Термін корисного використання об'єкта основних засобів – це період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей організації та приносить їй економічні вигоди, що обчислюється у місяцях.
Термін корисного використання визначається на дату введення об'єкта основних засобів в експлуатацію та відображення у бухобліку та вказується в акті введення в експлуатацію.
З метою зближення бухгалтерського та податкового обліку щодо термінів корисного використання основних засобів можна застосовувати класифікатор основних засобів. Причому у внутрішніх документах у такому разі необхідно визначити порядок встановлення точного терміну корисного використання основного засобу, віднесеного до тієї чи іншої амортизаційної групи, оскільки Класифікатором встановлено межі термінів щодо кожної амортизаційної групи.
Наприклад, при придбанні (створенні) нового основного засобу термін корисного використання може бути визначений як мінімальний встановлений для амортизаційної групи, до якої віднесено майно, плюс один місяць.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, що раніше був в експлуатації (у тому числі, повністю замортизованого), або об'єкта основних засобів, невключеного до ОКОФ ОК 013-94, а також об'єкта основних засобів, створеного при відновленні орендованого майна, провадиться виходячи з:
Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;
Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації даного об'єкта (кількості змін); природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
Нормативно-правові та інші обмеження використання об'єкта.
Термін корисного використання об'єкта основних засобів може бути переглянутий, якщо в результаті реконструкції чи модернізації покращено його початкові нормативні показники.
Таблиця 8 Амортизація
|
Операція |
Примітка |
||
|
Нараховуємо амортизацію по ОС, що використовується в перші | |||
|
нараховуємо амортизацію по ОС, що використовується для господарських потреб (не в пр-ві) |
нарахування амортизації за новим основним засобом починаємо проводити тільки наступного місяця після того, як ввели в експлуатацію новий основний засіб на рахунок 01 |
||
|
списуємо накопичену амортизацію під час продажу/вибуття ОС |
Відповідно до облікової політики ЗАТ "Птахофабрика "Чайківська"
Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів, що проводяться Товариством щомісяця лінійним способом.
Терміни корисного використання об'єктів основних засобів визначаються на підставі Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.02г. №1.
Суспільство може самостійно встановлювати термін служби основних засобів, у тому випадку, коли вони не вказані у класифікаторі. При цьому термін корисного використання об'єктів основних засобів встановлюється при прийнятті до обліку, виходячи з:
Очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності чи потужності;
Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації;
Нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта.
Амортизація не нараховується за такими основними засобами:
Об'єктам, що перебувають на консервації (термін консервації не може бути меншим за три місяці і рішення про переведення об'єкта на консервацію провадиться лише розпорядженням керівника);
Об'єктам, що у стадії відновлення – добудови, ремонту, модернізації, реконструкції (якщо тривалість перевищує 12 місяців);
земельних ділянок;
Продуктивної худоби.
Майно, передане Товариством орендареві у тимчасове володіння та користування, підлягає відокремленому обліку у складі основних засобів. Облік основних засобів, зданих в оренду, ведеться на позабалансовому рахунку 011. Доходи та витрати з даного майна враховуються на рахунку 90 «Продажі».
Об'єкти основних засобів, отримані за договором оренди, обліковуються на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» у розрізі об'єктів (за інвентарними номерами орендодавця) в оцінці, зазначеній у договорах оренди.
При використанні лінійного способу нарахування амортизації провадиться виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів на початок звітного періоду та норми амортизації. Норма амортизації залежить від терміну корисного використання. Термін корисного використання визначається бухгалтером самостійно після прийняття основного кошти до обліку.
Розрахунок амортизації "Установка для зняття оперення Г8 МОП-2"
НА=100%/СПІ,
НА-норма амортизації;
СПІ-термін корисного використання;
НА = 100% / 7 = 14,29%
ГАО = (Сп * НА) / 100%,
ГАО-річна сума амортизаційних відрахувань;
Сп-вартість первісна
ГАО = (123750 * 14,29%) / 100% = 17683,88 руб.
МА-місячна амортизація;
МА = 17683,88 / 12 = 1473,66 руб.
Таблиця 9- Списання основних засобів.
Як нараховується амортизація комп'ютера в бухгалтерському та податковому обліку залежить від вартості об'єкта, а також прийнятого методу розрахунку зносу. Насамперед, щоб визначити величину амортизаційних відрахувань, необхідно встановити СПІ (термін корисного використання) майна. Про те, як це зробити з урахуванням діючих кодів ОКОФ, йтиметься далі.
