1 Система податкового права.Податкове право як галузь права входить у єдину систему російського правничий та, своєю чергою, є системою нижчого рівня, тобто. сама є системою послідовно розташованих і взаємно ув'язаних правових норм, об'єднаних внутрішньою єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і метод такого регулювання.
Як і норми більшості галузей російського права, норми податкового права групуються на дві частини - загальнуі особливу.
Загальна частинаподаткового права включає в себе норми, що встановлюють принципи податкового права, систему та види податків і зборів до РФ, права та обов'язки учасників податкових правовідносин, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язку зі сплати податку, порядок її добровільного та примусового виконання, встановлює порядок здійснення податковоїзвітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту ысуб'єктів податкового права.
Особлива частинаподаткового права включає себе норми, що регулюють порядок стягування окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації, і вони включаються до другої (Особливої) частини Податкового кодексу.
2. Місце податкового права.В даний час податкове правовиділяється та обґрунтовується нами як самостійної галузі російського правачерез наявність взаємозалежної системи нижченаведених об'єктивних обставин:
1} наявність самостійного предмета правового регулювання,словлене специфікою регульованих цією галуззю суспільних відносин.Загальновідомо, що предмет правового регулювання виступає першим у ряді критеріїв розмежування єдиного російського права на окремі галузі. предмет податкового праваскладають суспільні відносини, що виникають у сферіоподаткування у процесі функціонування податкової системи РФ.(зокрема, сфери державних, майнових та владно-розпорядчих відносин),
2) наявність державної та суспільної потреби у самостійностіном правовому регулюванні податкової системи та оподаткування, обумовлене сукупністю наступних потреб:
Особливою значимістю податкової системи для успішного здійснення економічних реформ; важливістю податкової системи для забезпечення довготривалого економічного зростання та фінансової стабільності країни; - значенням ефективного правового регулювання оподаткування для фінансової достатності - необхідністю наявності спеціального, незалежного від суб'єктивних і миттєвих обставин правового механізму; - необхідністю формування ефективного правового механізму управління податковим тягарем і розподілом публічних (державних та муніципальних) витрат між фіскально зобов'язаними особами. 8 НК РФ) тощо.
3) наявність власного (особливого) методу правового регулювання
4)наявність особливих (спеціальних) джерел права.Зазначений критерій також виділяється на сучасному етапі розвитку російського права як важливий критерій вид галузей права.
5)конституційне та (або) законодавче закріплення принципів галузі права та наявність специфічної (притаманної тільки даній галузі права) системи понять та категорій
3. Принципи НП:Види засад податкового права. Як і принципи інших галузей права, принципи податкового права можуть бути поділені на два види: соціально-правові(- законність, правопорядок і т.д.) та спеціально-правові засади.
Принцип законності оподаткування. Податковий кодекс також вказує на те, що кожна особа має сплачувати лише законно встановлені податки та збори (п. 1 ст. 3).
Принцип загальності та рівності оподаткування. є конституційним та закріплений у статті 57 Конституції, згідно з якою «кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки та збори». З іншого боку, частиною 2 ст. 8 Конституції встановлюється, кожен громадянин несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією.
Принцип справедливості оподаткування : «З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції РФ принцип рівності вимагає фактичної спроможності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості та пропорційності. "... при встановленні податків враховується фактично здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості". Тобто податки мають бути справедливими.
Принцип стягування податків у громадських цілях. передбачає пошук балансу інтересів окремих осіб - платників податків та суспільства загалом. «Тому держава має право і зобов'язана вживати заходів щодо регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав та законних інтересів не лише платників податків, а й інших членів товариства».
Принцип встановлення податків та зборів у належній правовій процедурі. Цей принцип закріплений та реалізується, зокрема, через конституційна заборона встановлення податків інакше як законом
Принцип економічної підстави податків (зборів). Податки та збори не тільки не повинні бути надмірно обтяжливими для платників податків, а й повинні обов'язково мати економічну підставу (іншими словами, не бути довільними).
Принцип презумпції тлумачення на користь платника податків (платника зборів) всіх непереборних сумнівів, протиріч та неясностей актів законодавства про податки та збори.
