінде оған шағым жасалмаса, онда бұл шешім заңды күшіне енеді.
Өткізілген іс-шаралардың нәтижелеріне шағымдану
Егер азамат, дара кәсiпкер немесе серіктестік актіде көрсетілген қорытындылармен келіспеген жағдайда, олар актіні алған күннен бастап бір ай ішінде өз қарсылықтарын беруге құқылы. Қарсылықтар акт шығарған Федералдық салық қызметіне беріледі.
Қарсылықтарды қарау нәтижелері бойынша инспекция не қылмыстық қудалау туралы қаулы, не қылмыстық қудалаудан бас тарту туралы қаулы шығарады. Сонымен бірге, кейде салық органы салық төлеушінің кейбір дәлелдерін ескереді және қылмыстық жауапкершілікке тарту туралы шешім қабылдаған кезде әрекеттің жекелеген эпизодтары бойынша салықтарды, алымдарды және өсімпұлдарды қосымша есептеуді азайтады немесе жояды.
Егер қарсылықтарды қарау нәтижелері бойынша тарту туралы шешім қабылданса және салық төлеуші де онымен келіспесе, ол көрсетілген құжатты алған күннен бастап 10 күн ішінде шағым жасай алады. Көрсетілген мерзім өткеннен кейін шешім заңды күшіне енеді және 3 жыл ішінде шағымдануға болады.
| Не тексерілуде | Салық төлеуші ұсынған декларация немесе есеп | Салықтарды, алымдарды және басқа да төлемдерді дұрыс есептеу және төлеу мерзімдері |
| Ол қай кезеңді қамтиды? | Есеп ұсынылатын кезең | Тексеруге тапсырыс беру туралы шешім қабылданған жылдың алдындағы үш жыл |
| Салық бақылауының осы түрін тағайындау туралы инспекция басшысынан шешім қабылдау қажет пе? | ||
| Күн | ||
| Мерзімді ұзарту | Мүмкін емес | Мүмкін 4 немесе 6 айға |
| Мерзімді тоқтата тұру | Мүмкін емес | Мүмкін алты айға дейін |
| Өткізу жері | Салық органының орналасқан жері бойынша | Салық төлеушінің орналасқан жері бойынша |
| Өткізілген іс-шаралардың нәтижелерін тіркеу | Егер бұзушылықтар анықталмаса, хаттама жасалмайды | Хаттама бұзушылықтардың анықталғанына немесе анықталмағанына қарамастан жасалады. |
Жоғарыда айтылғандарды қорытындылау үшін біз негізгі сұрақтарға қысқаша жауап береміз:
- Үстелдік аудит - бұл не?
Салық төлеушінің салық органына табыс еткен декларациясы негізінде жүргізілетін тексеру камералық тексеру болып табылады.
- Тексерудің максималды мерзімі қандай, оны ұзартуға немесе тоқтата тұруға болады ма?
Салық бақылауының бұл түрін жүргізудің ең ұзақ мерзімі 3 айды құрайды, оны ұзартуға немесе тоқтата тұруға болмайды.
- Тексеру нәтижесі қалай құжатталады және шағымданады?
Салық бақылауының бұл түрі қандай да бір бұзушылықтар анықталған жағдайда актімен ресімделеді. Егер бұзушылықтар болмаса, акт жасалмайды. Бұл құжатқа қарсылық білдіру арқылы сотқа дейін шағымдануға болады.
Үстелдік аудит дегеніміз не, ол қалай және қашан жүргізілетіні туралы толығырақ ақпаратты келесі бейнеден табуға болады:
Бүгін біз бақылау шараларының осы түріне қатысты туындаған сұрақтарға жауап береміз. Рәсімнің егжей-тегжейлерін және салық органдары мұндай тексерулерді неліктен жүргізетінін білейік.
Үстелдік аудит: бұл нені білдіреді?
Біз бұл терминнің мағынасын Ресей Федерациясының заңнамасына сүйене отырып түсіндіреміз.
Термин бойынша "кеңсе" Бұл мұндай тексеру салық төлеуші ұсынған декларацияға енгізілген деректер негізінде жүзеге асырылады дегенді білдіреді. Бұл жағдайда басқа тексеру жүргізілмейді.
Кім тексере алады
Камералдық тексеру салық қызметінің құзыретіне жатпайды, ол сондай-ақ:
- Кеден;
- Бюджеттен тыс қорлар.
Тексеру процедурасы қайда жүргізіледі?
Тексеру үшін салық декларацияларын және басқа құжаттарды салық төлеуші тікелей Федералдық салық қызметі бөліміне ұсынады. Рәсімді салық органының уәкілетті тұлғасы жүзеге асырады.
Аудиттің мақсаттары
Негізгі мақсаттары мыналар:
- Салық төлеушілердің заңнаманы сақтауын қадағалау;
- Төлеуші салық ретінде енгізбеген қаражатты анықтау;
- Төленбеген салықтарды толық немесе ішінара өндіріп алу;
- Қажет болған жағдайда заң бұзушылыққа жол бергендерді жауапкершілікке тарту;
- Оқиға орнында тексеру үшін ақпаратты дайындаңыз (қажет болса).
KNI мәселелері қалай реттеледі?
Кассалық тексерулерге қатысты барлық мәселелер Ресей Федерациясының Салық кодексімен реттеледі. Ол тексеру әдістерін, сондай-ақ емтихандарды өткізуге және қажетті құжаттаманы қамтамасыз етуге байланысты мәселелерді тіркейді.