Термін корисного використання комп'ютера
Відповідно до постанови № 640 від 07.07.16 р., яка внесла зміни до Класифікатора основних засобів, термін амортизації комп'ютера може встановлюватися від 2 років 1 міс. до 3-х років. (25-36 міс.). Саме така тривалість періоду експлуатації ЕОМ відповідає 2 амортизаційній групі, до якої входять «Інші машини офісні» з кодом 330.28.23.23. Які об'єкти належать до зазначеної категорії? Це насамперед:
- Персональні комп'ютери та пристрої для друку до них.
- Системи зберігання інформації.
- Сервери різної потужності (продуктивності).
- Модеми та мережеве обладнання для роботи обчислювальних локальних мереж.
- Модеми для магістральних мереж.
Зверніть увагу! Термін корисного використання комп'ютера встановлюється в НУ з метою розрахунку величини зношування за майном вартістю понад 100 000 руб. (Стат. 256, 257 ПК). Об'єкти дешевше за зазначену вартість не амортизуються і враховуються як МПЗ, в БО ліміт вартості дорівнює 40 000 руб. (П. 5 ПБО 6/01).
Який термін амортизації комп'ютера у бухобліку компанії
Відповідно до норм п. 20 ПБО 6/01 у бухобліку підприємства СПІ (термін корисного використання) основного засобу (ОС) визначається по-різному, залежно від очікуваних СПІ, потужності, фізичного зносу, нормативних обмежень експлуатації об'єкта. Щоб спростити роботу та зблизити БО та НУ, бухгалтери нерідко встановлюють термін корисного використання ноутбука чи іншої комп'ютерної техніки за аналогією до вимог ПК, тобто на підставі Класифікатора амортизаційних груп.
Відповідно, така методика може використовуватися не тільки для визначення СПІ ЕОМ, а й інших об'єктів. Наприклад, термін корисного використання компресора (повітряного та інших) може дорівнювати 1-2 роки, оскільки подібні об'єкти відносять до 1 амортизаційної групи за постановою № 1 від 01.01.02 р.
Зверніть увагу! Щоб правильно списувати вартість об'єкта через зношування, необхідно приходити комп'ютер як єдиний об'єкт, а не частинами. У разі вартість окремих комплектуючих виявиться менше, що призведе до прискорення списання, проти вигоди якого виступає Мінфін РФ (Лист № 03-03-01-04/2/54 від 01.04.05 р.).
Норма амортизації комп'ютера – як визначається у НУ
Щомісячна або річна норма амортизації (НА) об'єкта обчислюється виходячи з його СПІ, первісної вартості та з урахуванням обраного методу розрахунку амортизації:
- Якщо зношування нараховується лінійним способом, НА = (1/n) х 100, де n – це встановлений термін у міс.
- Якщо зношування нараховується нелінійним способом, НА = (2/n) х 100, де n - це СПІ в міс.
Наприклад, термін амортизації ноутбука = 25 міс., а ПС = 115 000 руб. Тоді НА = 1/25 х 100% = 4%, що означає щомісячне списання зносу величиною 4% від 115 000 руб., при цьому за рік спишеться 48%, за 2 роки - 96%, а повне нарахування амортизації відбудеться за 2 року та 1 міс.
Строки амортизації комп'ютерної техніки – приклад розрахунку
Припустимо, що зближення норм бухгалтерського обліку та податкового, у компанії застосовується лінійна методика розрахунку амортизаційних сум. У липні 2017 р. торгова фірма ТОВ «Гамма» придбала ноутбук вартістю 125 400 руб. Згідно з вимогами Класифікатора ОС термін експлуатації ноутбука для нарахування амортизації визначено в 30 міс. (2,5 роки). Як розрахувати амортизацію?
- У загальному порядку визначається так:
НА = 1/30 х 100% = 3,33%.
- Щомісячна величина амортизаційних відрахувань:
Ам. на місяць = 125 400 руб. х 3,33% = 4175,82 руб.
- Річна величина амортизаційних відрахувань:
Ам. за рік = 125400 руб. х 3,33% х 12 міс. = 50 109,84 руб.
Повне списання об'єкту відбудеться за 2 роки 6 міс. За обраного підходу розрахунку зносу суми в БО та НУ будуть рівні.
Термін корисного використання ОС застосовують для нарахування амортизації. Помилковий термін спотворює щомісячні витрати та базу з податку на прибуток. У статті – актуальні правила розрахунку СПІ, безкоштовні довідники та корисні посилання.
