Первинними документами, що підтверджують вибуття об'єкта нематеріальних активів при їх безоплатній передачі та службовцями основою для відображення у бухгалтерському обліку, є: 1) акт вибуття об'єкта нематеріальних активів з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтера; 2) рахунок-фактура на безоплатно переданий об'єкт нематеріальних активів. На підставі акта вибуття бухгалтерська служба організації здійснює відповідний запис у картці обліку переданого об'єкта (форма № НМА-1) та додає зазначену картку до цього акту. При безоплатній передачі майна між передаючою організацією та приймаючою повинен бути укладений договір дарування.
Безоплатна передача нематеріальних активів
Безоплатна передача майна Ще одна можливість засновника допомогти своєму підприємству - це безоплатне надання необхідного фірмі имущества.Согласно статті 575 ДК РФ, у відносинах між комерційними організаціями угоди дарування у сумі понад 4.1. Безоплатна передача основних засобів та нематеріальних активів З книги Нематеріальні активи: бухгалтерський та податковий облік автора Захар'їн В Р 4.1.
Безоплатна передача основних засобів та нематеріальних 4.2. Безоплатна передача товарів та матеріалів З книги Все про УСН (спрощену систему оподаткування) автора Терьохін Р.
4.2. Безоплатна передача товарів та матеріалів Крім основних засобів та нематеріальних активів, засновник може передати своїй фірмі безоплатно товари чи матеріали для виробництва. Бухгалтерський та податковий облік отримання такого майна суттєво 4.3.
Облік нематеріальних активів під час їх вибуття з організації
Після закінчення процедури вибуття об'єкта НМА його залишкова вартість, виявлена на рахунку 04 «Нематеріальні активи», списується на рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91–2 «Інші витрати»). Податкові аспекти. Податковим законодавством встановлено, що збитки від безоплатної передачі об'єкта НМА не зменшує базу оподаткування з податку на прибуток.
Крім того, передача об'єкта НМА на безоплатній основі також підлягає оподаткуванню на додану вартість. ПДВ за такої передачі повинен нараховуватися на ринкову вартість об'єкта нематеріальних активів, що безоплатно передається.
При безоплатній передачі об'єкта НМА, раніше врахованого за вартістю, що включає сплачений ПДВ, податкова база визначається як різниця між ринковою ціною об'єкта, що реалізується, з урахуванням ПДВ і залишковою вартістю об'єкта.
Нематеріальні активи: проведення
Статутний капітал При отриманні об'єкта НМА як вклад у Статутний капітал на вартість, погоджену засновниками та не перевищуючу величину, визначену незалежним оцінювачем, робиться бухгалтерський запис: Дебет рахунку 08 – Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» Об'єкт НМА отримано безоплатно в організацію за договором дарування, з його ринкову вартість формується проводка: Дебет рахунки 08 – Кредит рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів» І з нарахування амортизації НМА у сумі нарахованої амортизації майбутні доходи списуються інші доходи поточного періоду: Дебет рахунки 98 – Кредит 91 «Інші доходи та витрати» НМА отримано за договором міни При придбанні НМА за договором міни кожна сторона угоди повинна відобразити як продаж своїх активів, переданих в обмін, так і оприбуткування отриманих у відповідь цінностей.
Головбух-інфо
А потім при прийнятті до обліку об'єкта відноситься до дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи» (Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н): Дебет рахунку 04 - Кредит рахунка 08 При прийнятті до обліку НМА проводка ця застосовується завжди, вона не залежить від способу надходження активу. Останній впливає лише на проведення з формування первісної вартості об'єкта НМА на рахунку 08.
Так, при придбанні об'єкта НМА за плату проводка зазвичай така: Дебет рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» - Кредит рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Однак навіть якщо були саме придбані нематеріальні активи, проводки не завжди обмежуються лише розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Електронний журнал «практик»
Інфо
Безоплатна передача коштів Іноді зустрічається така ситуація, коли один із засновників надає суспільству безоплатну грошову допомогу, причому це не є ні позикою, ні оплатою частки у статутному капіталі. Як можна класифікувати цю 3.5.4. Безоплатне передавання майнових прав З книги автора 3.5.4.
Безоплатна передача майнових прав Крім всіх перелічених вище можливостей, засновник може подарувати суспільству свою частку у статутному капіталі іншої компанії. Частка в статутному капіталі товариства є для засновника майновим правом, оскільки це не 3.5.5. Безоплатна передача цінних паперів З книги автора 3.5.5.
Безоплатна передача цінних паперів Засновник може безоплатно передати суспільству цінні папери, наприклад, векселі третіх осіб (зокрема банків).
Облік вибуття нематеріальних активів за їх безоплатної передачі
Так, наприклад, дана норма не поширюється на виняткові права на селекційні досягнення та кошти індивідуалізації (зокрема, на фірмові найменування, товарні знаки, знаки обслуговування та ін.). З урахуванням викладеного з 1 січня 2008 р. норма про нарахування ПДВ при безоплатній передачі об'єктів НМА застосовується до тих видів нематеріальних активів, які придбано після 1 січня 2008 р.
та реалізація яких не звільнена від оподаткування податком на додану вартість. Якщо організація безоплатно передаватиме об'єкт НМА, придбаний після 01.01.2008 р. та звільнений від оподаткування податком на додану вартість, то у розглянутому вище випадку не треба буде відображати операцію з нарахування ПДВ.