Тексеру мерзімі
Тексеру сіз Федералдық салық қызметіне декларацияны немесе есептеуді тапсырған сәттен бастап 90 күн ішінде жүзеге асырылады. Бірақ іс жүзінде тексерудің басталу күнін анықтауда проблемалар жиі туындайды.
Мысал.Декларацияны пошта арқылы жіберсеңіз, онда тапсыру күні пошта штемпелінің күні болып табылады. Бірақ мәселе хат жоғалып кетуі мүмкін. Ал үш айдан астам уақыт кетсе, салық мамандары оны тексеру мерзімі біткен кезде алады.
Федералдық салық қызметі осы мәселе бойынша түсініктемелер жариялады, одан тексеру инспектор декларацияны алғанға дейін басталмайтыны туралы қорытындыға келеді. Шығу күні мөртабанға сәйкес күн, ал тексерудің басталу күні салық инспекторы декларацияны алған күн болып табылады.
KNP ерекшеліктері
Оқиға орнындағы тексерумен салыстырғанда, үстелдік тексерудің кейбір нюанстары бар. Оны жүзеге асыру барысында салық инспекторларының өкілеттігі айтарлықтай шектелген.
Егер жергiлiктi жерде тексеру кезiнде олар сізден кез келген құжаттаманы талап ете алатын болса, сонымен қатар ревизиялар жүргізіп, өндірісті тексеретін болса, онда үстелдік тексеру кезінде олардың мүмкіндіктері әлдеқайда аз болады.
Атап айтқанда, инспектор:
- Сізден қосымша құжаттарды сұраңыз, бірақ тек Ресей Федерациясының Салық кодексінде көрсетілген құжаттарды;
- Мүлікті тек сіздің келісіміңізбен тексеруге;
- Сараптамалық бағалау жүргізу;
- Сарапшылар мен аудармашылардан көмек сұраңыз.
Бұдан басқа, келесі жағдайларда сізден қосымша құжаттама сұралуы мүмкін:
- Декларацияда өтеуге жататын сома көрсетілген болса;
- Қандай да бір жеңілдіктер көрсетілсе;
- Аудит табиғи ресурстарды пайдалануға қатысты жүргізілсе.
Декларацияда залалдың бар-жоғын көрсетсеңіз, инспектор өтініш берген күннен бастап бес күн ішінде бұл фактіні түсіндіруіңіз керек екенін ескеріңіз.
Жеке кәсіпкерлерге қатысты тәртіп
Тереңдетілген аудит жүргізу үшін негіз формальды болуы мүмкін, мысалы, ҚҚС бойынша жеңілдіктер. Осы негіздер бойынша сізден қосымша құжаттар сұралады.
Егер тексеруге негіз қаржылық көрсеткіштердегі қателер немесе сәйкессіздіктер болса, сізден түсіндіру сұралады немесе түзетулер енгізу талап етіледі.
Енді біз Федералдық салық қызметіне түсіндірме жазбаны қашан және қалай дұрыс тапсыру керектігі туралы мәселені қарастыруды ұсынамыз.
түсіндірме жазба
Сізде оны беру туралы сұрауды алған күннен бастап бес күндік мерзім бар. Бұл талапты назардан тыс қалдырмай, толық түсініктеме беру сіздің мүддеңізде.
Түсініктеме бермеу әкімшілік жауапкершілікке, ал өрескел бұзушылықтар анықталған жағдайда инспекторға мәжбүрлеп көрсетуге әкеп соғады. Бірақ егер сіздің барлық іс-әрекеттеріңіз ашық және заңды болса, түсініктемелерде қиындықтар болмауы керек.
Егер шығын көрсетілгендіктен түсініктеме қажет болса, келесі әрекеттерді орындау керек:
- Неліктен шығын болғанын цифрлармен көрсетіңіз. Сіздің шығыстарыңыз бен кірістеріңізге талдау жасаңыз;
- Оған қандай себептер себеп болғанын түсіндіріңіз;
- Қосымша сұрақтар туындамауы үшін барлығын құжаттармен растаңыз.
Әрбір талап етілетін тармақ бойынша түсініктеме еркін түрде беріледі. Оны тіркеудің стандартты формасы жоқ.
Бұл есепті заңды түрде бермесеңіз, түсініктеме беріңіз. Әртүрлі түсінбеушіліктерді, сондай-ақ қажетсіз қиындықтарды болдырмау үшін мұны істеген дұрыс.
Егер Федералдық салық қызметінің мәліметі бойынша, сізден осы есептерді беру талап етілсе, сіз бұзғаны үшін қудалауға ғана емес, сонымен қатар бұғаттауға да тап боласыз.
Қарау нәтижелерімен келіспесеңіз
Федералдық салық қызметі мамандарының қорытындыларымен келіспесеңіз, қарсылықтарыңызды инспекцияға жіберіңіз.
Сіздің жеке пікірлермен де, жалпы актімен де келіспеушілік білдіруге құқығыңыз.
Есепті алған және онымен танысқан сәттен бастап бір ай ішінде барлық қарсылықтарыңызды жазбаша түрде жазып, инспекцияға беруге міндеттісіз.
Бұл қарсылықтар қаралып, қарау нәтижесі бойынша түпкілікті шешім қабылданады. Бұл шешімге шағымданбасаңыз, ол заңды күшіне енеді.
Қорытынды
Құрметті оқырмандар! – бірнеше рет өткізілетін іс-шара, сондықтан оған дайындалу керек. Заңның талаптарын орындаңыз, Федералдық салық қызметінің талаптарын елемеңіз және сізде реттеуші органдармен ешқандай проблемалар болмайды.