Без проблем амортизувати майно допоможуть такі документи (їх можна завантажити):
Витрати купівлю, створення чи інше отримання основних засобів, зазвичай, враховуються з оподаткування шляхом амортизації, тобто щомісячного списання певної частки від загальної суми витрат за ОС протягом терміну корисного використання об'єктів, чи СПИ. Цей термін визначають за різними формулами у бухгалтерському та у податковому обліку. У формулах застосовуються різні одиниці зміни: для бухгалтерських цілей тривалість періоду встановлюється у роках, оскільки норма амортизації визначається розрахунку рік, а цілей оподаткування – у місяцях, оскільки норма амортизації у податковому обліку визначається розрахунку місяці.
Розрахунок амортизації сам по собі досить трудомісткий, але завдання значно ускладнюється, якщо у фірми багато майна, що амортизується, з різними термінами корисного використання об'єктів. У такій ситуації зручніше вважати амортизацію автоматично – у програмі Бухсофт.
Програма БухСофт автоматично встановлює термін корисного використання будь-яких основних засобів, розраховує за ними амортизацію та робить проводки щодо її нарахування. Розрахуйте норму амортизації безкоштовно:
Розрахувати амортизацію онлайн
На сьогоднішній день зберігається можливість максимально зблизити правила та суми списання вартості ОЗ у бухгалтерському та у податковому обліку. Для цього необхідно встановити за основними засобами лінійний амортизаційний метод. Тоді, незважаючи на відмінність у формулах, різниць щодо ПБО 18/02 при обліку ОЗ не виникатиме.
Термін використання основних засобів та амортизація
До основних засобів, що амортизуються, відноситься майно, яке:
- перевищує за ціною вартісний ліміт у податковому та бухгалтерському обліку;
- не планується до перепродажу;
- призначено для підприємницької діяльності з отримання прибутку – наприклад, у виробництві, керувати бізнесом, передачі у найм тощо.
Термін корисного використання – це запланований період, протягом якого об'єкт служитиме з мети підприємницької діяльності. Цей період визначають при введенні майна в експлуатацію та надалі змінюють лише у виняткових випадках.
Оскільки кожної групи амортизації термін корисного використання встановлений як тимчасового проміжку, затвердити конкретну тривалість експлуатації необхідно спеціальним наказом керівника. Типової форми такого наказу немає, він може мати такий зміст:
Приклад 6
Продовжимо приклад 5. Керівник «Символу» визначив для овочесховища період експлуатації максимальною тривалістю, дозволеною для дев'ятої групи – тридцять років. У такому разі помісячні амортизаційні витрати не будуть завищені, а залишкова вартість овочесховища для розрахунку податку на майно не буде занижена. Внаслідок цього податкові ризики «Символу» мінімізуються.
Цю тривалість для овочесховища «Символ» зафіксував наказом керівника.
Як визначити СПІ без класифікації
Якщо код ОКОФ по майновому об'єкту в Класифікації не вказано, визначити тривалість експлуатації потрібно за допомогою технічної документації на об'єкт або на підставі рекомендацій його виробника. Найчастіше використовують:
- гарантійний період;
- період, вказаний у паспорті на об'єкт.
СПІ у податковому обліку у зв'язку зі змінами 2017 року
У новій редакції Класифікації з 2017 року змінено переліки майна, що амортизується, та коди ОКОФ для цього майна. У зв'язку з чим виникали питання, що робити із терміном корисного використання основних засобів, поставлених на облік до та після 2017 року. Докладніше про це читайте у таблиці 2.
Таблиця 2.Термін корисного використання об'єктів, запроваджених до 2017 року
| Коли майно введено в експлуатацію | Особливість ситуації | Дії бухгалтера у зв'язку із зміною Класифікації |
| До 2017 року | У новій редакції класифікації та ж група амортизації для об'єкта | Не переглядати термін експлуатації та амортизаційну групу для основного засобу |
| У новій редакції класифікації інша група амортизації для об'єкта | ||
| З 1 січня 2017 року та пізніше | Код об'єкту залишився у новій редакції Класифікації | Визначити термін експлуатації та амортизаційну групу за новою редакцією Класифікації за наведеним вище алгоритмом |
| Код об'єкта немає в новій редакції Класифікації | Встановити термін використання на підставі рекомендацій виробника |
Співвіднести колишні та нові коди об'єкта по ОКОФ можна за допомогою перехідних ключів із наказу Росстандарту від 21.04.2016 № 458. Наприклад, у таблиці прямого перехідного ключа інформація представлена так:
- у перших двох графах наведено коди та назви основних засобів за старим ОКОФ
- у двох наступних графах – коди та назви майна за новим ОКОФ.
