1 Maksuõiguse süsteem. Maksuõigus kui õigusharu on osa Venemaa õiguse ühtsest süsteemist ja on omakorda madalama taseme süsteem, s.o. ise on järjestikku paiknevate ja omavahel seotud õigusnormide süsteem, mida ühendab eesmärkide, eesmärkide, regulatsiooni subjekti, sellise regulatsiooni põhimõtete ja meetodi sisemine ühtsus.
Nagu enamiku Venemaa õiguse harude normid, on ka maksuõiguse normid rühmitatud kahte ossa - üldine Ja eriline.
ühine osa maksuõigus sisaldab reegleid, mis kehtestavad maksuõiguse põhimõtted, maksude ja lõivude süsteemi ja liigid Vene Föderatsioonis, maksuõigussuhetes osalejate õigused ja kohustused, maksukohustuse tekkimise, muutumise ja lõppemise alused. , selle vabatahtliku ja sunniviisilise täitmise kord, kehtestab rakendamise korra maks aruandlus ja maksukontroll, samuti kaitse meetodid ja protseduurid s maksuõiguse subjektid.
Eriosa maksuseadus hõlmab ise n teatud liiki maksude kogumist reguleerivad määrused. Praegu jätkub nende kodifitseerimise protsess ja need on lisatud maksuseadustiku teise (eri)ossa.
2. Maksuõiguse koht.Praegu maksuseadus paistab silma ja on meie poolt õigustatud kui Venemaa õiguse iseseisev haru omavahel seotud süsteemi olemasolu tõttu järgmistel objektiivsetel asjaoludel:
1} iseseisva õigusliku regulatsiooni subjekti olemasolu, niihaaratud selle valdkonna reguleeritud sotsiaalsete suhete spetsiifikast. Teadupärast on õigusliku reguleerimise teema esimene kriteeriumite seeriast, mille alusel piiritleda ühtne Venemaa õigus eraldi sektoriteks. maksuõiguse subjekt meik sfääris tekkivad sotsiaalsed suhtedmaksustamine Vene Föderatsiooni maksusüsteemi toimimise protsessis.(eelkõige riigi-, omandi- ja võimu-haldussuhete sfäär),
2) iseseisvuse riiklike ja sotsiaalsete vajaduste olemasolumaksusüsteemi ja maksustamise nõuetekohane õiguslik reguleerimine, mis tuleneb järgmiste vajaduste koosmõjust:
Maksusüsteemi eriline tähtsus majandusreformide edukaks elluviimiseks, maksusüsteemi olulisus riigi pikaajalise majanduskasvu ja finantsstabiilsuse tagamisel; - maksustamise tõhusa õigusliku reguleerimise olulisus rahalise piisavuse tagamiseks; - vajadus omada subjektiivsetest ja hetkeolukordadest sõltumatut eriõiguslikku mehhanismi; - vajadus moodustada tõhus õiguslik mehhanism maksukoormuse juhtimiseks ja avaliku (riigi) jaotamiseks. ja munitsipaal) kulud fiskaalselt kohustatud isikute vahel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8) jne.
3) oma (spetsiaalse) õigusliku reguleerimise meetodi olemasolu
4)eriliste (eri)õiguseallikate olemasolu. See kriteerium paistab silma ka Venemaa õiguse praeguses arengujärgus kui oluline õigusharude tuvastamise kriteerium.
5)õigusharu põhimõtete põhiseaduslik ja (või) seadusandlik konsolideerimine ning spetsiifilise (ainult sellele õigusharule omase) mõistete ja kategooriate süsteemi olemasolu
3. NP põhimõtted:Maksuõiguse põhimõtete liigid. Nagu ka teiste õigusharude põhimõtted, võib ka maksuõiguse põhimõtted jagada kahte tüüpi: sotsiaal-juriidiline(- seaduslikkus, õiguskord jne) ja õiguslikud eriprintsiibid.
Maksude seaduslikkuse põhimõte. Maksuseadustik näitab ka, et iga isik peab tasuma ainult seadusega kehtestatud makse ja tasusid (punkt 1 Art. 3).
Maksustamise universaalsuse ja võrdsuse põhimõte. on põhiseadusega kooskõlas ja on sätestatud põhiseaduse artiklis 57, mille kohaselt "igaüks on kohustatud tasuma seadusega kehtestatud makse ja tasusid". Lisaks 2. osa Art. Põhiseaduse § 8 sätestab, et igal kodanikul on põhiseaduses sätestatud võrdne kohustus.
Maksu õigluse põhimõte : „Vene Föderatsiooni põhiseadusega kooskõlas oleva maksuregulatsiooni tagamiseks eeldab võrdsuse põhimõte tegelikku maksu tasumise võimet lähtudes õigluse ja proportsionaalsuse õiguslikest põhimõtetest. "... maksude määramisel võetakse õigluse põhimõttest lähtuvalt tegelikult arvesse ka maksumaksja maksevõimet." See tähendab, et maksud peavad olema õiglased.
Avalikel eesmärkidel maksude kogumise põhimõte. hõlmab üksikisikute – maksumaksjate ja ühiskonna kui terviku – huvide tasakaalu leidmist. "Seetõttu on riigil õigus ja kohustus võtta meetmeid maksuõigussuhete reguleerimiseks, et kaitsta mitte ainult maksumaksja, vaid ka teiste ühiskonnaliikmete õigusi ja õigustatud huve."