Принцип визначеності податкового обов'язку акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані
таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати.Принцип єдності економічного простору Російської
Федерації та єдності податкової політики
4.,6 Джерела 1. Конституція2. Норми межд-го правничий та межд-ые договори РФ3. Спеціальне податкове зак-во:а) федеральне законодавство про податки та збори (або законодавство про податки та збори), що включає:Податковий кодекс;інші федеральні закони про податки та збори;б) регіональне законодавство про податки та збори:закони суб'єктів РФ;інші нормативні правові акти про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Федерації; в) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування.4. Загальне податкове законодавство (інші федеральні закони, з
тримають норми податкового права).5Підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язані з оподаткуванням і зборами: а) акти органів загальної компетенції: укази Президента; постанови Уряду; підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів Федерації; підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування; б) акти органів спеціальної компетенції: - відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням і зборами, органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено Податковим кодексом. Рішення Конституційного Судна.
5.Нормативні правові актиУряди РФ, федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчих органів місцевого самоврядування про податки та збори
видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки та збори.
Федеральні органи виконавчої, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, та його територіальні органи немає права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів.
Дія актів законодавства про податки та збори у часі
1. Акти законодавства про податки набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування та не раніше 1-го числа чергового податкового періоду за відповідним податком, за винятком випадків, передбачених цією статтею.
Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування, за винятком випадків, передбачених цією статтею.
Федеральні закони, що вносять зміни до цього Кодексу в частині встановлення нових податків та (або) зборів, а також акти законодавства про податки та збори суб'єктів РФ та нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень, що вводять податки, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.
7. Предметом податковогоправа разом виступають:
1) владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів;
2) правові відносини, що виникають у процесі виконання відповідними особами своїх податкових обов'язків щодо обчислення та сплати податків або зборів;
3) правові відносини, що виникають у процесі податкового контролю та контролю за дотриманням податкового законодавства;
4)правовые відносини, що у процесі захисту правий і законних інтересів учасників податкових правовідносин (платників податків, податкових органів, держави та інших.), тобто. у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також у процесі податкових спорів;
Податкове право як елемент вітчизняної правової системи
Різноманітність і складність безперервно складаються у суспільстві правових відносин, обумовлює безперервну трансформацію елементів правової системи будь-якої сучасної держави. Одним із таких щодо нових елементів відповідної системи може бути визнане податкове право.
При цьому податкове право характеризується наявністю безперервних тривалих суперечок про правову природу та дійсний юридичний зміст відповідної сфери права. Ряд дослідників вказує на те, що сучасні ознаки податкового права не дозволяють виділяти його як самостійну правову галузь, відносячи податкове право до інституту або підгалузі фінансового.
Інша група вчених, навпаки, мотивуючи свою точку зору винятковою важливістю ефективного функціонування податкової системи РФ, наявністю низки особливостей та можливістю виділення власного предмета та методу правового регулювання, висловлює тезу про необхідність визнання податкового права самостійною правовою галуззю.
При цьому загальновизнаною у науковому середовищі точкою зору виступає думка про наявність власної системи податкового права, існування якої не заперечується жодній із сторін. Побудова відповідної системи зумовлена з одного боку структурою чинного законодавства про податки та збори, а з іншого – потребами правозастосовчої діяльності у відповідній сфері, що зумовлюють формування окремих приписів та цілих юридичних інститутів у сфері податкового права, визначаючи, тим самим їхнє місце та роль у процесі формування державних та муніципальних фінансових ресурсів.
Зауваження 1
Отже, слід зазначити те, що це податково-правові норми перебувають між собою у тісному взаємозв'язку, у результаті утворюється цілісна самостійна система, яка відрізняється певним внутрішнім змістом, особливості якого будуть розглянуті далі.
Система податкового права
Як було зазначено раніше, найважливішою характеристикою податкового права виступає його система, яку в сучасній юридичній літературі пропонується визначати так:
Визначення 1
Система податкового права – це самостійно організоване внутрішню будову норм податкового права, система яких складається у вигляді послідовного розташування взаємозалежних правових норм, що відрізняються єдність цілей, завдань, і навіть предмета, способу і принципів правового регулювання податкового права.