Як визначити СПІ за перехідними ключами
Приклад 7
До 2017 року в колишньому ОКОФ для шаф був виділений код 16 3612000 "Меблі спеціальні", у складі якого для звичайних шаф застосовувався код 16 3612430 "Шафи для адміністративних приміщень".
З 2017 року у новому ОКОФ немає кодувань для звичайних шаф, але є коди спеціалізованих об'єктів:
- 330.28.93.15.127 "Шафи пекарські",
- 330.28.93.15.128 "Шафи гарячі";
- 330.28.25.13.111 "Шафи холодильні".
Крім того, з 2017 року колишній код 16 3612430 "Шафи для адміністративних приміщень" співвідноситься з кодуванням 330.31.01.1 "Меблі для офісів та підприємств торгівлі".
Отже, щоб визначити СПІ звичайної шафи, що вводиться в експлуатацію з 2017 року, потрібно використовувати кодування 330.31.01.1.
Приклад 8
До 2017 року в колишньому ОКОФ для столів було виділено код 16 3612000 "Меблі спеціальні", у складі якого для звичайних столів застосовувався код 16 3612421.
З 2017 року в новому ОКОФ немає кодувань для звичайних столів, але є коди спеціалізованих об'єктів:
- 330.26.51.32 "Столи, машини креслярські та інші інструменти для креслення, розмітки або математичних розрахунків",
- 330.28.93.15.132 "Столи теплові".
За прямим перехідним ключем з 2017 року колишній код 16 3612000 "Меблі спеціальні" в новому ОКОФ співвідноситься з кодуваннями для спеціалізованих об'єктів:
- 330.26.51.32 "Столи, машини креслярські та інші інструменти для креслення, розмітки або математичних розрахунків";
- 330.32.99.53 "Прилади, апаратура та моделі, призначені для демонстраційних цілей".
Крім того, з 2017 року колишній код 16 3612421 "Столи робочі (письмові)" співвідноситься з кодуванням 330.31.01.1 "Меблі для офісів та підприємств торгівлі".
Отже, щоб визначити СПІ звичайного столу, який вводиться в експлуатацію з 2017 року, потрібно використовувати кодування 330.31.01.1.
Термін корисного використання об'єкта основних засобів у бухгалтерському обліку
З 2017 року визначати в бухобліку тривалість експлуатації об'єктів, що амортизуються, за Класифікацією заборонено. Тепер при введенні об'єкта в експлуатацію комісія встановлює термін корисного використання об'єкта основних засобів за правилами ПБО 6/01, а саме – виходячи з:
- запланованої тривалості застосування об'єкта підприємництва;
- тривалості періоду доти, як об'єкт прийде у непридатність – зноситься фізично, морально тощо.;
- зовнішніх обмежень щодо тривалості експлуатації - наприклад, за терміном договору оренди об'єкта.
Приклад 9
ТОВ «Символ» купило легкову автомашину для представницьких цілей та планує її експлуатацію протягом п'яти років. Наказом директора «Символу» СПІ об'єкта для бухгалтерських цілей встановлено рівних п'яти років.
Якщо тривалість експлуатації основного кошти буде відрізнятися для бухобліку та оподаткування, то фірмі доведеться відбивати тимчасові різниці.
Приклад 10
Продовжимо приклади 3 і 9. З них випливає, що СПІ машини різняться:
- у податковому обліку - від більш як семи років до десяти років включно;
- бухгалтерський облік – п'ять років.
В результаті помісячна бухгалтерська амортизація перевищуватиме податкові амортизаційні відрахування. Через різницю у сумі витрат бухгалтер «Символу» фіксуватиме тимчасові різниці.
Щоб спростити облік, краще визначити однаковий термін корисного використання 2019 року у бухгалтерському та у податковому обліку. Це рішення оформлюють наказом керівника.
Приклад 11
Продовжимо приклад 10 і припустимо, що машина за технічними показниками придатна для експлуатації протягом 20 років, при цьому інших обмежень за тривалістю експлуатації немає. У такому разі «Символ» може спростити облік і для бухгалтерських цілей вказати у наказі керівника для амортизації термін корисного використання основного засобу такий самий, як і для оподаткування.