Maksude ja lõivude õigeaegse kehtestamise põhimõte. See põhimõte on fikseeritud ja seda rakendatakse eelkõige läbi põhiseaduslik maksustamiskeeld, välja arvatud seadusega
Maksude (tasude) majandusliku aluse põhimõte. Maksud ja tasud ei tohi mitte ainult olla maksumaksjale ülemäära koormavad, vaid neil peab olema ka majanduslik alus (ehk ei tohi olla meelevaldne.
Maksu- ja tasuõigusaktide kõigi kõrvaldamatute kahtluste, vastuolude ja ebaselguste tõlgendamise põhimõte maksumaksja (tasu maksja) kasuks.
Maksukohustuse kindluse põhimõte tuleb koostada maksude ja lõivude õigusaktid
selliselt, et igaüks teaks täpselt, mis makse (tasusid), millal ja mis järjekorras peab tasuma.Venelaste majandusruumi ühtsuse põhimõte
Föderatsioon ja maksupoliitika ühtsus
4.,6 Allikad 1. Põhiseadus2. Rahvusvahelise õiguse eeskirjad ja Vene Föderatsiooni rahvusvahelised lepingud3. Maksude eriseadus: a) föderaalõigusaktid maksude ja lõivude kohta (või makse ja lõive käsitlevad õigusaktid), sealhulgas: maksuseadustik; muud maksude ja lõivude föderaalsed seadused; b) maksude ja lõivude piirkondlikud õigusaktid: Venemaa koosseisu kuuluvate üksuste seadused Föderatsioon; muud Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlike (esindus)organite poolt vastu võetud maksude ja lõivude reguleerivad õigusaktid; c) kohalike omavalitsuste esindusorganite poolt vastu võetud maksude ja lõivude reguleerivad õigusaktid.4 Üldised maksualased õigusaktid (muud föderaalseadused). , koos
maksuõiguse normide omamine).5 Maksustamise ja tasudega seotud alamad normatiivaktid: a) üldpädevusorganite aktid: presidendi seadlused; valitsuse otsused; Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevorganite poolt vastu võetud maksustamise ja lõivudega seotud küsimuste põhimäärused ja määrused, kohaliku omavalitsuse täitevorganite poolt vastu võetud maksustamise ja lõivudega seotud küsimuste põhimäärused ja määrused; b) eripädevusega organite aktid: - osakondade põhimäärused ja normatiivaktid maksustamise ja tasudega seotud küsimustes, eripädevusega organid, mille avaldamine on otseselt sätestatud maksuseadustikus.6. Konstitutsioonikohtu otsused.
5.Reguleerivad õigusaktid Vene Föderatsiooni valitsus, föderaalsed täitevvõimud, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevasutused, kohaliku omavalitsuse täitevasutused maksude ja lõivude alal
annab maksustamise ja tasudega seotud küsimustes välja normatiivseid õigusakte, millega ei saa muuta ega täiendada maksude ja tasude õigusakte.
Föderaalsetel täitevvõimuorganitel, kes on volitatud täitma kontrolli- ja järelevalvefunktsioone maksude ja tollimaksude ning tolliküsimuste valdkonnas, ning nende territoriaalsetel organitel ei ole õigust anda välja maksude ja lõivude küsimustes reguleerivaid õigusakte.
Õigusaktide mõju maksudele ja lõivudele aja jooksul
1. Maksualased õigusaktid jõustuvad mitte varem kui ühe kuu möödumisel nende ametlikust avaldamisest ja mitte varem kui järgmise maksustamisperioodi 1. kuupäeval vastava maksu suhtes, välja arvatud käesolevas artiklis sätestatud juhtudel.
Tasu käsitlevad õigusaktid jõustuvad mitte varem kui üks kuu alates nende ametlikust avaldamisest, välja arvatud käesolevas artiklis sätestatud juhtudel.
Föderaalseadused, millega muudetakse seda seadustikku uute maksude ja (või) lõivude kehtestamise osas, samuti Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid ning omavalitsuste esinduskogude normatiivaktid, millega kehtestatakse makse, ei jõustu varem. kui nende vastuvõtmise aastale järgneva aasta 1. jaanuar, kuid mitte varem kui üks kuu pärast nende ametlikku avaldamist.
7. Maksusubjektõigused kollektiivselt on järgmised:
1) võimusuhted maksude ja lõivude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel;
2) õigussuhted, mis tekivad asjaomaste isikute poolt oma maksukohustuste täitmisel maksude või lõivude arvutamiseks ja tasumiseks;
3) maksukontrolli ja maksualaste õigusaktide täitmise kontrolli käigus tekkivaid õigussuhteid;
4) maksuõigussuhetes osalejate (maksumaksja, maksuhaldur, riik jne) õiguste ja õigustatud huvide kaitsmise protsessis tekkivad õigussuhted, s.o. maksuhalduri aktide, nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamise protsessis, samuti maksuvaidluste menetlemisel;
Maksuõigus kui siseriikliku õiguse element õigussüsteem
Pidevalt areneva mitmekesisus ja keerukus õigussuhted, määrab iga kaasaegse riigi õigussüsteemi elementide pideva ümberkujundamise. Maksuõigust võib pidada üheks selliseks suhteliselt uueks elemendiks asjaomases süsteemis.