При цьому для характеристики системи податкового права пропонується ряд ознак, з'ясування зміст яких сприяє розумінню системи, що розглядається. Серед таких ознак називають:
- Єдність та диференціація елементів системи податкового права. Зміст цієї ознаки полягає в тому, що, з одного боку, норми податкового права застосовуються для досягнення єдиних цілей, пов'язаних з матеріальним забезпеченням функціонування держави та її окремих елементів, а з іншого – розмаїття суспільних відносин, що існують у відповідній сфері, обумовлює наявність різних за змістом юридичних розпоряджень.
- Взаємодія та узгодженість елементів системи податкового права. Ця ознака тісно пов'язана з вищеназваною і виявляється у тому, що ефективне функціонування будь-якої системи, у тому числі системи права та законодавства, можливе лише в умовах внутрішньої узгодженості та несуперечності всіх складових її елементів;
- Об'єктивність як ознака системи податкового права означає те, що в основі її побудови та функціонування лежить необхідність забезпечення об'єктивних державно-владних та суспільних потреб.
- і т.д.
Елементи системи податкового права
У структурі аналізованої системи податкового права, поняття та ознаки якої було розглянуто вище, зазвичай виділяється два основних структурних елемента – загальна та особлива частини податкового права, зміст кожного з яких представлено відповідної сукупність податково-правових і інститутів.
Так, загальна частина податкового права, як перший структурний елемент його системи представлена нормами, що встановлюють:
- Основні принципи, форми та методи правового регулювання у галузі податкових правовідносин;
- Склад системи податків та зборів, встановлених у Російської Федерації;
- Загальні умови встановлення та запровадження податків та зборів;
- Правовий статус учасників податкових правовідносин, зокрема органів Федеральної податкової служби;
- Форми та методи податкового контролю тощо.
При цьому необхідно зазначити, що основною особливістю елементів загальної частини податкового права є те, що відповідні юридичні розпорядження «пронизують» всю систему податкового права і підлягають застосуванню, у тому числі в процесі реалізації елементів частини особливої.
Другий елемент системи податкового права – особливу частину утворюють ті юридичні норми, спрямовані регулювання питань, що з встановленням і стягненням окремих видів податків і зборів, зокрема норми, встановлюють порядок обчислення та сплати окремих видів податків та спеціальні податкові режими. Сукупність елементів, складових особливу частину податкового права нині зосереджено у другій частині Податкового кодексу РФ, соціальній та інших нормативно-правових актах, виступаючих некодифікованими джерелами податкового права.
Зауваження 2
Отже, можна дійти невтішного висновку у тому, що вся сукупність податково-правових норм, закріплених Податковим кодексом РФ та інші джерелами податкового права, є єдину систему, що відрізняється власними внутрішніми закономірностями побудови та її реалізації. При цьому вибудована система податкового права, заснована на реально складаються податкові правовідносини, сприяє зміцненню законності та виконанню покладених на податкове право функцій.
ПОДАТКОВЕ ПРАВО - система фінансово-правових норм (суспільних правил поведінки), що регулюють владні відносини, що виникають при встановленні, веденні та стягненні податків і зборів, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкове право є частиною фінансового права.
Податкове право підрозділяється на Загальну та Особливу частини.
Загальна частина податкового права поширюється на всі види податків і включає норми, що закріплюють основні положення оподаткування. Перша частина ПК систематизувала загальні норми податкового законодавства, що регулюють питання оподаткування країни.
Норми НК РФ встановлюють систему податків, що стягуються до бюджету, визначають підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків (зборів) та порядок їх виконання, регулюють права та обов'язки учасників податкових відносин, закріплюють форми та методи податкового контролю, встановлюють відповідальність у податковій сфері .
До Особливої частини податкового права включаються норми, що регулюють порядок та умови стягування окремих податків та зборів. Друга частина ПК відображає порядок та умови стягнення податку на додану вартість, акцизів, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку (внеску).