Безоплатна передача.
Увага
І потім списанню вже підлягає залишкова вартість нематеріальних активів. Проведення з її списання залежить від цього, яким чином об'єкт вибуває.
У наведеному вище прикладі, коли товари змінюються на об'єкт нематеріальних активів, продавець НМА повинен відобразити вибуття об'єкта. Припустимо у нього актив також вважався у складі НМА, його первісна ціна була 195 000 рублів, а нарахована на момент вибуття амортизація – 19 000 рублів.
Нагадаємо, що актив змінюється на товари вартістю 230 000 рублів, яка і буде продажною вартістю НМА. Представимо проведення з вибуття НМА та отримання в обмін товарів у таблиці: Операція Дебет рахунку Кредит рахунки Сума, руб.
Які особливості бухгалтерського обліку та оподаткування такої господарської операції? Відразу постараємося 5.3. Витрати придбання нематеріальних активів, і навіть створення нематеріальних активів самим платником податків З книги автора 5.3.
Витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків Дані витрати приймаються платниками податків у такому порядку: 1) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних 3.11. Передача нематеріальних активів у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій З книги автора 3.11. Передача нематеріальних активів у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків (рахунок 58 «Фінансові вкладення») наявність та рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні 4.15.
Передача нма безоплатно іншої організації проводки
Безоплатна передача майна Якщо засновник розуміє, що позику, яку він міг би надати суспільству, ніколи не буде повернуто, особливо якщо це не гроші, а матеріальні цінності, то можна і не займатися його оформленням. Можна просто безкоштовно 3.5.1. Безоплатна передача основних засобів та нематеріальних активів З книги автора 3.5.1. Безоплатна передача основних засобів та нематеріальних 3.5.2. Безоплатна передача товарів та матеріалів З книги автора 3.5.2. Безоплатна передача товарів та матеріалів Крім основних засобів та нематеріальних активів засновник може безоплатно передати товариству товари для торгівлі або матеріали для виробництва. Щоправда, бухгалтерський та податковий облік отримання такого майна 3.5.3. Безоплатна передача коштів З книги автора 3.5.3.
ПБО 14/2000 встановлено перелік нематеріальних активів, який включає права на винаходи, промислові зразки і товарні знаки, а також на програми для ЕОМ і бази даних. Ділова репутація організації та витрати на статутний та складковий капітал також віднесені до НМА. Однак, для віднесення об'єкта до нематеріальних активів необхідне дотримання низки умов: термін його корисного використання має бути більше 12 місяців, організація повинна мати всі необхідні документи, що підтверджують її права, отримувати вигоду від використання НМА у сьогоденні чи майбутньому, а також використовувати для власних потреб .
Облік нематеріальних активів у 1С передбачає здійснення наступних операцій:
- Придбання та оприбуткування НМА;
- Ухвалення НМА до обліку;
- Списання НМА у 1С 8.3;
- Інвентаризація НМА.
Придбання та оприбуткування НМА
Для обліку придбання НМА перейдемо до меню «ОС та НМА», далі «Нематеріальні активи-Надходження НМА».
Рис.1
Відкривається електронний документ «Надходження НМА».
Рис.2
При натисканні кнопки "Створити" відкриється вікно документа "Надходження НМА (створення)" (Рис.3), в якому необхідно послідовно заповнити всі реквізити. При виборі контрагента, якщо з ним укладено лише один договір, його реквізити проставляються автоматично.
Рис.3
Також послідовно заповнюємо решту реквізитів. При виборі нематеріального активу відкривається меню довідника «Нематеріальні активи та витрати на НДДКР».
Рис.4
Натискаємо кнопку «Створити» та послідовно заповнюємо реквізити довідника: повне та коротке найменування НМА, групу об'єктів тощо (Рис.5). У рядку «Вигляд НМА» 1С Бухгалтерія дозволяє вибрати найбільш підходящий до нашого випадку вид НМА – Виняткові авторські права на програми для ЕОМ (бази даних).
Рис.5
Також під час створення НМА можна відразу ж проставити термін його корисного використання, обравши амортизаційну групу (Рис.6). Пункт 1 статті 258 НК РФ наділяє платника податків правом самостійного визначення терміну корисного використання НМА та встановлення амортизаційної групи. У нашому прикладі ми вибрали п'яту амортизаційну групу із терміном корисного використання від 7 до 10 років.
Рис.6
Вартість програмного забезпечення складає 300,0 тис. рублів. Далі натискаємо «Провести та закрити» (Мал.7). Звертаємо увагу, що програма автоматично проставила рахунки обліку НМА 08.05 «Придбання нематеріальних активів».
Рис.7
Проведення цього документа відображає лише надходження НМА до 1С, прийняття до обліку НМА оформляється окремим документом з аналогічною назвою. Нижче наведено скріншот бухгалтерських проводок, що формуються при проведенні документа «Надходження НМА».
Рис.8
Прийняття НМА до обліку
Для здійснення цієї операції перейдемо до документа «Прийняття до обліку НМА» підрозділу «Нематеріальні активи» розділу «ОС та НМА».
Рис.9
У вікні, натискаємо кнопку «Створити». У вікні заповнюємо дату прийняття до обліку НМА (як правило, це дата його придбання), далі натискаємо рядок «Спосіб надходження». У програмі передбачено широкий спектр способів надходження НМА, включаючи внесок у статутний капітал чи надходження за договором оренди. У нашому прикладі ми обираємо "Придбання за плату".