Samal ajal iseloomustab maksuõigust pidevad ja pikad vaidlused vastava õigusvaldkonna õigusliku olemuse ja tegeliku õigusliku sisu üle. Mitmed uurijad juhivad tähelepanu sellele, et maksuõiguse kaasaegsed tunnused ei võimalda seda eristada iseseisva õigusharuna, liigitades maksuõiguse rahanduse institutsiooniks või allharuks.
Teine rühm teadlasi, vastupidi, motiveerides oma seisukohta Vene Föderatsiooni maksusüsteemi tõhusa toimimise erakordse tähtsusega, mitmete tunnuste olemasolu ja võimalusega tuvastada oma õigusobjekt ja meetod. määrus, väljendab teesi maksuõiguse kui iseseisva õigusharu tunnustamise vajadusest.
Samas on teadusringkondades üldtunnustatud seisukoht arvamus, et eksisteerib eraldiseisev maksuõiguse süsteem, mille olemasolu ei vaidlusta ükski osapool. Vastava süsteemi ülesehitamise määrab ühelt poolt kehtivate maksude ja lõivude seadusandluse struktuur, teisalt aga õiguskaitsetegevuse vajadused vastavas valdkonnas, mis määravad üksikisiku kujunemise. määrused ja terved maksuõiguse valdkonna õigusinstitutsioonid, määrates seeläbi nende koha ja rolli riigi ja omavalitsuste raharessursside kujunemise protsessis.
Märkus 1
Seega tuleb märkida, et kõik maksu- ja õigusnormid on omavahel tihedalt seotud, mille tulemusena moodustub terviklik iseseisev süsteem, mida eristab teatud sisemine sisu, mille tunnuseid käsitletakse edaspidi.
Maksuõiguse süsteem
Nagu varem märgitud, on maksuõiguse kõige olulisem tunnus selle süsteem, mida tänapäevases õiguskirjanduses soovitatakse defineerida järgmiselt:
Definitsioon 1
Maksuõiguse süsteem on maksuõiguse normide iseseisvalt organiseeritud sisemine struktuur, mille süsteem moodustub omavahel seotud õigusnormide järjestikuse paigutuse kaudu, mida eristab eesmärkide, eesmärkide, aga ka õiguse subjekti, meetodi ja põhimõtete ühtsus. maksuõiguse reguleerimine.
Samas pakutakse maksuõiguse süsteemi iseloomustamiseks välja rida tunnuseid, mille sisust arusaamine aitab kaasa vaadeldava süsteemi mõistmisele. Nende märkide hulgas on:
- Maksuõiguse süsteemi elementide ühtsus ja eristamine. Selle tunnuse sisuks on see, et ühelt poolt rakendatakse maksuõiguse norme riigi toimimise ja selle üksikute elementide materiaalse toetamisega seotud ühiste eesmärkide saavutamiseks ning teiselt poolt sotsiaalse mitmekesisuse vastavas sfääris eksisteerivad suhted määravad seaduslike ettekirjutuste olemasolu.
- Maksuõiguse süsteemi elementide koostoime ja kooskõla. See omadus on ülaltooduga tihedalt seotud ja väljendub selles, et mis tahes süsteemi, sealhulgas õigus- ja õigussüsteemi tõhus toimimine on võimalik ainult sisemise järjepidevuse ja kõigi selle koostisosade kooskõla tingimustes;
- Objektiivsus maksuõigussüsteemi tunnusena tähendab, et selle ülesehitamine ja toimimine lähtub vajadusest tagada objektiivsed valitsuse ja avalikud vajadused.
- jne.
Maksuõiguse süsteemi elemendid
Vaadeldava maksuõiguse süsteemi ülesehituses, mille kontseptsiooni ja tunnuseid eespool käsitleti, on traditsiooniliselt kaks peamist struktuurielementi - maksuõiguse üld- ja eriosa, mille sisu esindab vastav kogum. maksuõigusnormide ja institutsioonide kohta.
Seega on maksuõiguse üldosa kui selle süsteemi esimene struktuurielement esindatud reeglitega, mis kehtestavad:
- Maksuõigussuhete valdkonna õigusliku reguleerimise aluspõhimõtted, vormid ja meetodid;
- aastal kehtestatud maksude ja lõivude süsteemi koosseis Venemaa Föderatsioon;
- Maksude ja lõivude kehtestamise ja kehtestamise üldtingimused;
- Maksuõiguslikes suhetes osalejate, sealhulgas föderaalse maksuteenistuse organite õiguslik seisund;
- Maksukontrolli vormid ja meetodid jne.
Tuleb märkida, et maksuõiguse üldosa elementide põhijooneks on see, et vastavad õigusnormid “läbivad” kogu maksuõiguse süsteemi ja kuuluvad kohaldamisele, sealhulgas erimaksuseaduse elementide rakendamise protsessis. osa.
Maksuõiguse süsteemi teise elemendi - eriosa moodustavad need õigusnormid, mis on suunatud teatud liiki maksude ja lõivude kehtestamise ja kogumisega seotud küsimuste reguleerimisele, sealhulgas normid, mis kehtestavad teatud liiki maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise korra. maksud ja maksustamise erirežiimid. Maksuõiguse eriosa moodustavate elementide kogum on praegu koondunud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osasse, aga ka muudesse regulatiivsetesse õigusaktidesse, mis toimivad maksuõiguse kodifitseerimata allikatena.