Організацією придбано обладнання виготовлення продукції на продаж. Бухгалтер його оприбуткував.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Що це таке?
Термін корисного використання (СПІ) – це часовий інтервал експлуатації основного засобу (ОС) з метою отримання прибутку.
Його визначають за допомогою Класифікатора (п.4).
Навіщо потрібен?
Виявлення СПИ необхідне амортизації надійшов ОС, отже, до розрахунку податку.
Термін використання показує, через який час сума, витрачена для придбання ОС, буде списано витрати за допомогою таких відрахувань.
СПИ визначається лише активу, підлягає амортизації.
Подібні розрахунки проводяться всіма компаніями незалежно від форми власності та організаційно-правового устрою.
Приклад:
Закуплено актив. Витрачена певна сума. Визначено СПІ (про це далі). Протягом цього часу ОС зношується. На нього в обліку організації нараховується амортизація. Це поетапне в межах СПІ перенесення суми закупленого активу на вартість випущеного продукту: за що купив, за те згодом продав.
СПИ в такий спосіб визначає, який період витрачене вкладення повному обсязі буде перенесено у видатки виробництво, склавши частину собівартості виробленої одиниці.
Нормативи
Об'єктом розгляду є ОС, що використовується 12 місяців і більше, із вихідною ціною від 100 тис. рублів.
Термін корисного використання основних засобів у 2019 році
Отже, встановлення цього показника необхідно зрештою визначення прибутку.
Бухоблік:СПІ встановлюється компанією – власником самостійно. Основа – класифікатор або техдокументація.
Податковий облік:відокремлена класифікація та термін по ній може відрізнятись від відповідного бухгалтерського показника.
СПІ затверджується наказом особи, яка очолює підприємство. Форма довільна.
Термін використання незмінний, крім випадку модернізації.
Класифікатор та групи
Цей документ затверджено постановою від 1 січня 2002 року Уряду РФ. Але з 12.05.18 р. деякі коди змінились. До основних засобів цього доповнення, поставлених на облік з початку 2019-го, треба застосувати скоригований Класифікатор.
У разі подання у цьому документі узагальнюючої категорії розділу необхідно в ОКОФ уточнити перелік складових його ОС.
Важливо безпомилково виявити амортизаційну групу ОС.
Тоді однозначно визначиться діапазон СПІ. Якщо його буде знайдено неправильно, це спричинить помилки у розрахунках амортизаційних відрахувань і прибуток.
Як визначити та дізнатися?
За допомогою розшифровки встановлюється мінімальний термін служби кожного конкретного ОС.
Організація має право самостійно встановити СПІ закупленого активу. Це дозволяє своєчасно оновлювати ОС у ногу із технічним прогресом.
Методика та порядок
Код придбаного ОЗ знаходиться за класифікатором «ОК 013 – 2014» (наказ Росстандарту від 12 грудня 2014 р. №2018 – ст)
За цим параметром серед кодів ОКОП першої колонки Класифікатора виявляється номер амортизаційної групи. Тоді легко встановити нормативний термін закупленого активу.
Приклад:
Придбано комп'ютерну техніку. В ОКОФ вона має код 330.28.23.23 із переліку «Машини офісні інші». За цим параметром з'ясувалося, що ОС знаходиться у 2 амортизаційній групі. СПІ за Класифікатором 2-3 роки. Підприємство встановлює з цього діапазону період використання на власний розсуд. Наприклад, 2 роки 6 місяців чи 30 місяців. Цей СПІ прописується у наказі з організації.
Придбання ОС, який був у використанні
На підставі наданої документації СПІ щодо Класифікатора зменшується на кількість місяців експлуатації колишнім власником як для бухобліку, так і для податкової звітності.
Формула розрахунку терміну служби виглядає так:СПІ = ТЕРМІН вихідний - ТЕРМІН фактичний
Якщо ОС закуплено у фізособи або документів про минулий період використання немає, зменшувати СПІ не можна.
Бухоблік:його тривалість підприємство визначає самостійно. Термін фактичної експлуатації засвідчувати не потрібно.
Податковий облік:документи, що підтверджують, є обов'язковою умовою. Якщо вони не можуть бути надані, СПІ встановлюється за Класифікатором у звичайному порядку. Коригування терміну можливе виключно в межах діапазону своєї групи амортизації.