Рис.11
У вкладці «Бухгалтерський облік» потрібно вказати параметри нарахування амортизації, вибрати спосіб його нарахування (у разі – лінійний).
Рис.12
При наведенні курсору на рядок «Спосіб відображення витрат на амортизацію» 1С дозволяє вибрати один із передбачених рахунків для віднесення витрат, або, за необхідності, сформувати самостійно.
Рис.13
У прикладі ми обираємо рахунок 20.01 «Основне виробництво». Термін корисного використання нами визначено у розмірі 120 місяців. Амортизація НМА в 1С нараховується з місяця, що настає за місяцем проведення цього документа, після здійснення регламентної операції «Закриття місяця».
Рис.14
Також під час прийняття НМА до обліку обов'язково заповнення вкладки «Податковий облік».
Рис.15
У цій вкладці заповнюються поля вартості НМА, термін його корисного використання, а також порядок включення вартості до складу витрат. При цьому програма передбачає три способи його включення:
- Включити до складу майна, що амортизується;
- Включити до складу витрат;
- Не включати до складу витрат.
Проведення цього документа спричинить таку бухгалтерську проводку.
Рис.16
Списання НМА до 1С 8.3
Списання, як і передача НМА, відображаються у 1С шляхом оформлення відповідних електронних документів: «Списання НМА» та «Передача НМА» у розділі «Нематеріальні активи».
Рис.17
При оформленні списання НМА користувачеві потрібно лише підібрати вид витрати, програма автоматично проставляє рахунок списання та сам нематеріальний актив (оскільки він у нас заведений лише один).
Рис.18
При натисканні рядка «Інші доходи та витрати» відкривається вікно із встановленими шаблонами на списання. За необхідності можливе запровадження нового виду доходу чи витрати. У нашому прикладі ми обираємо «Інші позареалізаційні витрати та доходи».
Рис.19
Документом «Передача НМА» оформляється факт реалізації сторонній особі нематеріального активу, тому на відміну документа «Списання НМА» (Рис.20), у цьому документі є необхідні заповнення реквізити контрагента, номера і дати договору реалізації та інших.
Рис.20
Програма автоматично проставляє рахунки доходів та видатків, які за необхідності можна редагувати.
Інвентаризація НМА
У загальному сенсі інвентаризація це звірення даних бухгалтерського обліку з їхньою фактичною наявністю. Під час проведення інвентаризації НМА необхідно керуватися вимогами пункту 3.8 глави 3 Правил проведення інвентаризації (Наказ МФ РФ від 13.06.1995 року), і навіть ПБУ 14/2007 «Облік нематеріальних активів».
У стандартних документах програми 1С версії 8.3 ви не знайдете електронного документа «Інвентаризація НМА», оскільки вважається, що НМА не підлягають фактичній інвентаризації. Разом з тим, у випадку, коли організація ухвалила рішення про інвентаризацію НМА, необхідно створити зовнішній звіт форми «Інвентаризаційний опис нематеріальних активів (Інв-1а)», який створюється в режимі «Конфігуратор». Звіт формує залишки за рахунком 04 «Нематеріальні активи» щодо всіх прийнятих до обліку об'єктів.
У ході здійснення фінансово-господарської діяльності організації та індивідуальні підприємці можуть безоплатно передавати належні їм іншим особам за договором дарування.
Відповідно до статті 572 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ДК РФ) за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (що обдаровується) річ у власність. Безоплатним згідно зі статтею 423 ДК РФ визнається договір, за яким одна сторона зобов'язується надати будь-що іншій стороні без отримання від неї плати або іншого зустрічного надання.
Пунктом 2 статті 574 ЦК України встановлено, що якщо дарувальником є юридична особа і вартість дару перевищує п'ять встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці, договір дарування має бути здійснений у письмовій формі.
Зменшення економічних вигод організації внаслідок вибуття активів, у разі вибуття об'єкта нематеріальних активів, відповідно до пунктом 2 ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 року «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99» (далі ПБО 10/99) визнається витратами організації. При цьому згідно з пунктом 11 ПБО 10/99 витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням активів, відмінних від коштів, а нематеріальні активи є такими, визнаються операційними витратами організації.
До моменту безоплатної передачі об'єкт нематеріальних активів, як правило, якийсь час експлуатується. Сума накопиченої за час експлуатації об'єкта амортизації при вибутті об'єкта нематеріальних активів згідно з Планом рахунків списується до кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи» у кореспонденції з рахунком 05 «Амортизація нематеріальних активів». Після закінчення процедури вибуття нематеріального активу списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) з метою обчислення податку на додану вартість передача права власності на товари (роботи, послуги) на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) та є об'єктом оподаткування.
Податкова база при реалізації на безоплатній основі товарів (робіт, послуг) визначається згідно з пунктом 2 статті 154 НК РФ як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ, без включення до них ПДВ. У разі ПДВ має бути нарахований на ринкову вартість передається іншого організації об'єкта нематеріальних активів за ставкою 18% виходячи з пункту 3 статті 164 НК РФ. Сума нарахованого ПДВ відображається в обліку згідно з Планом рахунків за кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» у кореспонденції, в даному випадку, з рахунком 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».
З метою податкового обліку вартість безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, які несе організація за такої передачі, відповідно до пункту 16 статті 270 НК РФ не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток.