Märkus 2
Seega võime järeldada, et kogu Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ja muudes maksuõiguse allikates sätestatud maksu- ja õigusnormide kogum kujutab endast ühtset süsteemi, mida eristavad oma sisemised ehitus- ja rakendamise seadused. Samas aitab ülesehitatud maksuõiguse süsteem, mis põhineb reaalselt arenevatel maksuõiguslikel suhetel, tugevdada õigusriiklust ja täita maksuõigusele pandud ülesandeid.
MAKSUÕIGUS on finants- ja õigusnormide (sotsiaalsete käitumisreeglite) süsteem, mis reguleerib maksude ja lõivude kehtestamisel, haldamisel ja kogumisel tekkivaid võimusuhteid, samuti maksukontrolli teostamisel tekkivaid suhteid ja vastutusele võtmist. maksukuritegu. Maksuõigus on osa finantsõigusest.
Maksuõigus jaguneb üld- ja eriosadeks.
Maksuõiguse üldosa kehtib kõikidele maksuliikidele ja sisaldab reegleid, mis kehtestavad maksustamise põhisätted. Maksuseadustiku esimene osa süstematiseeris maksuõigusaktide üldnormid, mis reguleerivad maksustamise küsimusi riigis.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid kehtestavad eelarvest võetavate maksude süsteemi, määravad kindlaks maksude (tasude) tasumise kohustuse tekkimise, muutumise ja lõppemise alused ning nende täitmise korra, reguleerivad õigusi ja kohustusi. maksusuhetes osalejate jaoks, kehtestada maksukontrolli vormid ja meetodid, kehtestada vastutus maksusfääris .
Maksuseaduse eriosa sisaldab eeskirju, mis reguleerivad teatud maksude ja tasude sissenõudmise korda ja tingimusi. Maksuseadustiku teine osa kajastab käibemaksu, aktsiisi, üksikisiku tulumaksu ja ühtse sotsiaalmaksu (osamakse) kogumise korda ja tingimusi.
Maksuõiguse subjektiks on riigi, maksumaksjate ja teiste isikute vahelised suhted maksude kehtestamisel, kehtestamisel ja kogumisel. Maksusuhted on alati seotud juriidilistelt ja füüsilistelt isikutelt osa nende tulude väljavõtmisega vastavasse eelarvesse ja eelarvevälistesse sihtfondidesse. Maksuõiguse meetod on kogum ja kombinatsioon võtetest, sotsiaalsete suhete seaduse mõjutamise viisidest maksustamise valdkonnas.
Maksuõiguse meetodit iseloomustab võim-omadus, mille määrab vajadus kohaldada riigieelarve koostamisel ühemõttelisi reegleid, mis ei võimalda valikut.
Maksuseadus lubab vahel kasutada soovitusi, kooskõlastusi ja valikuõigust alluva maksumaksja käitumises, kellel on võimalus teatud määral ise oma maksupoliitikat kujundada.
Maksuõiguse allikad on normatiivsed õigusaktid, mis sisaldavad maksuõiguse norme.
Peamised maksuõiguse allikad on:
1) Vene Föderatsiooni põhiseadus;
2) seadused;
3) Vene Föderatsiooni presidendi ja Vene Föderatsiooni valitsuse dekreedid;
4) osakondadevahelised ja osakondade reguleerivad dokumendid;
5) rahvusvahelised õiguslepingud. Maksueeskirju sisaldav erinevate tasandite omavahel seotud regulatsioonide kogum moodustab maksuseadusandluse süsteemi. Vene Föderatsiooni maksuseadustikul on maksualaste õigusaktide süsteemis keskne koht.
Suur juriidiline entsüklopeedia. – 2. väljaanne, muudetud. Ja täiendav – M., 2010, lk. 310.
Küsimus maksuõiguse kohast siseriiklikus õigussüsteemis on praegu vaieldav. Maksuõiguse koha kindlaksmääramine Venemaa õiguse süsteemis ei ole ainult teoreetiline probleem. Sellel on suur praktiline tähtsus, kuna selle õigest lahendamisest sõltub maksustamise õigusliku regulatsiooni täielikkus, selle seaduslikkus ja õiglus, maksumaksjate õiguste ja õigustatud huvide kaitse ning see on praktiliselt kogu riigi töötav elanikkond. .
Mõned autorid eristavad maksuõigust iseseisva õigusharuna, lähtudes õigusliku reguleerimise subjekti ja meetodi eraldatusest. Seda seisukohta jagavad sellised autorid nagu Petrova G., Pepelyaev S.G., Yutkina T.F., Chernik D.G. Need autorid põhjendavad oma seisukohta järgmiselt. Õigusharu on homogeensete õigusnormide kogum, mis reguleerib teatud sotsiaalsete suhete valdkonda (sfääri). Õigusharu on objektiivne nähtus, ainult objektiivne vajadus määrab õigusharu tuvastamise ette ning seadusandja ainult tunnistab ja vormistab selle vajaduse. Iseseisva õigusharu moodustamiseks on olulised järgmised tingimused:
- teatud suhete originaalsuse aste;
- nende erikaal;
- tekkivate suhete reguleerimise võimatus teiste tööstusharude norme kasutades;
- vajadus kasutada spetsiaalset reguleerimismeetodit.