Предмет податкового права - відносини, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами щодо встановлення, запровадження та стягування податків. Податкові відносини завжди пов'язані з вилученням у юридичних та фізичних осіб частини їх доходів до відповідного бюджету та позабюджетних цільових фондів. Метод податкового права - сукупність та поєднання прийомів, способів впливу права на суспільні відносини в галузі оподаткування.
p align="justify"> Метод податкового права характеризується як владно-майновий, зумовлений необхідністю застосування однозначних, що не допускають вибору норм з метою формування державного бюджету.
У податковому праві іноді допускається використання рекомендацій, погоджень та права вибору у поведінці підлеглого платника податків, який має можливість певною мірою формувати свою податкову політику.
Джерелами податкового права є нормативні правові акти, які містять норми податкового права.
Основними джерелами податкового права є:
1) Конституція РФ;
2) закони;
3) Укази Президента та Постанови Уряду РФ;
4) міжвідомчі та відомчі нормативні документи;
5) міжнародно-правові договори. Взаємопов'язана сукупність нормативних актів різного рівня, які містять податкові норми, утворює систему податкового законодавства. Центральне місце у системі податкового законодавства займає НК РФ.
Велика юридична енциклопедія - 2-ге вид., перероб. І дод. - М., 2010, с. 310.
Питання місце податкового права у вітчизняній системі права нині є дискусійним. Визначення місця податкового права у системі російського права - це теоретична проблема. Вона має велике практичне значення, оскільки від правильного її вирішення залежить повнота правового регулювання оподаткування, його законність і справедливість, захист правий і законних інтересів платників податків, але це практично все працездатне населення.
Деякі автори виділяють податкове право у самостійну галузь права, ґрунтуючись на відокремленості предмета та методу правового регулювання. Такої погляду дотримуються такі автори, як Петрова Р., Пепеляєв С.Г., Юткіна Т.Ф., Черник Д.Г. Свою позицію вказані автори аргументують в такий спосіб. Галузь права - це сукупність однорідних правових норм, що регулюють певну галузь (сферу) суспільних відносин. Галузь права - це явище об'єктивне, лише об'єктивна необхідність вирішує виділення галузі права, а законодавець лише усвідомлює і оформляє цю потребу. Для освіти самостійної галузі права мають значення такі умови:
- ступінь своєрідності тих чи інших відносин;
- їхня питома вага;
- неможливість врегулювати відносини, що виникли, за допомогою норм інших галузей;
- необхідність застосування особливого способу регулювання.
Податкові відносини своєрідні, їх питома вага у системі фінансового права досить велика. В даний момент податкове право вже включає в себе загальні та особливі інституційні норми та принципи, систему правового регулювання організації та діяльності податкових органів та інших державних органів, струнку систему законодавчих актів на чолі з НК РФ.
З іншого боку, податкове право має власний метод правового регулювання. Як бачимо, податкове право відповідає всім вищезазначеним вимогам, тому воно є самостійною галуззю вітчизняного права.
Отже, продовжують зазначені автори, можна дати визначення податкового права. Податкове право – це сукупність правових норм, що регулює суспільні відносини у сфері оподаткування, тобто. відносини, що виникають у зв'язку із здійсненням збору податків та інших громадських обов'язкових платежів, організацією та функціонуванням системи органів податкового регулювання та податкового контролю на всіх рівнях державної влади та місцевого самоврядування.
Протилежної точки зору щодо місця податкового права в російській правовій системі дотримуються такі автори, як Воронова П., Хімічова Н., Вельський К., які, розглядаючи податкове право як фінансово-правий інститут, включають його в розділ фінансового права, присвячений регулюванню державних прибутків.
К. Вельський зазначає, що норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів у галузі управління державними фінансами, що дозволяє зробити висновок про те, що податкове право є складовою, хоча й щодо самостійної та відокремленої частиною фінансового права.
Звичайно, стверджують ці автори, податкове право на сьогоднішній день має досить високий рівень відокремленості, що дає підстави говорити про формування самостійної галузі російської правової системи. Інститут податкового права став на етапі розвиненим правовим освітою, яке сформувалося в самостійну підгалузь фінансового права.