Якщо ОС весь період, встановлений за Класифікатором, або навіть довше, експлуатувалося продавцем, організація визначає СПІ такого активу, спираючись на вимоги техніки безпеки та ін.
Закуплені б/в об'єкти будуть проходити в обліку за тією самою групою амортизації, за якою враховувалися попереднім власником.
Якщо ОС немає у класифікаторі
Якщо відсутня будь-яка техдокументація або придбана ОС не згадана в Класифікаторі, можливі такі варіанти:
- запит до Мінекономрозвитку;
- допускається розрахунок амортизації за єдиними правилами.
Для ОС у лізингу
Важливо визначитися, на балансі якого учасника лізингових відносин ОС враховуватиметься.
За законом власником об'єкта, переданого у користування, є лізингодавець, хоча фактично актив використовує лізингоодержувач. Однак у договорі обов'язок обліку на своєму балансі може бути перевизначений. І таким виявиться лізингоодержувач.
Сторона, яка враховує ОЗ, займається визначенням СПІ:
- У разі власник не змінювався і облік ведеться у тому режимі.
- У другому – як із оприбуткуванні ОС.
Застосування у бухгалтерському та податковому обліку
У кожному із двох видів обліку оптимально вибирати ідентичний СПІ.
Як встановити
СПІ формулюється в обох типах звітності. Проте визначення терміну відрізняється: внутрішній бухгалтерський регламент полягає в п. 20 ПБУ 6/ 01, податкова складова виходить з .
Із завершенням СПІ закінчується амортизація.
Приклад:
Підприємство придбало вузол управління інтелектуальними послугами (SCP) вартістю 440 000 рублів. Бухгалтер з'ясував код ОКОФ цього вузла: 320.26.30.11.190. За класифікатором це 3 група амортизації. СПІ 3-5 років. Наказом керівника затверджено строк 4 роки 8 місяців або 56 місяців.
Зміна (перегляд)
СПІ продовжується, якщо в результаті технічного переозброєння тощо покращено характеристики ОС.
Доповнення до Класифікації, обов'язкові з 1 січня поточного року, також спричинять перевизначення терміну окремих ОС.
Податковий облік:розрахувати терміни щодо уточненого Класифікатора для ОС, введених в експлуатацію з початку 2019 року.
Якщо СПІ активу через поправки зросли, то амортизаційні відрахування стануть меншими: майно амортизується довше, тому щомісяця нараховується менша сума.
Приклад:
У лютому цього року підприємство закупило встановлення очищення газу від сірководню (ОКОФ 220.41.20.20.347). У квітні ОС введено в експлуатацію. У Класифікаторі цей актив був відсутній. Наказом керівника на підставі документації виробника на обладнання затверджено СПІ 6 років. В оновленому класифікаторі подібна установка входить до 5 групи амортизації, СПІ від семи до десяти років. Термін перестверджується.
Якщо за Класифікатором період використання менший за раніше встановлений, треба нараховувати більше амортизації щомісяця: ОС амортизується швидше.
Приклад:
У лютому поточного року придбано газову свердловину експлуатаційну (ОКОФ 220.42.99.11.143). У Класифікаторі таке формулювання не було. Наказом керівника з урахуванням технічної документації встановлено СПИ 11 років. За оновленим класифікатором така установка значиться у складі 5 групи, термін служби від семи до десяти років.
Бухоблік:виправлення за оновленим класифікатором не потрібні.
Виходячи з практики, зручно, щоб обидві форми обліку збігалися.
Але існують окремі випадки розбіжності термінів.
Приклад:
Підприємство ухвалило план апгрейду обладнання кожні 3 роки. Закуплено ОС. За Класифікатором воно належить 4 групі із СПІ від п'яти до семи років. Терміном для обліку з метою оподаткування визначено 61 місяць, внутрішній бухгалтерський супровід ОС – 3 роки у співвіднесенні із затвердженою політикою оновлення обладнання.
Якщо термін минув
Вважається, що після закінчення періоду корисного використання ОС фізично непридатно і має бути знято з обліку з подальшою утилізацією. Однак СПІ можна збільшити, якщо ОС буде вдосконалено.
Після модернізації
Якщо оновлений актив може експлуатуватися довше закладеного раніше СПИ, то компанія має право термін збільшити або залишити незмінним.
Перше допускається у таких випадках:
- підвищення продуктивності та потужності;
- оптимізація режиму експлуатації;
- покращення початкових характеристик.