Maksusuhted on ainulaadsed, nende osatähtsus finantsõiguse süsteemis on üsna suur. Praegu sisaldab maksuõigus juba üldisi ja erilisi institutsionaalseid norme ja põhimõtteid, maksuhaldurite ja muude valitsusasutuste korralduse ja tegevuse õigusliku reguleerimise süsteemi, ühtset seadusandlike aktide süsteemi, mida juhib Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Lisaks on maksuõigusel oma õigusliku reguleerimise meetod. Nagu näete, vastab maksuõigus kõigile ülaltoodud nõuetele, seega on tegemist iseseisva siseriikliku õiguse haruga.
Seega, jätkavad need autorid, on võimalik maksuõigust defineerida. Maksuseadus on õigusnormide kogum, mis reguleerib sotsiaalseid suhteid maksustamise valdkonnas, st. suhted, mis tekivad seoses maksude ja muude avalik-õiguslike kohustuslike maksete kogumisega, maksuregulatsiooni süsteemi ja maksukontrolli organite korralduse ja toimimisega kõigil riigivõimu ja kohaliku omavalitsuse tasanditel.
Vastupidisel seisukohal maksuõiguse kohast Venemaa õigussüsteemis on sellised autorid nagu P. Voronova, N. Himitševa, K. Velski, kes, pidades maksuõigust finants- ja õigusinstitutsiooniks, lisavad selle maksuõigusesse. finantsseaduse osa, mis on pühendatud valitsussektori tulude reguleerimisele.
K. Velsky märgib, et maksuõiguse normid määravad peamiselt riigi rahanduse juhtimise valdkonna subjektide käitumist, mis võimaldab järeldada, et maksuõigus on finantsõiguse lahutamatu, kuigi suhteliselt iseseisev ja eraldiseisev osa.
Loomulikult väidavad need autorid, et maksuõigus on tänapäeval üsna kõrge isolatsioonitasemega, mis annab põhjust rääkida Venemaa õigussüsteemi iseseisva haru kujunemisest. Maksuõiguse Instituudist on praeguses etapis kujunenud arenenud juriidiline isik, millest on kujunenud iseseisev finantsõiguse allharu.
Siiski on veel vara väita, et maksuõigus on iseseisev õigusharu, kuna maksundusalased suhted tekivad eranditult riigi tegevuse käigus, mis puudutab tsentraliseeritud ja detsentraliseeritud rahafondide süsteemset moodustamist oma ülesannete täitmiseks. Riigi ümberjagamistegevus hõlmab aga laiemat sektorit ning hõlmab ka suhteid nende rahaliste vahendite (finantsressursside) jaotamisel ja kasutamisel. Kõik need suhted kokku moodustavad ühtse finantssuhete süsteemi, mida traditsiooniliselt reguleerib finantsseadus. Võib järeldada, et maksundusalased suhted on suhete kogum, mis on osa finants- ja õigussuhetest.
Kõigest eelnevast jätkavad need autorid oma mõtisklust, võime järeldada, et maksuõigus on finantsõiguse alamharu, millel on oma sotsiaalseid suhteid reguleerivate õigusnormide süsteem (institutsioonid) maksude kehtestamiseks, kehtestamiseks ja kogumiseks, kuna samuti maksukontrolli rakendamisel ja kurjategijate vastutusele võtmisel maksukuriteo toimepanemises tekkinud suhted).
Maksuõigus kui õigusharu on osa ühtsest Venemaa õiguse süsteemist ja on omakorda järjestikku paiknevate ja omavahel seotud õigusnormide süsteem, mida ühendab eesmärkide, eesmärkide, reguleerimisobjekti, põhimõtete ja meetodite sisemine ühtsus. sellisest määrusest.
Maksuõiguse normid on koondatud kahte ossa- Üldine ja eriline.
ühine osa maksuõigus sisaldab eeskirju, mis kehtestavad maksuõiguse põhimõtted, Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude süsteemi ja liigid, maksuseadusega reguleeritud suhetes osalejate õigused ja kohustused, maksekohustuse tekkimise, muutumise ja lõppemise põhjused. maksud, selle vabatahtliku ja sunniviisilise täitmise kord, maksuaruandluse ja maksukontrolli läbiviimise kord, samuti maksumaksja õiguste kaitse meetodid ja kord. Maksuõiguse üldosa esindab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa, Vene Föderatsiooni 21. märtsi 1991. aasta seadus N 943-I “Vene Föderatsiooni maksuametite kohta” (muudetud 29. juunil). , 2004) ning muid makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa süstematiseerib maksustamise küsimusi reguleerivate maksualaste õigusaktide üldnorme, mis on Vene Föderatsiooni põhiseadusega viidatud Vene Föderatsiooni jurisdiktsioonile ning Vene Föderatsiooni ja seda moodustavate üksuste ühisjurisdiktsioonile.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa on põhiline regulatiivne õigusakt, mis kehtestab põhjalikult Venemaa maksustamise korraldamise ja rakendamise kõige olulisemad sätted, koosneb 7 jaotisest, 20 peatükist ja 142 artiklist.