Однак говорити про те, що податкове право - це самостійна галузь права ще рано, оскільки відносини у сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації його завдань. У той час як перерозподільна діяльність держави охоплює ширший сектор і включає також відносини з розподілу і використання цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка традиційно є предметом регулювання права фінансового. Можна зробити висновок, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансово-правових відносин.
З усього вищесказаного, продовжують свій роздум зазначені автори, можна зробити висновок, що податкове право - підгалузь фінансового права зі своєю системою правових норм (інститутів), що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, введення та стягнення податків, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення).
Податкове право як галузь права входить у єдину систему російського права, й у своє чергу саме є систему послідовно розташованих і взаємопов'язаних правових норм, об'єднаних внутрішнім єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і методів такого регулирования.
Норми податкового права групуються у дві частини- Загальну та Особливу.
Загальна частинаподаткового права включає норми, що встановлюють принципи податкового права, систему і види податків і зборів Російської Федерації, права та обов'язки учасників відносин, регульованих податковим правом, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків, порядок її добровільного та примусового виконання, порядок здійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту прав платників податків. Загальна частина податкового права представлена частиною першої НК РФ, Законом РФ від 21 березня 1991 р. N 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. Від 29 червня 2004 р.) та іншими актами законодавства про податки та збори. У частині першої НК РФ систематизовано загальні норми податкового законодавства, що регулюють питання оподаткування, віднесені Конституцією РФ до ведення Російської Федерації та спільного ведення Російської Федерації та її суб'єктів.
Частина перша НК РФ є основним нормативним правовим актом, що комплексно закріплює найважливіші положення про організацію та здійснення оподаткування в Росії, складається з 7 розділів, 20 розділів і 142 статей.
- Розділ I. Загальні положення (складається з 2 розділів та 18 статей).
- Розділ ІІ. Платники податків та платники зборів. Податкові агенти Представництво у податкових правовідносинах (складається з 2 розділів та 11 статей).
- Розділ ІІІ. Податкові органи. Органи податкової поліції. Відповідальність податкових органів, митних органів, органів податкової поліції та їх посадових осіб (складається з 2 розділів та 8 статей).
- Розділ VІ. Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів (складаються з 6 розділів та 42 статей).
- Розділ V. Податкова звітність та податковий контроль (складається з 2 розділів та 26 статей). Розділ VІ. Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення (складається з 4 розділів та 31 статті).
- Розділ VII. Оскарження актів податкових органів та дій або бездіяльності їх посадових осіб (складається з 2 розділів та 6 статей).
Особлива частинаподаткового права включає норми, що регулюють порядок стягування окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації, і вони включаються до другої (Особливої) частини НК РФ. Особлива частина податкового права є сукупність правових норм частини другий НК РФ, інших законів та підзаконних актів про податки і збори, що регулюють правовий режим оподаткування конкретними видами податків.
Податкове право РФє підгалузою фінансового права, Що має свою власну систему представляє собою внутрішню структуру (будова, організація), яка складається з послідовно розташованих і взаємопов'язаних правових норм, об'єднаних єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів та методів даного регулювання ... Її побудова обумовлена не тільки структурою законодавства про податки та зборах, а й потребами практики оподаткування, яка суттєво впливає формування норм та інститутів податкового права, допомагає визначити їх роль процесі акумулювання державних і муніципальних коштів. Податкове право є сукупність створюваних і охоронюваних державою норм. Усі податково-правові норми узгоджені між собою, у результаті утворюється їх взаємозалежна цілісна система з певним внутрішнім будовою.
Системі податкового права властиві такі характерні риси, як єдність, відмінність, взаємодія, здатність до поділу, об'єктивність, узгодженість, матеріальна обумовленість, процесуальна реалізація.
За загальним правилом податкове право ділиться на дві частини – Загальну та Особливу.
У Загальну частинувключаються норми, які встановлюють основні засади, правові форми та методи правового регулювання податкових відносин, склад системи податків та зборів, загальні умови встановлення та запровадження податків та зборів, права та обов'язки суб'єктів податкових правовідносин, систему державних органів, які здійснюють податкову діяльність, розмежування їх повноважень у цій сфері, основи податково-правового статусу інших суб'єктів, форми та методи податкового контролю, а також способи та порядок захисту прав платників податків. Інститути Загальної частини податкового права містять норми права, дія яких поширюється попри всі регульовані цієї підгалузою правовідносини. Положення Загальної частини податкового права конкретизуються інститутах його Особливої частини.