Відповідно до пункту 4 ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 19 листопада 2002 року №114н «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБО 18/02 (далі – ПБО 18/02) доходи та витрати, які формують бухгалтерський прибуток (збиток), тобто враховуються для цілей бухгалтерського обліку, але виключаються з податкової бази з податку на прибуток, що визначається відповідно до глави 25 НК РФ, як у поточному звітному періоді, так і у всіх наступних звітних періодах, що утворюють . Тобто постійні різниці – це відмінності бухгалтерського та податкового обліку, які не будуть усунені ніколи.
Вартість майна, що безоплатно передається, а також витрати, пов'язані з безоплатною передачею, якраз і відносяться до постійних різниць.
Добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації, в даний час рівну 24%, є постійним податковим зобов'язанням, яке визнається в тому звітному періоді, в якому виникла постійна різниця, і призводить до збільшення податкових платежів з податку прибуток у звітному періоді. При цьому величина постійного податкового зобов'язання може бути розрахована виходячи з суми всіх постійних різниць (за всіма доходами та всіма витратами), що виникли в даному звітному періоді, визначеної в аналітичному обліку.
приклад 1.
ТОВ «Альянс» безоплатно передає іншій організації створену 2000 року програму для ЕОМ, враховану у складі нематеріальних активів. Початкова вартість програми становить 18 000 рублів, сума нарахованої амортизації 5550 рублів. Ринкова вартість цієї комп'ютерної програми на даний момент передачі становить 13 688 рублів (зокрема ПДВ 2088 рублів).
Скористаємося умовами прикладу та визначимо постійну різницю та постійне податкове зобов'язання. Сума витрат, які враховуються для формування бухгалтерського прибутку, перевищує суму витрат, прийнятих з оподаткування прибутку, на 14 538 рублів (18 000 рублів – 5 550 рублів + 2 088 рублей).
Це перевищення є постійною різницею, сума постійного податкового зобов'язання складе 14 538 рублів х 24% = 3 489 рублів. Ця сума збільшить податок на прибуток організації і має бути відображена у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку
У «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) підтримуються всі основні операції з обліку нематеріальних активів. Про методологію визнання нематеріальних активів у бухгалтерському обліку читайте у матеріалі к.е.н. В.В. Приображенській (Мінфін Росії), опублікованому в «БУХ.1С» № 11 на стор. 31. У цій статті ми розповімо про те, як у програмі враховуються об'єкти НМА, придбані за плату, та об'єкти, створені власними силами, а також про те , як враховувати витрати на модифікацію НМА
Нематеріальними активами з метою обліку з податку на прибуток визнаються придбані та створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконання робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців.
Початкова вартість нематеріальних активів, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання або створення і доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизованим визнається майно (зокрема і НМА) зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 40 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ).
З 1 січня 2016 року до майна, що амортизується, належать (при дотриманні інших передбачених главою 25 НК РФ умов) об'єкти, первісна вартість яких перевищує 100 000 руб. (Зміни внесені до п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральним законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ). Нові вимоги будуть застосовуватися до об'єктів майна, що амортизується, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 року.
Таким чином, НМА, вартість яких менша за вартість, встановлену пунктом 1 статті 256 НК РФ, амортизації не підлягають, а враховуються у витратах одноразово (листи Мінфіну Росії від 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНП Росії від 24.11 .2011 № ОД-4-3/19695@).
Щоб усі операції з нематеріальними активами були доступні користувачеві «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0), необхідно переконатися, що відповідна функціональність програми включена. Функціональність налаштовується за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне. На закладці ОС та НМАнеобхідно встановити прапор Нематеріальні активи.
Відображення операцій з придбання та прийняття до обліку НМА
Розглянемо приклад, у якому організація набуває виняткових прав на товарний знак і приймає об'єкт НМА до обліку.Приклад 1
|
Організація ТОВ «Андромеда» застосовує загальну систему оподаткування, положення ПБУ18/02, не звільнено від сплати ПДВ. У січні 2015 року ТОВ «Андромеда» набуло виняткових прав на товарний знак «Планета» у сторонньої організації. Відповідно до умов договору про відчуження виняткових прав вартість виняткових прав товарний знак становить 300 000 крб. (з урахуванням ПДВ – 18 %). У січні 2015 року організацією було сплачено мито у розмірі 13 500 руб. за державну реєстрацію переходу виключного права за зазначеним договором та подано пакет документів на реєстрацію права до Роспатенту. Реєстрація переходу виключного права відбулася у лютому 2015 року. Термін дії виключного права на товарний знак, що залишився, дорівнює 60 місяцям. У бухгалтерському та податковому обліку амортизація за нематеріальними активами нараховується лінійним способом. |
Відповідно до Цивільного кодексу РФ товарний знак - це позначення, що служить для індивідуалізації товарів юридичних осіб або індивідуальних підприємців, і що засвідчується у свідоцтві на товарний знак (п. 1 ст. 1477 ЦК України). Товарному знаку надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК України). До моменту реєстрації фірмове позначення товарним знаком, що охороняється, не є. На зареєстрований товарний знак виникає виняткове право, яке діє протягом десяти років від дня подання заявки до патентного відомства. Допускається необмежену кількість подовження терміну. Після закінчення терміну дії виключного права (за відсутності заяви про його продовження) правова охорона припиняється (п. 1 ст. 1514 ЦК України).