- I jaotis. Üldsätted (koosneb 2 peatükist ja 18 artiklist).
- II jaotis. Maksumaksjad ja lõivumaksjad. Maksuagendid. Esindus maksuõigussuhetes (koosneb 2 peatükist ja 11 artiklist).
- III jagu. Maksuametid. Maksupolitsei ametiasutused. Maksuhalduri, tolli, maksupolitsei ja nende ametnike vastutus (koosneb 2 peatükist ja 8 artiklist).
- VI jaotis. Maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmise üldreeglid (koosneb 6 peatükist ja 42 artiklist).
- V jaotis. Maksuaruandlus ja maksukontroll (koosneb 2 peatükist ja 26 artiklist). VI jaotis. Maksukuriteod ja vastutus nende toimepanemise eest (koosneb 4 peatükist ja 31 artiklist).
- VII jagu. Maksuhalduri edasikaebavad aktid ja nende ametnike tegevus või tegevusetus (koosneb 2 peatükist ja 6 artiklist).
Eriosa maksuseadus sisaldab eeskirju, mis reguleerivad teatud liiki maksude kogumist. Praegu jätkub nende kodifitseerimise protsess ja need on lisatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise (eri)ossa. Maksuõiguse eriosa on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa õigusnormide kogum, muud maksud ja lõivud käsitlevad seadused ja määrused, mis reguleerivad konkreetsete maksuliikidega maksustamise õiguslikku režiimi.
Vene Föderatsiooni maksuseadus on allsektor finantsseadus, millel on oma süsteem, milleks on sisemine struktuur (struktuur, organisatsioon), mis koosneb järjestikku paiknevatest ja omavahel seotud õigusnormidest, mida ühendab eesmärkide, eesmärkide, regulatsiooni subjekti, käesoleva regulatsiooni põhimõtete ja meetodite ühtsus... Selle ülesehitust ei määra mitte ainult maksude ja lõivude seadusandluse struktuur, vaid ka maksustamispraktika vajadused, mis mõjutavad oluliselt maksuõiguse normide ja institutsioonide kujunemist, aitab määrata nende rolli riigi ja omavalitsuste kogumisprotsessis. rahalised vahendid. Maksuõigus on riigi loodud ja kaitstud reeglite kogum. Kõik maksu- ja õigusnormid on omavahel kooskõlastatud, mille tulemusena moodustub nende vastastikku sõltuv kindla sisestruktuuriga terviklik süsteem.
Maksuõiguse süsteemi iseloomustavad sellised iseloomulikud tunnused nagu ühtsus, erinevus, vastastikmõju, jagamisvõime, objektiivsus, järjepidevus, materiaalne tingimuslikkus, protseduuriline teostus.
Üldreeglina jaguneb maksuõigus kaheks osaks – üldiseks ja eriliseks.
IN Üldine osa sisaldab norme, mis kehtestavad maksusuhete õigusliku reguleerimise aluspõhimõtted, õiguslikud vormid ja meetodid, maksude ja lõivude süsteemi koosseisu, maksude ja lõivude kehtestamise ja kehtestamise üldtingimused, maksuõiguse subjektide õigused ja kohustused. suhted, maksutegevust teostavate valitsusasutuste süsteem, nende volituste piiritlemine selles valdkonnas, teiste üksuste maksustamise ja õigusliku staatuse alused, maksukontrolli vormid ja meetodid, samuti õiguste kaitse meetodid ja protseduurid. maksumaksjatest. Maksuseaduse üldosa institutsioonid sisaldavad neid õigusnorme, mis kehtivad kõigi selle allharuga reguleeritavate õigussuhete kohta. Maksuseaduse üldosa sätted on täpsustatud selle eriosa institutsioonides.
Eriosa maksuseadus moodustab normid, mis reguleerivad üksikasjalikult teatud liiki makse ja tasusid, nende arvutamise ja tasumise korda, samuti maksu erirežiime (ühtne põllumajandusmaks, lihtsustatud maksusüsteem, ühtne maks teatud tegevusliikide arvestusliku tulu pealt, maksustamine). tootmise jagamise lepingute rakendamisel). Muidugi, väga erinevates maksu- ja õigusnormides tekivad paratamatult kokkupõrked ja lahknevused, kuid koos moodustavad need ühtse süsteemi, millel on oma sisemised mustrid ja suundumused.
4. Maksuõigussuhete mõiste ja liigid, nende subjektid, objekt, sisu
Mõiste "maksuõiguslikud suhted" puudub Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2 kehtestab sotsiaalsete suhete ringi:
Maksude ja lõivude kehtestamise, kehtestamise ja kogumisega seotud suhted Vene Föderatsioonis;
Maksukontrolli käigus tekkivad suhted;
Suhted maksuhalduri aktide, nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) edasikaebamise valdkonnas;
Suhted, mis tekivad maksukuriteo toimepanemise eest vastutusele võtmisel.
Seega maksuõiguslikud suhted- see on maksuõiguse normidega reguleeritud ja võimu-omandi iseloomuga sotsiaalsete suhete kogum.
Teema maksuõigussuhe - isik, kelle käitumist võib maksuseadusega reguleerida.