Компанія коригує СПІ на власний розсуд. З практики: СПІ додається на період, достатній для списання вкладених коштів.
Документальне оформлення
Бухоблік:СПІ зазначають у формі «Акт № ОС – 1». Якщо період використання в обох обліках однаковий, можна зробити № ОС – 1 позначку.
СПІ фіксується в відокремленому наказі.
Зауваження:
- не потрібне коригування СПІ для поставленого на облік до 31 грудня 2016 року включно з ОС - тільки за активами, що використовуються з 2017;
- зручніше, щоб у обох обліках терміни були ідентичні, інакше у тексті необхідно пояснити причину відмінностей;
- якщо ОС не згадується в переліку Класифікатора, то має бути посилання на документацію технічного плану;
- видання наказу зручніше здійснити датою введення в експлуатацію.
Використання показника у бюджетних та автономних установах
Для ОС встановлюється термін служби основних засобів.
У звітності бухгалтера та у формах для податкового інспектора СПІ фіксується за різними алгоритмами. НК РФ містить однозначні правила орієнтування на 10 груп амортизації, перерахованих у Класифікаторі. ПБУ 6/01 дають рекомендації виявлення СПИ.
Облік основних засобів характеризується необхідністю регулярного нарахування амортизаційних відрахувань. Це потрібно поступового перенесення вартості фондів на результати виробничої діяльності. p align="justify"> Величина цього показника залежить безпосередньо від значення терміну експлуатації конкретного активу і може впливати на підсумки розрахунку податків на майно і прибуток.
Що таке термін корисного використання ОС
Визначення часу експлуатації активів у складі основних засобів належить до сфери регламентації ПБУ 6/01 і НК РФ. Податкове право має на увазі під періодом корисного використання тимчасовий відрізок, протягом якого окремий об'єкт із групи основних фондів компанії буде застосовуватися в діяльності підприємства з метою отримання фінансової вигоди (п. 1 ст. 258 НК РФ).
У податковому обліку передбачуваний період експлуатації визначає, як розраховуватиметься амортизація за активом. Для цього за терміном використання ідентифікують його приналежність до амортизаційної групи. Встановлені НК РФ та єдиним класифікатором категорії в бухгалтерському обліку можуть не застосовуватися при розрахунку амортизації.
ВАЖЛИВО! Період експлуатації необхідно визначати на етапі постановки активу на баланс та його фактичного введення в експлуатацію.
Строк застосування у господарській діяльності об'єктів основних засобів суб'єкти підприємництва визначають самостійно. Керуватися необхідно нормативними стандартами, класифікатором основних засобів, що діє на підприємстві обліковою політикою та технічною документацією щодо кожного об'єкта. В окремих випадках можна орієнтуватися на рекомендації виробника виробу, що амортизується.
Від чого залежить величина періоду корисного використання, як правильно встановити
На передбачувану тривалість періоду експлуатації активу впливають такі фактори:
- можливість фактичного застосування об'єкта у господарській діяльності;
- процес експлуатації активу є джерелом доходів підприємства чи створює умови для отримання прибутку;
- рекомендації виробника продукції за орієнтовними термінами придатності запчастин об'єкта та обладнання загалом.
Термін корисного використання залежить від приналежності до конкретної амортизаційної групі. Таких категорій єдиним Класифікатором (його положення зафіксовано Постановою від 01.01.2002 р. № 1) передбачено 10:
- У першій групі зібрані активи, якими підприємства користуються трохи більше 2 років.
- До другої групи входять об'єкти з планованим терміном експлуатації в діапазоні 2-3 років.
- Третя група об'єднує активи, які використовуються протягом 3-5 років.
- Четверта категорія передбачає обмеження за термінами не більше 5-7 років.
- Для п'ятої групи характерне встановлення термінів лише на рівні 7-10 років.
- У шостій групі перераховано активи з періодом експлуатації 10-15 років.
- Сьома група представлена об'єктами, здатними приносити матеріальні вигоди своїм власникам протягом 15-20 років.
- У восьмій групі зібрано активи з терміном застосування 20-25 років.
- Дев'ята група об'єднує кошти, які продовжують експлуатуватися протягом 25-30 років.
- Об'єкти з найбільшими періодами використання зібрані у 10 групі (від 30 років).
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Якщо новий основний засіб не перераховано в жодній із законодавчо встановлених груп, то власнику надається право самостійно встановити період експлуатації за відомостями з технічної документації. За відсутності необхідної інформації про термін використання об'єкта в технічному паспорті та інших документах, підприємство може сформувати письмовий запит виробнику з метою ідентифікації тимчасового потенціалу експлуатації активу.