Особливу частинуподаткового права утворюють норми, які детально регламентують певні види податків та зборів, порядок їх обчислення та сплати, а також спеціальні податкові режими (єдиний сільськогосподарський податок, УСН, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції) . Безумовно, у величезній кількості податково-правових норм неминуче виникають колізії та різночитання, але у своїй сукупності вони є єдиною системою зі своїми внутрішніми закономірностями і тенденціями.
4. Поняття та види податкових правовідносин, їх суб'єкти, об'єкт, зміст
Поняття «податкові правовідносини» у НК РФ відсутнє. Ст. 2 НК РФ закріплює коло суспільних відносин:
Відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів до;
Відносини, які у процесі здійснення податкового контролю;
Відносини у сфері оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
Відносини, що виникають під час притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.
Таким чином, податкові правовідносини- це сукупність громадських відносин, врегульованих нормами податкового права, які мають владно-майновий характер.
Суб'єктподаткових правовідносин - особа, чия поведінка може бути піддана регулюванню нормами податкового права.
Об'єктомподаткових правовідносин є те, з приводу чого виникає це правовідносини, - обов'язковий безоплатний платіж, розмір якого визначається відповідно до встановлених податковим законодавством.
Відповідно до п. 1 ст. 38 НК РФ. Об'єкт оподаткування одна із обов'язкових елементів оподаткування, якого податок неспроможна вважатися встановленим. П. 1 ст. 38 НК РФ визначено, що кожен податокмає самостійний об'єктоподаткування, який визначається відповідно до ч. 2 НК РФ та з урахуванням положень ст. 38 НК РФ:
Реалізація товарів (робіт, послуг). Встановлюється ст. 146 НК РФ як об'єкт оподаткування податком на додану вартість, а також ст. 182 НК РФ як об'єкт оподаткування акцизами.
майно. Встановлюється ст. 358 НК РФ як об'єкт оподаткування транспортним податком, ст. 374 НК РФ як об'єкт оподаткування податком на майно організацій, ст. 389 НК РФ як об'єкт оподаткування земельним податком, і навіть ст. 2 Закону № 2003-1 як об'єкт оподаткування податками на майно фізичних осіб.
Прибуток. Встановлюється ст. 247 НК РФ як об'єкт оподаткування податком на прибуток організацій.
Дохід. Встановлюється ст. 209 НК РФ як об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб, ст. 346.4 НК РФ як об'єкт оподаткування єдиним сільськогосподарським податком, ст. 346.14 НК РФ як об'єкт оподаткування єдиним податком, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування, та ст. 346.29 НК РФ як об'єкт оподаткування єдиним податком на поставлений дохід окремих видів діяльності.
Змістподаткові правовідносини, як і будь-яких інших правовідносин, розкривається через права та обов'язки суб'єктів правовідносини. Податкові відносини можуть існувати виключно в правової форми. Більшість податкових правовідносин виникає виходячи з дії норм податкового права. Якщо правовідносини за іншими галузях права переважно виникають з ініціативи самих суб'єктів, то податковому праві - виходячи з прямого розпорядження закону.
5. Характеристика суб'єктів податкових правовідносин
НК РФ ст. 9:
1. платники податків або платники зборів (організації та ФО);
2. податкові агенти (організації та ФО);
3. податкові органи (федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, та її територіальні органи);
4. митні органи (федеральний орган виконавчої, уповноважений у сфері митної справи, підпорядковані йому митні органи РФ).
Правовий статус учасників податкових відносин, перерахованих у ст. 9 НК РФ, регулюється всією сукупністю НПА про податки та збори, включаючи регіональне податкове законодавство та правові акти органів МСУ.
Організації
ФО
Податковими агентамивизнаються особи, на яких відповідно до чинного законодавства покладено обов'язки щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетного фонду) податків.
Податкові агенти мають самі права, як і платники податків.