Objekt Maksuõigussuhe on see, millest see õigussuhe tekib - kohustuslik tasuta väljamakse, mille suurus määratakse kindlaks kehtestatud maksuseadusandluse kohaselt.
Vastavalt artikli 1 lõikele 1 38 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksustamise objekt on üks maksustamise kohustuslikke elemente, ilma milleta ei saa maksu lugeda kehtestatuks. Klausel 1 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 38 on sätestatud, et iga maks Sellel on iseseisev objekt maksustamine, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osale ja võttes arvesse art. 38 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:
Kaupade müük (tööd, teenused). Asutatakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146 kui käibemaksuga maksustamise objekt, samuti art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 182 kui aktsiisiga maksustamise objekt.
Kinnisvara. Asutatakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358 kui transpordimaksuga maksustamise objekt, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 374 kui organisatsioonide kinnisvaramaksuga maksustamise objekt, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 389 kui maamaksuga maksustamise objekt, samuti art. 2 seaduse nr 2003-1 kui üksikisikute kinnisvaramaksuga maksustamise objektiks.
Kasum. Asutatakse art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 247 ettevõtte tulumaksuga maksustamise objektina.
Sissetulekud. Asutatakse art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 209 kui üksikisiku tulumaksuga maksustamise objekt, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.4 kui ühtse põllumajandusmaksuga maksustamise objekt, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.14 kui lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamisel tasutud ühe maksuga maksustamise objekt ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.29 maksustamise objektina, mille puhul on teatud tüüpi tegevuste puhul üks kaudne tulumaks.
Sisu Maksuõigussuhe, nagu iga teinegi õigussuhe, ilmneb õigussuhte subjektide õiguste ja kohustuste kaudu. Maksusuhted saavad eksisteerida ainult aastal õiguslik vorm. Enamik maksuõigussuhteid tekib maksuõiguse reeglite alusel. Kui teistes õigusharudes tekivad õigussuhted peamiselt subjektide endi algatusel, siis maksuõiguses - seaduse otsese ettekirjutuse alusel.
5. Maksuõigussuhete subjektide tunnused
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku art. 9:
1. maksumaksjad või tasude maksjad (organisatsioonid ja üksikisikud);
2. maksuagendid (organisatsioonid ja üksikisikud);
3. maksuhaldurid (föderaalne täitevorgan, mis on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja lõivude valdkonnas, ning selle territoriaalsed organid);
4. toll (tolliasjade valdkonnas volitatud föderaalne täitevorgan, sellele alluvad Vene Föderatsiooni tolliasutused).
Artiklis loetletud maksusuhetes osalejate õiguslik seisund. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 9 reguleerivad kõik maksud ja lõivud käsitlevad õigusaktid, sealhulgas piirkondlikud maksualased õigusaktid ja kohalike omavalitsusorganite õigusaktid.
Organisatsioonid
FL
Maksuagendid tunnustatud on isikud, kellele vastavalt kehtivale seadusandlusele on usaldatud vastutus maksumaksjalt tasumisele kuuluvate maksude arvutamise, kinnipidamise ja vastavasse eelarvesse (eelarvevälisesse fondi) kandmise eest.
Maksuagentidel on samad õigused kui maksumaksjatel.
Maksukogujad on riik organid, kohalikud omavalitsused, muud volitatud asutused, ametnikud ja organisatsioonid, kes saavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku otseste juhiste alusel maksumaksjatelt ja (või) sissenõudjatelt vahendeid maksude ja ( või) tasud ja kanda need eelarvesse.
Maksu- ja (või) lõivude kogujate õiguslik seisund määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku, föderaalseaduse ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlike aktidega ning kohalike omavalitsuste esindusorganite õigusaktidega, mis on vastu võetud kooskõlas Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. nendega.
6. Maksumaksjate ja lõivude maksjate õigused
Maksumaksjad ja lõivumaksjad organisatsioonid ja üksikisikud on tunnustatud, et nad on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kohustatud tasuma vastavalt makse ja (või) tasusid.
Organisatsioonid- Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt moodustatud juriidilised isikud, samuti välisriikide juriidilised isikud, äriühingud ja muud tsiviilõiguslikud juriidilised isikud, mis on loodud vastavalt välisriikide õigusaktidele, rahvusvahelised organisatsioonid, nende Venemaa Föderatsiooni territooriumil asutatud filiaalid ja esindused.
FL- Vene Föderatsiooni kodanikud, välisriigi kodanikud ja kodakondsuseta isikud.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette järgmist õigusi maksumaksjad:
– kasutada maksusoodustusi maksu- ja tasuseadusandlusega kehtestatud alustel ja viisil;
– saada edasilükkamist, järelmaksu, maksusoodustust või investeeringute maksusoodustust;
– enammakstud või enammakstud maksude, trahvide ja trahvide õigeaegse tasaarvestamise või tagastamise eest;
– esindama oma huve maksuõiguslikes suhetes isiklikult või oma esindaja kaudu;
– anda maksuhaldurile ja nende ametnikele selgitusi maksude arvestamise ja tasumise, samuti läbiviidud maksurevisjoni aruannete kohta;
– viibida kohapealse maksukontrolli ajal;
– saada koopiaid maksurevisjoni aktist ja maksuhalduri otsustest, samuti maksuteatistest ja maksude tasumise nõuetest;
– nõuda, et maksuhalduri ametnikud järgiksid maksumaksjaga seotud toiminguid tehes makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte;
- mitte järgima maksuhaldurite, muude volitatud asutuste ja nende ametnike ebaseaduslikke tegusid ja nõudmisi, mis ei vasta Vene Föderatsiooni maksuseadustikule või teistele föderaalseadustele;
- maksuhalduri, teiste volitatud organite ja nende ametnike tegevuse (tegevusetuse) ettenähtud korras edasikaebamine;
– nõuda maksusaladuse täitmist;
– nõuda kehtestatud korras maksuhalduri ebaseaduslike otsuste või nende ametnike ebaseadusliku tegevuse (tegevusetuse) tõttu tekitatud kahju täies ulatuses hüvitamist.