Виключне право на товарний знак можна передати іншому економічному суб'єкту за договором відчуження виключного права на товарний знак. Такий договір також підлягає обов'язковій державній реєстрації (ст. 1232, 1234, 1490 ЦК України).
Виняткове декларація про товарний знак Податковий кодекс РФ відносить до нематеріальних активів (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Нагадуємо, що для цілей податкового обліку метод нарахування амортизації для всіх об'єктів, що амортизуються, встановлюється на закладці Податок на прибутокрегістру відомостей Облікова політика(розділ Головне).
Придбання НМА у програмі реєструється документом Надходження НМА, доступ до якого здійснюється з розділу ОС та НМА(Рис. 1).
Сформуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на вартість виняткового права, що купується, на товарний знак без ПДВ; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ, пред'явленого продавцем.
З метою обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Кт
Для реєстрації рахунку-фактури, отриманого від продавця, необхідно заповнити поля Рахунок-фактура №і від, потім натиснути на кнопку Зареєструвати. При цьому автоматично створюється документ Рахунок-фактура отриманий, а формі документа-основы з'являється гіперпосилання створений рахунок-фактуру.
Поля документа Рахунок-фактура отриманийбудуть автоматично заповнені даними з документа Надходження НМА(Рис. 2).
Встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датоюотримання в даному випадку не впливатиме на відрахування з ПДВ, оскільки сума податку буде включена до складу податкових відрахувань ПДВ лише після прийняття необоротного активу до обліку як нематеріальний актив (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для відображення наданої суми ПДВ до відрахування необхідно сформувати регламентний документ Формування записів книги покупок(розділ Операції -> Регламентні операції ПДВ).
На дату подання до Роспатенту документів, необхідних для державної реєстрації переходу виняткових прав, сума сплаченого мита включається до первісної вартості НМА. Щоб відобразити цю операцію, доцільно скористатися стандартним документом облікової системи Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги(Рис. 3). Документ доступний із розділу Покупки.
Як рахунок обліку розрахунків з контрагентом можна залишити пропонований за замовчуванням рахунок 60.01 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», а можна вказати рахунок 76.09 «Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків) рахунок витрат (08.05 «Придбання нематеріальних активів»), найменування нематеріального активу та рахунок обліку ПДВ.
Для автоматичного заповнення даного поля під час введення елемента довідника НоменклатураНеобхідно налаштувати рахунки обліку номенклатури в однойменному регістрі відомостей.
Внаслідок проведення документа Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послугисформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальних ресурсах для цілей податкового обліку:
Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на суму сплаченого мита, що включається до вартості НМА.
Таким чином, на рахунку 08.05 будуть зібрані всі витрати, що формують первісну вартість НМА (267737 руб. 29 коп.).
Після реєстрації переходу виключного права на товарний знак у лютому 2015 року об'єкт можна приймати до обліку.
Ухвалення до обліку товарного знака відображається документом Прийняття до обліку НМА(розділ ОС та НМА). Цей документ реєструє остаточно сформовану первісну вартість нематеріального активу та прийняття його до бухгалтерського та податкового обліку. Документ складається із трьох закладок - Необоротний актив, Бухгалтерський облікі Податковий облік.
Закладка Необоротний активзаповнюється так:
- в полі Вид об'єкта облікуперемикач має бути встановлений у положенні Нематеріальний актив;
- в полі Нематеріальний активнеобхідно вказати найменування НМА, який приймається до обліку, - Товарний знак «Планета»(Вибирається з довідника Нематеріальні активи та витрати на НДДКР);
- поле Рахунок обліку необоротного активубуде заповнено автоматично (08.05);
- в полі Спосіб відображення витрат на амортизаціювказується рахунок витрат та аналітика, які вибираються із довідника Способи відображення витрат. Відповідно до зазначеного способу надалі формуватимуться бухгалтерські проводки з нарахування амортизації.
На закладці Бухгалтерський облікмають бути заповнені такі реквізити:
- в полі Рахунок облікуза умовчанням встановлюється рахунок 04.01 "Нематеріальні активи організації";
поле Початкова вартість (БО)заповнюється автоматично за кнопкою Розрахувати; - в полі Спосіб надходження до організаціїнеобхідно вибрати зі списку та вказати значення Придбання за плату;
- в полі Нараховувати амортизаціюмає бути встановлений прапор;
- в полі Строк корисного використаннявказується термін у місяцях з метою бухгалтерського обліку (60 місяців);
- в полі Спосіб нарахування амортизаціївибирається зі списку та вказується спосіб Лінійний;
- в полі Рахунок нарахування амортизаціїза умовчанням встановлюється рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Аналогічно заповнюється закладка Податковий облік:
- реквізити Початкова вартість (НУ), Початкова вартість (ПР)і Початкова вартість (ВР)заповнюються автоматично за кнопкою Розрахувати(У нашому прикладі первісна вартість у бухгалтерському та податковому обліку збігаються);
- в полі Нараховувати амортизацію (НУ)має бути встановлений прапор;
- в полі Термін корисного використання (НУ)вказується термін у місяцях з метою податкового обліку (60 місяців);
- в полі Знижувальний коефіцієнтпотрібно залишити значення за промовчанням (1.00).
Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМА
Дебет 04.01 Кредит 08.05 – на вартість виняткового права на товарний знак.
Документ Прийняття до обліку НМА, крім рухів з бухгалтерського та податкового обліку, також формує записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.