Складальникам податків та зборівє держ. органи, органи МСУ, інші уповноважені органи, посадові особи та організації, що здійснюють в силу прямої вказівки НК РФ прийом від платників податків та (або) платників зборів коштів на сплату податків та (або) зборів та перерахування їх до бюджету.
Правовий статус збирачів податків та (або) зборів визначаються НК РФ, ФЗ та прийнятими відповідно до них законодавчими актами суб'єктів РФ та НПА представницьких органів МСУ.
6. Права платників податків та платників зборів
Платниками податків та платниками зборіввизнаються організації та ФО, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки та (або) збори.
Організації- ЮЛ, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні ЮЛ, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
ФО- Громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства.
НК РФ встановлює такі праваплатників податків:
– використовувати податкові пільги за наявності підстав та у порядку, встановленому законодавством про податки та збори;
– отримувати відстрочення, розстрочення, податковий кредит чи інвестиційний податковий кредит;
– на своєчасний залік чи повернення сум надмірно сплачених чи надмірно стягнутих податків, пені, штрафів;
– представляти свої інтереси у податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
– подавати податковим органам та їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також актів проведених податкових перевірок;
– бути присутнім під час проведення виїзної податкової перевірки;
– отримувати копії акта податкової перевірки та рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;
– вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки та збори під час здійснення ними дій щодо платників податків;
- Не виконувати неправомірних актів та вимог податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;
– оскаржити в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
- Вимагати дотримання податкової таємниці;
– вимагати в установленому порядку відшкодування у повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їхніх посадових осіб.
7. Обов'язки платників податків та платників зборів
Платниками податків та платниками зборіввизнаються організації та ФО, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки та (або) збори.
Організації- ЮЛ, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні ЮЛ, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
ФО- Громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Обов'язкиплатників податків (платників зборів) встановлено ст. 23 НК РФ:
– сплачувати законно встановлені податки;
– стати на облік у податкових органах;
– вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування;
– подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкові декларації з тих податків, які зобов'язані сплачувати;
– подавати податковим органам та їх посадовим особам документи, необхідні для обчислення та сплати податків;
– виконувати законні вимоги податкового органу щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів під час виконання ними своїх службових обов'язків;
– надавати податковому органу необхідну інформацію та документи;
– протягом чотирьох років забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій – також і зроблені витрати) та сплачені (утримані) податки;
- нести інші обов'язки.
Взаємозалежні особи
Згідно п.1 ст. 105.1 НК РФдля цілей оподаткування особи визнаються взаємозалежниму випадках, коли особливості відносин між особами можуть надавати вплив -на умови угод, які здійснюються цими особами; - (і/або) результати угод, які здійснюються цими особами; - (і/або) економічні результати діяльності цих осіб (представлюваних ними осіб).
У п. 2 ст. 105.1 НК РФ наведено перелік осіб, які однозначно визнаються взаємозалежними:
- ФО та його родичі:
Чоловік (дружина),
Батьки (у тому числі усиновлювачі);
Діти (зокрема усиновлені);
Повнорідні та неповнорідні брати та сестри;
Опікун (піклувальник) та підопічний.
Взаємозалежними для цілей оподаткування є:
1) організації у разі, якщо одна організація прямо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;
2) ФО та організація у разі, якщо таке ФО прямо та (або) опосередковано бере участь у такій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;
3) організації у разі, якщо одна й та сама особа прямо та (або) опосередковано бере участь у цих організаціях і частка такої участі в кожній організації становить понад 25 відсотків;
4) організація та особа (у тому числі ФО спільно з її родичами), яка має повноваження щодо призначення (обрання) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обранням) не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (спостережної ради) цієї організації;
5) організації, одноосібні виконавчі органи яких або не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) яких призначені або обрані за рішенням однієї й тієї ж особи (фізичної особи спільно з її родичами);
6) організації, у яких понад 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) складають одні й ті самі ФО спільно з родичами;
7) організація та особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу;
8) організації, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одну й ту саму особу;
9) організації та (або) ФО у разі, якщо частка прямої участі кожної попередньої особи в кожній наступній організації становить понад 50 відсотків;
10) ФО у разі, якщо одне ФО підпорядковується іншому ФО за посадовим становищем.