7. Maksumaksja ja lõivu maksja kohustused
Maksumaksjad ja lõivumaksjad organisatsioonid ja üksikisikud on tunnustatud, et nad on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kohustatud tasuma vastavalt makse ja (või) tasusid.
Organisatsioonid- Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt moodustatud juriidilised isikud, samuti välisriikide juriidilised isikud, äriühingud ja muud tsiviil- ja teovõimelised juriidilised isikud, mis on loodud vastavalt välisriikide õigusaktidele, rahvusvahelistele organisatsioonidele, nende filiaalidele ja esindustele, mis on asutatud Vene Föderatsiooni territooriumil.
FL- Vene Föderatsiooni kodanikud, välisriigi kodanikud ja kodakondsuseta isikud.
Kohustused maksumaksjad (tasu maksjad) on kehtestatud Art. 23 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:
– maksta seaduslikult kehtestatud makse;
– registreerida end maksuametis;
– pidama arvestust oma tulude (kulude) ja maksustatavate esemete üle vastavalt kehtestatud korrale;
– esitama registreerimiskohas maksuhaldurile kehtestatud korras maksudeklaratsioonid nende maksude kohta, mida nad on kohustatud tasuma;
– esitama maksuhaldurile ja nende ametnikele maksude arvutamiseks ja tasumiseks vajalikud dokumendid;
– täitma maksuhalduri seadusest tulenevaid nõudeid tuvastatud maksu- ja tasualaste õigusaktide rikkumiste kõrvaldamiseks, samuti mitte sekkuma maksuhalduri ametnike seaduslikku tegevust ametiülesannete täitmisel;
– esitama maksuhaldurile vajalikud andmed ja dokumendid;
– nelja aasta jooksul tagama raamatupidamisandmete ja muude maksude arvutamiseks ja tasumiseks vajalike dokumentide, samuti saadud tulu (organisatsioonidel - ka tehtud kulutusi) ja tasutud (kinnipeetud) makse tõendavate dokumentide turvalisuse;
- kanda muid kohustusi.
Seotud isikud
Vastavalt punkt 1 art. 105.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Maksustamisel kajastatakse isikuid kui vastastikku sõltuvad juhtudel, kui isikutevaheliste suhete iseärasused võivad mõjutada mõju - nende isikute poolt tehtavate tehingute tingimuste kohta; - (ja/või) nende isikute tehtud tehingute tulemused; - (ja/või) nende isikute (nende esindatavate isikute) tegevuse majandustulemused.
Artikli lõikes 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 105.1 on esitatud loetelu isikutest, kes on selgelt tunnistatud üksteisest sõltuvateks:
– FL ja tema sugulased:
Abikaasa
Vanemad (sh lapsendajad);
Lapsed (sh lapsendatud lapsed);
Täis- ja poolvennad ja -õed;
Eestkostja (usaldusisik) ja eestkostetav.
Maksustamise eesmärgil üksteisest sõltuvad on:
1) organisatsioon, kui üks organisatsioon osaleb otseselt ja (või) kaudselt teises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi;
2) üksikisik ja organisatsioon, kui see isik otseselt ja (või) kaudselt osaleb sellises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi;
3) organisatsioonid, kui nendes organisatsioonides osaleb otseselt ja (või) kaudselt sama isik ja sellise osaluse osakaal igas organisatsioonis on üle 25 protsendi;
4) organisatsioon ja isik (sealhulgas üksikisik koos tema lähedastega), kellel on õigus määrata (valida) selle organisatsiooni ainutäitevorgan või määrata (valida) vähemalt 50 protsenti kollegiaalse täitevorgani koosseisust. või selle organisatsiooni juhatus (nõukogu);
5) organisatsioonid, mille ainsad täitevorganid või vähemalt 50 protsenti kollegiaalse täitevorgani või juhatuse (nõukogu) koosseisust on määratud või valitud sama isiku (isik koos oma lähedastega) otsusega;
6) organisatsioonid, mille kollegiaalses täitevorganis või juhatuses (nõukogus) on üle 50 protsendi samad isikud koos sugulastega;
7) oma ainsa täitevorgani organisatsioon ja volitusi teostav isik;
8) organisatsioonid, milles ainutäitevorgani volitusi teostab sama isik;
9) organisatsioonid ja (või) üksikisikud, kui iga eelneva isiku otsese osaluse osakaal igas järgnevas organisatsioonis on üle 50 protsendi;
10) FL juhul, kui üks FL on ametiseisundi tõttu allutatud teisele FL-le.