З березня 2015 року товарний знак починає амортизуватися у бухгалтерському та податковому обліку. За виконання регламентної операції формуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:
Дебет 44.01 Кредит 05 - у сумі амортизації товарного знака.
Після закінчення терміну корисного використання, тобто через 60 місяців, вартість товарного знака буде повністю врахована у витратах, а його залишкова вартість дорівнюватиме нулю. Якщо організація захоче продовжити дію виключного права, то товарний знак списувати в бухобліку не потрібно. При цьому держмито, сплачене у зв'язку з продовженням терміну використання товарного знака, можна віднести до поточних витрат (лист Мінфіну Росії від 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).
Створення об'єкта НМА власними силами
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до глави 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Страхові внески, нараховані на зарплату працівників, які створюють нематеріальний актив, не відносяться до податків, тому їх потрібно враховувати у первісній вартості такого активу та списувати через механізм амортизації (лист Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 03-03-06/1/173) .
Звертаємо увагу,що Цивільний кодекс не містить вимог щодо обов'язкової реєстрації авторських прав на програми для ЕОМ.
Правовласник протягом терміну дії виключного права на програму для ЕОМ або на базу даних може за своїм бажанням зареєструвати таку програму або таку базу даних у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (ст. 1262 ЦК України).
Приклад 2
У травні 2015 року ТОВ «Андромеда» уклало зі сторонньою організацією договір на надання інформаційних послуг щодо програмного продукту, що створюється. Вартість послуг становила 67 024,00 руб. (У т. ч. ПДВ - 18%). У червні 2015 року на підставі наказу керівника програмний продукт було прийнято до обліку як НМА. Програмне забезпечення планується використати у виробничій діяльності.
У плані рахунків програми «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) субрахунок до створення об'єкта НМА власними силами не передбачено.
При необхідності користувач може самостійно створювати додаткові субрахунки та розрізи аналітичного обліку.
Для акумулювання витрат на створення об'єктів інтелектуальної діяльності (підрядним чи господарським способом) бажано створити окремий субрахунок, наприклад, 08.13 «Створення об'єктів НМА», де передбачити аналітичний облік:
- по об'єктах НМА – субконто «Нематеріальні активи»;
- за видами витрат на створення НМА – субконто «Статті витрат»;
- за способами будівництва – субконто «Способи будівництва».
Для того, щоб суми нарахованої заробітної плати та страхових внесків по співробітнику, що розробляє програмне забезпечення, включалася до первісної вартості об'єкта НМА та відображалися за дебетом рахунку 08.13, необхідно провести налаштування способів обліку зарплати для бухгалтерського та податкового обліку.
Створення нового способу відображення зарплати у бухгалтерському та податковому обліку виконується у формі Способи обліку зарплати, доступ до якої здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділу Зарплата та кадри (Довідники та налаштування).
За кнопкою Створитивідкривається форма, де необхідно вказати: найменування способу обліку зарплати для працівників, які створюють об'єкт НМА; рахунок обліку (08.13) та аналітику - найменування НМА, статтю витрат та спосіб будівництва (рис. 4).
Створений спосіб обліку зарплати слід використовувати в документі облікової системи Нарахування зарплатні(розділ Зарплата та кадри).
Внаслідок проведення документа за квітень 2015 року за співробітником С.В. Кошкіної сформуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет 08.13 Кредит 70 - у сумі нарахованого окладу програміста, зайнятого у створенні об'єкта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - у сумі утриманого ПДФО; Дебет 08.13 Кредит 69.01 – на суму внесків до ФСС на соціальне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - у сумі страхових внесків до ПФР на обов'язкове пенсійне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - у розмірі страхових внесків у ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на суму страхових внесків до ФСС на обов'язкове страхування від СР та ПЗ.
Для цілей податкового обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Ктдля рахунків із ознакою податкового обліку (НУ).
За умовами прикладу термін виконання службового завдання становить три календарні місяці, тому необхідно нарахувати заробітну плату аналогічним чином за травень та червень 2015 року.
Включення інформаційних послуг, наданих у травні 2015р. сторонньою організацією, в первісну вартість об'єкта НМА здійснюється за допомогою документа облікової системи Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги. Документ заповнюється аналогічно до того, як це було розглянуто в прикладі 1. При заповненні поля Рахунки обліку
- рахунок витрат (08.13 "Створення об'єктів НМА");
- найменування нематеріального активу - Програмне забезпечення «Туманність Андромеди»;
- статтю витрат - Матеріальні витрати;
- спосіб будівництва - Підрядний;
- рахунок урахування ПДВ.
Сума НУ Дті Сума НУ Кт):
Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на вартість інформаційних послуг без ПДВ, що включаються у вартість програмного продукту, що створюється; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ з придбаних послуг.
Після реєстрації рахунку-фактури, одержаного від продавця, у формі документа Рахунок-фактура отриманийпотрібно зняти встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датою отримання, Щоб дотриматись обмеження, встановлені пунктом 1 статті 172 НК РФ. Після того, як програмне забезпечення буде прийнято до обліку, відрахування ПДВ можна буде відобразити регламентним документом Формування записів книги покупок.
До кінця червня 2015 року на рахунку 08.13 буде зібрано всі витрати, що формують первісну вартість програмного забезпечення (рис. 5), та об'єкт НМА можна приймати до обліку.