Час корисного використання повинен встановлюватися не тільки для нових активів, а й для виробів, які раніше застосовували інші особи. При лінійному методі формування амортизаційних відрахувань за ними період амортизації встановлюється за таким алгоритмом:
- Ідентифікація амортизаційної групи за отриманим активом.
- Визначення загальної кількості років (місяців) протягом яких такий об'єкт може експлуатуватися.
- Виведення терміну використання основного кошти цьому підприємстві – від загальної кількості років чи місяців забирається проміжок часу, протягом якого об'єкт фактично експлуатувався іншими власниками.
- При отриманні позитивного значення воно береться за основу для розрахунку амортизації.
- При нульовому чи негативному значенні розрахункового терміну використання період експлуатації новий власник активу встановлює самостійно з огляду на нормативи техніки безпеки.
Особливість основних засобів у тому, що результати нарахування амортизації з податкового та бухгалтерського обліку можуть відрізнятися. Це пов'язано з різною методологією розрахунку та визначення терміну експлуатації. За нормами бухгалтерського обліку, озвученими у ПБО 6/01, період використання ідентифікується з прив'язкою до таких факторів:
- очікувана тривалість експлуатації активу підприємством;
- швидкість фізичного та морального зносу основного засобу.
ДОВІДКОВО!У бухгалтерському обліку немає обов'язкової прив'язки амортизаційних розрахунків до класифікаційних категорій основних засобів, для податкового обліку вплив цієї системи класифікації є основним.
Для кожної з амортизаційних груп основних засобів передбачені мінімальні та максимальні величини тривалості експлуатації. Підприємства наділяються правом самостійно встановлювати термін експлуатації у запропонованому діапазоні. Якщо до законодавчих норм вводяться зміни, що стосуються порядку обчислення амортизації або визначення терміну експлуатації активів, то суб'єкти господарювання повинні дотримуватись такої лінії поведінки:
- для всіх об'єктів, що ставляться на баланс та вводяться в експлуатацію після дати початку дії законодавчих ініціатив, застосовуються нові нормативи та правила;
- для активів, які були прийняті до обліку та почали експлуатуватися до дня внесення змін до законодавства, продовжують діяти колишні правила, переглядати строки корисного використання за ними немає потреби.
При виявленні фактів помилкового віднесення однієї чи кількох об'єктів до конкретної амортизаційної групі необхідно виправити помилку в амортизаційних обчисленнях і зробити перерахунок бази податку прибуток. У ситуаціях, коли така помилка спричинила недоплату за податковими зобов'язаннями, треба скласти та подати до контролюючого органу уточнену декларацію, не чекаючи перевірки ФНП, зробити доплату податку з обов'язковим перерахуванням суми пені. У бухгалтерському обліку такий комплекс операцій фіксується за допомогою бухгалтерської довідки.
Зміна експлуатаційного періоду
Для необоротних коштів, що амортизуються законодавством передбачена можливість коригування терміну експлуатації з метою нарахування амортизації. Коригування допускаються у таких ситуаціях:
- проведення модернізації активу;
- об'єкт було реконструйовано;
- здійснено технічне переозброєння;
- добудова об'єктів нерухомості.
Наслідком однієї із зазначених дій стає подовження періоду експлуатації активу за рахунок покращення його характеристик та оновлення зношених елементів. Новий термін встановлюється з урахуванням низки умов:
- факт покращення об'єкта має документальне обґрунтування;
- приналежність до обраної раніше амортизаційної групи не змінилася;
- оновлене значення періоду експлуатації знаходиться у законодавчо затвердженому діапазоні для конкретної категорії активів.
ПАМ'ЯТАЙТЕ!Переведення основного засобу після перетворень на іншу амортизаційну групу неможливе навіть у випадках, коли змінилося виробниче призначення об'єкта (Лист Мінфіну від 03.10.2013 р. №03-03-06/1/40974).
У бухгалтерському обліку процедура зміни часу передбачуваного користування основним засобом здійснюється без прив'язки до амортизаційних груп. Головними критеріями стають оцінна вартість, передбачувані вигоди та ступінь зношеності обладнання. Здійснити коригування періоду експлуатації в бухгалтерському обліку можна лише за умови, що така операція закріплена в числі дозволених в обліковій політиці.