При ухваленні об'єкта НМА до бухгалтерського обліку організація самостійно визначає термін його корисного використання, який не може перевищувати терміну діяльності організації (п. 25, п. 26 ПБО 14/2007). Нематеріальні активи, якими неможливо надійно визначити термін корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. Припустимо, за умовами прикладу 2 організація не спромоглася достовірно визначити термін корисного використання програмного забезпечення «Туманність Андромеди», тому воно було прийнято до обліку як НМА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими об'єктами НМА не нараховується (п. 25, п. 23 ПБО 14/2007).
Для цілей податку на прибуток за винятковим правом автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, за яким неможливо визначити термін корисного використання, платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки (п. 3 ст. 257, п 2 ст.258 НК РФ).
Таким чином, заповнюючи документ Прийняття до обліку НМА, необхідно мати на увазі, що параметри амортизації, що вказуються на закладках Бухгалтерський облікі Податковий облік, Розрізнятимуться (рис. 6).
Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМАсформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:
Дебет 04.01 Кредит 08.13 – на вартість програмного забезпечення.
Документ Прийняття до обліку НМАтакож вносить записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.
З липня 2015 року програмне забезпечення починає амортизуватися лише у податковому обліку. За виконання регламентної операції Амортизація НМА та списання витрат з НДДКРформуються записи у спеціальні ресурси регістра бухгалтерії з метою податкового обліку з податку на прибуток:
- Сума НУ Дт 20.01і Сума НУ Кт 05- на суму амортизації програмного забезпечення;
- Сума ВР Дт 20.01і Сума ВР Кт 05- Відбито тимчасові різниці між даними бухгалтерського та податкового обліків на суму амортизації програмного забезпечення.
Починаючи з липня 2015 року щомісяця після виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутоквизнаватиметься відкладене податкове зобов'язання.
Щодо НМА з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна перевіряти наявність обставин, які свідчать про те, що термін корисного використання цього активу достовірно визначити неможливо. Якщо таких обставин більше немає, організація визначає термін корисного використання даного нематеріального активу та спосіб його амортизації. Коригування, що виникли у зв'язку з цим, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності як зміни в оціночних значеннях (п. 27 ПБО 14/2007). Таким чином, ймовірність погашення відстрочених податкових зобов'язань щодо програмного забезпечення «Туманність Андромеди» існує.
Доопрацювання та удосконалення об'єктів НМА
Для нематеріальних активів, на відміну основних засобів, поняття «модернізація» відсутня. Як у цьому випадку враховувати витрати, наприклад, на оновлення (переробку) програмного забезпечення, яке є нематеріальним активом?
У бухгалтерському обліку згідно з п. 16 ПБО 14/2007 зміна фактичної (первісної) вартості НМА, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається лише у випадках переоцінки та знецінення. Таким чином, витрати, пов'язані з модернізацією (модифікацією, доопрацюванням, удосконаленням) нематеріального активу, не збільшують його первісної вартості. Такі витрати потрібно враховувати у складі витрат за звичайними видами діяльності (п.п. 5, 7, 19 ПБО 10/99. Згідно з позицією Мінфіну Росії, витрати, що належать до наступних звітних періодів, відображаються у бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню шляхом їхнього обґрунтованого розподілу між звітними періодами у порядку, встановленому організацією, протягом періоду, до якого вони належать (лист від 12.01.2012 № 07-02-06/5).
У податковому обліку також не передбачається збільшення первісної вартості нематеріальних активів у зв'язку з покращенням (зміною) їх якостей (не передбачається і переоцінка (уцінка) вартості НМА до ринкової вартості). Витрати на удосконалення НМА можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією відповідно до пп. 26 чи пп.49 пункту 1 статті 264 НК РФ. У деяких рекомендаціях Мінфін Росії висловлює думку, що зазначені витрати платнику податків слід розподіляти відповідно до принципу рівномірності визнання доходів і витрат, при цьому організація має право самостійно визначити період, протягом якого визнаватиме такі витрати (лист від 06.11.2012 № 03- 03-06/1/572).
Приклад 3
Для рівномірного розподілу витрат на доопрацювання НМА відповідно до позиції Мінфіну у програмі доступний механізм витрат майбутніх періодів з метою бухгалтерського та податкового обліку.
Надходження робіт з модифікації реєструється документом Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги(Мал. 7).
При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків):
- рахунок витрат (97.21 «Інші витрати майбутніх періодів»);
- найменування витрати майбутніх періодів - Модифікація ПЗ «Туманність Андромеди»(Вибирається з довідника Витрати майбутніх періодів);
- підрозділ витрат;
- рахунок урахування ПДВ.
У формі елемента довідника Витрати майбутніх періодів, крім найменування, необхідно заповнити такі реквізити (рис. 8):
- вид витрати з оподаткування;
- вид активу у балансі;
- суму РБП (довідково);
- порядок визнання витрат;
- дати початку та закінчення списання;
- рахунок витрат та аналітику списання витрат.
Що стосується вхідного ПДВ, то його можна прийняти до відрахування одноразово в повній сумі в момент прийняття до обліку витрат на модифікацію НМА, оскільки НК РФ не містить вказівок на необхідність прийняття ПДВ до відрахування рівними частками.
У результаті проведення документа сформуються такі бухгалтерські проводки (зокрема записи у ресурсах) Сума НУ Дті Сума НУ Кт):
Дебет 97.21 Кредит 60.01 – на вартість робіт з модифікації програмного забезпечення без ПДВ; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ з придбаних робіт.
Починаючи з жовтня 2015 року після виконання регламентної операції Списання витрат майбутніх періодіввартість робіт з модифікації НМА щомісячно включатиметься до складу витрат рівними частками.
ІС 1С:ІТС
Докладніше про відображення в обліку операцій з нематеріальними активами див. у «Довіднику господарських операцій» у розділі «Бухгалтерський та податковий облік» на
Передача НМА (Продаж НМА).
Документ «Передача НМА» призначений для фіксації факту передачі права власності на нематеріальні активи.
Під час проведення документа виконується кілька операцій:
Донарахування амортизації протягом місяця вибуття;
Списання нематеріального активу з обліку;
Відображення заборгованості за взаєморозрахунками.
Документи → НМА → Передача НМА. Створюємо новий документ (клавіша Insert або кнопка "Додати").
У заголовку документа проставляємо необхідну дату (набираємо вручну або натискаємо клавішу F4 (з'явиться календар – вибираємо необхідну дату та натискаємо клавішу Enter)).
Поле "Організація" заповниться автоматично. Якщо у програмі ведеться кілька фірм, то за допомогою кнопки "..." або клавіші F4 вибираємо необхідну організацію.
Вибираємо контрагента (покупець нематеріального активу) із довідника «Контрагенти» за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 (можна не заходити до довідника, для цього набрати перші літери найменування контрагента, натиснути Enter та вибрати необхідного контрагента). Автоматично заповниться поле «Договір», яке створюється при введенні нового контрагента.
Якщо заздалегідь було створено документ «Замовлення покупця», який призначений для оформлення попередньої домовленості з покупцем про намір придбати товари, то за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 вибираємо необхідний документ із журналу документів «Замовлення покупців».
У табличній частині документа на закладці « Нематеріальні активи» клавішею Insert або кнопкою «Додати» створюємо новий рядок та з довідника «Нематеріальні активи» за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 вибираємо нематеріальний актив.
Колонка «Інв. №» заповниться автоматично при виборі нематеріального активу.
Також автоматично заповниться колонка «%ПДВ» – 20% (за потреби за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 можна змінити % ПДВ).
У документі передбачено можливість підбору позицій у табличну частину документа за допомогою кнопки «Підбір». При натисканні кнопки "Підбір" відкривається довідник "Нематеріальні активи". Після вибору потрібної позиції подвійним клацанням мишки чи натисканням клавіші «Enter» переносимо вибраний елемент у табличну частину документа.
Після формування списку нематеріальних активів необхідно скористатися кнопкою «Заповнити» ® Для списку НМАдля заповнення табличної частини інформацією про нематеріальні активи за даними обліку, що існують на момент запровадження документа. При натисканні кнопки «Заповнити» висвічується повідомлення «Під час заповнення наявні дані будуть перераховані! Продовжити?». Натискаємо кнопку "Так".
Автоматично заповняться колонки «Вартість (БУ)» та «Вартість (НУ)» – вартість нематеріального активу на момент продажу; «Зуст. вартість (БУ)» та «Ост. ціна (НУ)» – залишкова ціна, тобто. різниця між вартістю та нарахованою амортизацією; «Амортизація (БО)» та «Амортизація (НУ)» – амортизація, нарахована за весь період експлуатації нематеріального активу; Аморт. за місяць (БУ)» та «Аморт. за місяць (НУ)» – сума амортизації, яка має бути нарахована за місяць, у якому відображається операція продажу.
До кожного нематеріального активу встановлюємо ціну продажу (колонка «Сума»). Автоматично заповняться колонки «Сума ПДВ» та «Усього».
За допомогою кнопки "..." або клавіші F4 вибираємо схему реалізації з довідника "Схеми реалізації".
За допомогою кнопки «…» або клавіші F4 вибираємо податкове призначення доходів та витрат із довідника «Податкові призначення активів та витрат».
На закладці « Додатково» поле «Відповідальний» заповниться автоматично (за необхідності за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 можна змінити відповідального довідника «Користувачі»).
За допомогою кнопки «…» або клавіші F4 вибираємо підрозділ організації, в якому продається нематеріальний актив із довідника «Підрозділи».
На закладці « Параметри взаєморозрахунків», якщо необхідно за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 перевибираємо рахунки обліку розрахунків з контрагентом із «Плану рахунків бухгалтерського обліку», а так дані (рахунок обліку розрахунків з контрагентом, рахунок обліку розрахунків з авансів, рахунок обліку ПДВ (непідтверджений), рахунок обліку ПДВ (податкові зобов'язання)) заповнюються автоматично із довідника «Контрагенти».
Комісія»(голова, склад комісії). Дані беруться із довідника «Співробітники організації» (за допомогою кнопки «…» або клавіші F4). На закладці «Комісія» можна використовувати кнопку «Вибрати склад комісії», де можна передбачити певний склад комісії, підписи членів яких використовуються під час друку документів.
За потреби заповнюється закладка « Друк накладний». Ці дані потраплять до друкованої форми. Заповнюється місце упорядкування документа. За допомогою кнопки «…» або клавіші F4 вибираємо представника організації із довідника «Фізичні особи» та заповнюємо реквізити довіреності.
Проводимо документ (кнопка "ОК").
За документом можна роздрукувати акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма НА-3) та видаткову накладну.